齊紹瓊 蘇怡

【摘要】經(jīng)濟的快速發(fā)展給高職教育事業(yè)帶來了繁榮，然而原有的高等教育管理體制在市場經(jīng)濟環(huán)境下日益暴露其在內(nèi)部會計控制方面存在的弊端。各種經(jīng)濟事件的頻繁發(fā)生也給高職院校的內(nèi)部會計控制敲響了警鐘。本文就如何對高職院校的內(nèi)部會計控制框架進行設(shè)計進行了探討。

【關(guān)鍵詞】高職院校，會計控制，體制轉(zhuǎn)變

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和改革的進一步深化，政府明確提出了“必須把教育擺在優(yōu)發(fā)展的戰(zhàn)略地位”的“科教興國”的戰(zhàn)略，高等教育事業(yè)迎來了自己的春天。在全球經(jīng)濟一體化，中國經(jīng)濟總量躍居全球第二，中國制造成為世界名片的今天，對于高素質(zhì)職業(yè)人才的重視和需求使得高職院校進入了前所未有的快速發(fā)展時期。與此同時，由于高職院校規(guī)模不斷擴大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜，也引起高職院校經(jīng)濟案件頻頻發(fā)生，特別是在招生、收費、資金使用、物資設(shè)備采購、工程項目建設(shè)等活動中，逐漸暴露出內(nèi)部管理松馳、經(jīng)濟監(jiān)督不力、會計控制薄弱等問題。究其原因，與高職院校內(nèi)部會計控制不到位息息相關(guān)的。當前，我國大部分高職院校雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部會計控制制度，但具體實施情況卻不夠理想，尤其是在貨幣資金、預(yù)算管理、債務(wù)風險等方面的內(nèi)部會計控制比較薄弱。因此在新形勢下，如何構(gòu)建有效的內(nèi)部會計控制框架已成為當前高職院校面對的一個迫切而重要的課題。

一、高職院校內(nèi)部會計控制的必要性

內(nèi)部會計控制是管理現(xiàn)代化的階段產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，以內(nèi)部會計控制框架為主體的內(nèi)部會計控制體系應(yīng)運而生。高職院校的內(nèi)部會計控制也已成為院校治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容，控制目標涉及到院校管理的各個方面，不僅包括保證高職院校資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息質(zhì)量，還包括促進高職院?？傮w目標的實現(xiàn)和提高經(jīng)濟效益。這使得加強高職院校內(nèi)部會計控制的必要性日益凸顯，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1、加強內(nèi)部會計控制是適應(yīng)高職院校管理體制轉(zhuǎn)變的需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深化，高職院校的發(fā)展也必須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，按市場的規(guī)則來經(jīng)營。高等教育正從原來由政府直接管理的辦學模式向由政府宏觀管理、學校面向社會自主辦學的模式過渡。由于長期受計劃經(jīng)濟體制下招生按計劃，經(jīng)費靠撥款的影響，高等學校在思想觀念和管理上并未能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，對內(nèi)部會計控制的重要性和緊迫感認識仍然不夠。高職院校的目標就是面向市場培養(yǎng)企業(yè)所需的各種高級職業(yè)人才，與其他高職院校相比更處于管理體制轉(zhuǎn)變的前沿，更貼近市場，管理也更市場化。這種管理體制改革所引起的高職院校財務(wù)管理環(huán)境發(fā)生巨大變化，給高職院校的財務(wù)管理帶來嚴峻挑戰(zhàn)。這在客觀上要求高職院校對包括財務(wù)管理體制、管理模式和財務(wù)運行機制在內(nèi)的內(nèi)部控制進行重大改革，才能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和高職院校管理體制改革的需要。

2、加強內(nèi)部會計控制是提高財務(wù)管理水平、為經(jīng)營決策提供依據(jù)的需要。高職院校財務(wù)管理是學校內(nèi)部管理的重要組成部分，其核心問題是效益。目前，我國高職院校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”或“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”的體制，目的在于強化財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，促進高職院校的全面發(fā)展。而要加強高職院校財務(wù)管理，自然就必須加強內(nèi)部會計控制。

自1998年高校擴大招生以來，高職院校的規(guī)模日益擴大。處于市場經(jīng)濟條件下的高等教育，面臨的是一個千變?nèi)f化的市場。高職院校要想在市場競爭中進一步發(fā)展，必須注重投資決策和經(jīng)營決策。目前我國高職院校仍屬于事業(yè)單位，經(jīng)費支出必須按上級主管部門的要求進行報送，其會計控制體現(xiàn)的是政府部門的管理要求，沒有反映市場經(jīng)濟條件下高職院校作為獨立法人的內(nèi)在要求，使內(nèi)部會計控制在執(zhí)行中缺乏有效性和主動性。在高職院校的日常經(jīng)營活動中，加強高職院校經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制工作，有利于為高職院校管理決策者提供正確的決策依據(jù)。

3、加強內(nèi)部會計控制是高職院校規(guī)避風險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。在市場經(jīng)濟條件下，高職院校逐步由脫離了完全依靠國家財政撥款的辦學模式，進入了多渠道籌資的新的發(fā)展模式。高職院校自主權(quán)逐步擴大，為了適應(yīng)市場的需要，各種合作辦學方式應(yīng)運而生。在從事教學科研活動的同時，高職院校還大力開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。資金使用也已經(jīng)涉及到教學科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康有序的進行，就需要建立完善的經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制制度。事實上，一些管理混亂帶來的損失、浪費、貪污等問題，都可以在經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制方面找到原因。因此，高職院校建立健全完善的經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)勢在必行。

4、加強內(nèi)部會計控制是強化會計監(jiān)督職能，遏制高職院校腐敗的需要。由于目前高職院校自身的監(jiān)督流于形式，致使各種經(jīng)濟問題層出不窮。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位各項經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋單位經(jīng)濟活動的整個過程。近年來，在高職院校的快速發(fā)展過程中，不時傳出腐敗丑聞，如在物資設(shè)備采購過程中收受巨額回扣、基建工程“暗箱”操作、貪污和挪用公款等。這些腐敗事件的發(fā)生，嚴重地敗壞了教育部門在人們心目中的良好形象，同時也對年輕一代的成長造成了惡劣的影響。究其原因，學校內(nèi)部經(jīng)濟秩序混亂，經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制制度弱化是其中的一個重要因素。加強內(nèi)部會計控制，可以促使高職院校嚴格按照內(nèi)部會計控制的要求，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督，從而鏟除和削弱違法違紀行為賴以生存的土壤，把腐敗問題扼殺在萌芽狀態(tài)。

二、高職院校內(nèi)部會計控制框架設(shè)計

內(nèi)部控制作為一項系統(tǒng)工程，在發(fā)達國家的一些高職院校已經(jīng)形成了一套完善的有機結(jié)合的理論體系和嚴謹?shù)牟僮鞣椒?。然而在中國，至今尚未有專門針對高職院校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)。雖然在各個高職院校中有一些有關(guān)內(nèi)部會計控制方面的制度，但都缺乏完整、統(tǒng)一、有效的內(nèi)部會計控制制度。如何構(gòu)建安全高效的高職院校內(nèi)部會計控制框架顯得日益重要。高職院校內(nèi)部會計控制框架包括控制環(huán)境建設(shè)、崗位分離和授權(quán)批準控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、風險控制、過程控制、制度文件控制、監(jiān)督評價八個方面的內(nèi)容。

1、控制環(huán)境建設(shè)?？刂骗h(huán)境是指對內(nèi)部會計控制產(chǎn)生影響的各種因素，其中最重要的就是人的因素。人是高職院校的中心，是各項活動的實施者?？刂骗h(huán)境建設(shè)，就是對高職院校內(nèi)部會計控制行為主體人的控制。針對目前現(xiàn)狀，各高職院校應(yīng)當轉(zhuǎn)變原有觀念，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識。具體包括：加強高職院校領(lǐng)導在管理、法律、財務(wù)等方面的培訓，提高其高職院?？茖W管理的理念，增強其財務(wù)意識。加強對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，重視其業(yè)務(wù)能力的培訓，提高其工作能力，同時還要加強職業(yè)道德培養(yǎng)，加強廉政教育。建立輪職輪崗制度，通過輪職輪崗，使問題易于暴露，消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭，增強其自我約束能力，減少崗位犯罪的機會。

2、崗位分離和授權(quán)批準控制。高職院校經(jīng)濟活動中的重要環(huán)節(jié)如：經(jīng)濟活動的授權(quán)、申請的簽發(fā)、執(zhí)行的核準、具體執(zhí)行和用相關(guān)文檔予以記錄，都要由獨立的部門完成。如果其中兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)沒有對不相容職務(wù)分離，就可能出現(xiàn)自己能掩飾自己錯誤和舞弊的情況。除了將不相容職務(wù)分開，還要對組織機構(gòu)進行相互牽制，以保證問題能及時發(fā)現(xiàn)和迅速解決。授權(quán)批準是指在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必須經(jīng)授權(quán)批準以進行控制，避免越權(quán)審批和相互推諉，使職責分明、權(quán)力對等。因此，高職院校必須建立授權(quán)批準體系明確授權(quán)批準的范圍，授權(quán)批準的層次，授權(quán)批準的責任以及授權(quán)批準的程序。

3、風險控制。風險控制是高職院校內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，隨著國家對高等教育改革力度加大，高職院校規(guī)模迅速增大，經(jīng)費投入不足與學校發(fā)展對資金的需求增大的矛盾突顯，隨著環(huán)境的變化存在著各項活動成本的提高或教育資源浪費等諸多風險，在對外投資、校辦產(chǎn)業(yè)和后勤保障對外社會化中，還存在著經(jīng)營虧損甚至經(jīng)營實體破產(chǎn)等風險，同時，高職院校在融資籌資萬面如果過度負債會影響到學校教學科研費用的正常支出，影響學校的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，高職院校應(yīng)將風險控制作為內(nèi)部會計控制的一項重要內(nèi)容予以加強高職院校風險控制能及時地對高職院校經(jīng)濟活動中可能發(fā)生的風險進行預(yù)測、識別，從而可以提前采取措施規(guī)避風險。風險控制主要是提高風險意識，開展全面風險管理，將所有業(yè)務(wù)活動都納入風險管理中，制定出緩解風險的各種措施，形成相應(yīng)預(yù)案。

4、過程控制。高職院校在融資籌資、對外投資、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與改造、校辦產(chǎn)業(yè)等多種經(jīng)濟活動中，每項經(jīng)濟活動都有其特定的業(yè)務(wù)屬性和特點。過程控制就是抓住這些業(yè)務(wù)的特點和屬性，對其關(guān)鍵的過程進行控制。所以，參與單位參與的過程按照內(nèi)部會計控制的要求進行過程控制，可以規(guī)范業(yè)務(wù)活動，有效進行會計控制。

5、資產(chǎn)保全控制。高職院校內(nèi)部會有許多的院系，每個院系的資產(chǎn)往往由其自己直接管理。高職院校資產(chǎn)如果在使用、管理及處置不做嚴格控制，就會出現(xiàn)高職院校資產(chǎn)被占為己有等情況。因此要加強高職院校資產(chǎn)保全控制，控制資產(chǎn)人為流失這個薄弱的環(huán)節(jié)，高職院校資產(chǎn)保全控制主要包括以下內(nèi)容：嚴格控制對高職院校資產(chǎn)及其有關(guān)的文件的接觸，除相關(guān)的人員其他無關(guān)人員不得接觸。嚴格執(zhí)行對資產(chǎn)要進行足期與不定期的盤點核對等措施，建立相應(yīng)責任制度，明確相關(guān)責任。

6、預(yù)算控制。這是高職院校財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容，是高職院校根據(jù)其整體發(fā)展目標和具體教研任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，是高職院校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，要對預(yù)算編制和實施過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，并通過預(yù)算分析為高職院校領(lǐng)導的決策提供依據(jù)。預(yù)算管理控制主要包括科學組織和編制預(yù)算，加強預(yù)算的執(zhí)行力度，不允許超預(yù)算支出，預(yù)算調(diào)整要履行審批手續(xù)。加強對預(yù)算的統(tǒng)計分析和考核，充分建立激勵和監(jiān)督機制。

7、制度文件控制。這項控制內(nèi)容主要是指在高職院校各項業(yè)務(wù)活動中，把對這些活動的相關(guān)要求、注意事項等制成書面文件、規(guī)章制度，以通知通報的形式下發(fā)，或在公共場所貼出明示，如高職院校的各種管理規(guī)章制度、工作標準流程等，這項內(nèi)容還要有相應(yīng)的文檔記載。高職院校各項管理活動都要有對應(yīng)的文件制度予以體現(xiàn)，每項活動都有據(jù)可查，有據(jù)可依。

8、監(jiān)督評價機制。高職院校對各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督主要有校外單位進行監(jiān)督和校內(nèi)自己建立監(jiān)督兩種方法，外部監(jiān)督主要以外部審計和財務(wù)報表為主，主要是主管部門來執(zhí)行；內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督為主。在實施內(nèi)部監(jiān)督時，應(yīng)設(shè)立專門的審計部門，對各項財務(wù)活動的合規(guī)性、財務(wù)報表的真實性等予以審計。同時，監(jiān)督結(jié)果要定期予以評價和公布，以對領(lǐng)導決策做出參考。

上述高職院校內(nèi)部會計控制框架的這八方面內(nèi)容是相互關(guān)聯(lián)又互獨立的，控制環(huán)境建設(shè)是一切環(huán)節(jié)運行的前提和基礎(chǔ)，監(jiān)督評價機制在每個環(huán)節(jié)都會體現(xiàn)。通過對高職院校從部會計控制框架的構(gòu)建，加強其內(nèi)部會計控制的實施，從而保證高職院校會計工作質(zhì)量，優(yōu)化教育資源配置，提高資金使用效益，促進高等職業(yè)教育事業(yè)的繁榮與可持續(xù)發(fā)展。

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課題項目：本文是湖南省教育廳科學研究項目一般資助課題《基于高職院校的內(nèi)部會計控制研究》（課題號：11C0878）的階段性成果。

作者簡介：齊紹瓊，女（1973.1-），碩士，副教授?，F(xiàn)任湖南鐵道職業(yè)技術(shù)學院產(chǎn)學合作中心主任。主要研究方向為會計實務(wù)、工商管理。蘇怡，女（1981.10-），MPACC碩士研究生。現(xiàn)任湖南鐵道職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)貿(mào)管理系講師、會計師。主要研究方向為會計實務(wù)與風險管理。