張媛媛

摘 要：隨著電子信息產業(yè)的不斷發(fā)展，會計電算化的實施越來越廣泛，傳統的會計控制方式已不能適應時代的要求，會計電算化實施后的內控問題也越來越引起人們的關注。在電算化信息系統普及應用的同時，會計電算化內部控制中的新問題也不斷出現，對企業(yè)內部控制制度造成了極大的沖擊，暴露出企業(yè)會計電算化系統內部控制環(huán)節(jié)亟待解決的問題。相應的舉措：一是完善會計電算化管理控制制度；二是深化企業(yè)內部審計；三是加強會計人員的綜合素質。

關鍵詞：網絡環(huán)境；電算化；內部控制

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）14-0094-02

一、相關文獻綜述

目前，對網絡會計電算化系統內部控制分析的研究主要集中在對網絡環(huán)境下會計電算化系統內部控制存在的問題以及應采取措施的理論研究上。CarlaL.Wilkin和RobertH.Chenhall指出，在計算機技術飛速發(fā)展，用友系統收購和實施了最新的電腦系統和軟件的廣泛普及，使電腦更易于使用以及會計任務完成得比以前更快更準確。另一方面，也創(chuàng)造了這一先進技術，確保會計電算化信息系統的安全性和完整性。這項技術，在許多情況下，發(fā)展速度已超過控制措施的進步，尚未與員工的知識、技能、意識和遵守類似的發(fā)展相結合。中國學者黃麗麗（2009）等也提出了網絡環(huán)境下企業(yè)會計電算化內部控制存在的問題，比如會計電算化信息系統控制力度不足，內部審計監(jiān)督不力，企業(yè)缺乏配套的內部管理制度，會計電算化檔案的管理比較困難，會計電算化系統的網絡安全性難以保障。

雖然會計電算化對企業(yè)財務核算起著重要作用，但同時也暴露出企業(yè)會計電算化系統內部控制環(huán)節(jié)的問題。本文根據會計電算化所需的環(huán)境要求，分析企業(yè)會計電算化存在的問題，并提出相應的舉措。

二、實施會計電算化對企業(yè)環(huán)境的要求

所謂網絡環(huán)境下會計電算化系統，它可以看成是在一個互聯網環(huán)境下對企業(yè)的各種經營事項進行確認、計量、核算與報告的會計系統。企業(yè)會計電算化信息系統是由計算機硬件與軟件，會計電算化操作人員，會計電算化管理制度組成的。因此，企業(yè)要想實施會計電算化，必須具備以下這幾個方面的條件。

（一）企業(yè)需具備完善的計算機硬件與軟件設施

會計電算化是建立在網絡環(huán)境基礎上的會計信息系統，是網絡經濟中不可缺少的一部分，與電子商務有著密不可分的關系?！巴晟频挠嬎銠C硬件”指的是專門或用于會計核算工作的計算機或計算機終端，并且它所使用的會計軟件應達到財政部頒發(fā)的《會計電算化信息系統軟件基本功能規(guī)范》的要求。“完善的軟件設施”指的是熟練的專職或兼職操作人員，專業(yè)的會計核算人員不僅要有一定的會計專業(yè)技能，還能夠熟練得應用會計核算系統，在日常核算中，能及時、準確地向決策者提供相應的財務數據和報表。

（二）企業(yè)需制定嚴格的管理制度

為防止會計電算化過程中各種漏洞的發(fā)生，企業(yè)必須制定一系列完善的管理制度。這些制度包括操作管理制度，硬件、軟件管理制度，電算化會計檔案管理制度。

（三）計算機會計核算與手工會計核算需試運行一定時間

財政部規(guī)定，會計核算軟件要經過三個月以上的試運行。對于由財政部主持評審的商品化會計核算軟件，要求在四個以上用戶并跨年度運行半年以上。在試運行階段，一方面手工核算工作仍要繼續(xù)，另一方面要花力量組織并輸入計算機會計核算所需的當月數據。分析計算機輸出結果與手工賬表數據比較，查找差異原因，若屬軟件設計原因，就必須由有關人員修改程序，改正缺陷。

三、網絡環(huán)境下會計電算化內部控制存在的問題

會計電算化之后，雖然某些手工內部控制行之有效的組織措施和規(guī)章制度仍可沿用，但是，會計業(yè)務統一由計算機完成的這種集中處理數據的方式不但使數據處理的手段、數據儲存的形式發(fā)生變化，而且也帶來了許多新的問題，而這些問題與風險又往往導致原內部控制失效。具體見圖1中右半部分的數據處理。

這些風險主要表現在以下方面。

（一）會計數據處理的安全問題

電算化系統處理會計數據時的自動化、集中化給數據安全帶來了一定的威脅。篡改輸入是最簡單也是最常見的，該方法通過在會計數據錄入前或錄入期間對數據做手腳來達到不法目的。篡改輸入包括了篡改文件，篡改程序，篡改輸出，還包括一些非法操作。

（二）信息在傳遞過程中的真實完整性易受破壞

傳統會計的信息真實完整性和經濟責任的明確性是通過白紙黑字的會計記錄、記錄中的簽字蓋章制度以及內部控制制度來保證的。而在網絡會計盛行的年代，財務數據在流動過程中的簽字，蓋章手段已不復存在。因此，企業(yè)內部人員可以輕易地訪問、篡改、泄密和破壞會計數據。網絡安全的最大風險仍然來自于組織內部，網絡系統的開放性和動態(tài)性也加大了審計取證的難度，加劇了會計信息失真的風險。

（三）企業(yè)內部審計監(jiān)督不力

加強企業(yè)會計電算化的內部控制，內部審計發(fā)揮著重要作用。但會計電算化系統的使用，使得原來的內部審計人員不熟悉電算化系統或是觀念還沒能夠轉變過來，不了解會計電算化信息系統的處理方式，不能夠快速掌握內部控制的方法和技能，從而導致會計電算化系統不能夠得到有效的監(jiān)督監(jiān)控。

（四）會計從業(yè)人員的適應性問題

網絡會計下的會計從業(yè)人員應當熟悉計算機網絡和網絡信息技術，掌握網絡會計常見故障的排除方法及相應的維護措施，了解有關電子商務知識和國際電子交易的法律法規(guī)，具備商務經營管理和國際社會文化背景知識且精通會計知識。目前，這樣的復合型人才在我國還非常的缺乏。大多數會計人員文化程度普遍較低，英文底子較薄，視野較窄，新事物接受能力較差，限制了電子商務在我國的發(fā)展以及會計信息系統在企業(yè)普及和有效利用。

四、網絡環(huán)境下會計電算化內部控制應采取的措施

在會計電算化的環(huán)境下，上述一系列問題的存在影響了會計的信息質量和工作效率，企業(yè)要保障財務會計活動的持續(xù)健康的進行，就必須不斷地完善會計電算化管理控制制度，深化企業(yè)內部審計，加強會計人員的綜合素質。

（一）完善會計電算化管理控制制度

在會計電算化環(huán)境下，由于使用計算機進行會計數據的輸入和處理，對會計信息進行篡改就變得更為容易，并且不易留下痕跡。在這種情況下，應建立健全會計電算化管理控制制度，如明確人員職責，強化人員組織控制，完善會計電算化檔案管理制度，這些制度對于保證財務系統安全性具有非常重大的意義。

1.明確相關人員職責的制度

在會計電算化系統下，企業(yè)應設置合理的組織結構，明確各崗位的職責權限，形成科學有效的職責分工和管理機制。作為會計人員，應按時檢查崗位分工和人員配置是否明確，崗位職責和崗位職權是否明確，從而確定職權分工是否能夠提供有力的內部控制。

2.加強人員組織控制的制度

組織控制就是將系統中一些不相容職責進行分離，并制定相應的管理規(guī)章與之配套。其目的是做好不相容職務分離，做好系統分析和應用程序設計的分離，系統分析和應用程序設計與系統程序設計的分離，系統分析、應用程序設計以及系統程序設計與操作職能分離，以及獨立的檔案保管制度，由此來減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性，提高組織控制能力。

3.會計信息系統檔案管理的制度

會計信息系統檔案除了計算機打印出來的書面等形式的會計資料，還包括存儲在計算機中的以磁性介質存儲的會計數據。會計信息是單位的絕對機密，一旦泄漏將給單位帶來不可估計的損失，而磁性介質的可復制性又使會計信息的泄漏與篡改不易發(fā)現，因此，企業(yè)應制定相應的檔案管理制度來防止發(fā)生損害。一是磁性介質資料應由會計檔案保管員保管。二是打印出來的資料在系統操作日志上生成記錄后應及時送達指定人手中，收件人簽收后并注明文件內容、收件日期，以便日后備查。三是確保會計數據和會計軟件的安全保密性，防止對數據和軟件的非法修改和刪除。四是防止會計信息遭到破壞，要對磁介質存放的數據備份，以便必要時予以恢復。

（二）深化企業(yè)內部審計

內部審計對于網絡環(huán)境下會計電算化的正常運行具有極其重要的作用。第一，在網絡會計信息系統的開發(fā)過程中必須要有審計人員的參與；第二，網絡會計信息系統中需設置一些專供內部審計人員使用的審計程序來強化審計手段。內部審計需做好以下幾個方面的工作：一是對企業(yè)會計資料進行定期的審計。二是檢查計算機內存儲的數據與書面資料是否一致。三是監(jiān)督數據保存方式的安全性以及合法性。四是對系統運行各環(huán)節(jié)進行相關性的審查。

（三）加強會計人員的綜合素質

企業(yè)中的財務會計人員是實施會計電算化的主體，財務人員的操作對財務數據的準確性以及完整性負有較大的責任。因此，提高會計從業(yè)人員的技術水平，不斷加強業(yè)務專業(yè)學習和數據的安全維護管理學習，為企業(yè)更好地防范控制風險，防止工作人員對財務數據的惡意篡改具有極其重大的意義。

綜上所述，分析研究網絡環(huán)境下會計電算化系統對企業(yè)環(huán)境的要求及其存在的問題，旨在幫助企業(yè)在構建會計電算化系統時提高風險意識，不斷制訂完善內部控制制度，嚴格的實施相應的控制措施，不斷提高會計人員的綜合素質，從而最大限度地保證會計信息的質量，保證會計電算化系統持續(xù)健康運行。

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