溫玉彪

【摘 要】 “有法則成，無法則亂”道出了把握學(xué)習(xí)方法的重要性。尤其是對(duì)于參加《會(huì)計(jì)》考試的注會(huì)考生來講，把握正確快捷的解題方法顯得更為重要。文章將以實(shí)例形式解讀十三種快速答題方法的解題思路與技巧。

【關(guān)鍵詞】 解題方法； 思路技巧 ； 題例解讀

一、圖示法

如果在考題中遇到要求用快速折舊法（雙倍余額遞減法與年數(shù)總和折舊法）計(jì)算會(huì)計(jì)年度的折舊額，且會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致的試題時(shí)，運(yùn)用“圖示法”做此題能提高你的答題效果。

例：某企業(yè)1998年3月31日外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，其原始價(jià)值為860萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備于2000年3月31日對(duì)外出售，要求分別計(jì)算該設(shè)備1998年、1999年、2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

分析過程：（如圖1所示）

（1）第一折舊年度：（2）第二折舊年度：

年折舊額=（860-0）×2/5=344年折舊額=（860-344）×2/5=206.4

月折舊額=344/12=28.67 月折舊額=206.4÷12=17.2

①1998年度的折舊額=28.67×9=258（1998年跨第一折舊年度9個(gè)月）

②1999年度的折舊額=28.67×3+17.2×9=240.8（1999年跨第一折舊年度3個(gè)月，跨第二折舊年度9個(gè)月）

③2000年度的折舊額=17.2×3=51.6（2000年跨第二折舊年度3個(gè)月）

提示考生：當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致的情況下，運(yùn)用快速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和折舊法）計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)先計(jì)算折舊年度的年折舊額，然后再計(jì)算折舊年度的月折舊額（年折舊額÷12），最后再根據(jù)會(huì)計(jì)年度所跨折舊年度的月數(shù)來計(jì)算其會(huì)計(jì)年度的折舊額，采用此方法計(jì)算會(huì)計(jì)年度的折舊額不易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

二、點(diǎn)線結(jié)合法

如果在考題中遇到計(jì)算一般借款利息資本化金額時(shí)，要采用點(diǎn)線結(jié)合的方法解答此題。點(diǎn)線結(jié)合法最大的特點(diǎn)是“思路清晰，通俗易懂，不易出錯(cuò)”。

例如：某企業(yè)于2006年1月1日取得一筆100萬(wàn)元，年利率為6%，期限為三年，按年分期付息的一般借款，被該企業(yè)建造固定資產(chǎn)的工程所占用，該項(xiàng)資產(chǎn)的建造從2006年1月1日開始至2006年12月31日達(dá)到予定可使用狀態(tài)，具體支出金額如下：2006年1月1日支出10萬(wàn)元購(gòu)買工程物資，2006年2月1日支出20萬(wàn)元，支付在建工程人員的工資費(fèi)用，2006年3月1日支出30萬(wàn)元，支付該項(xiàng)工程的管理費(fèi)用。問該筆一般借款2006年應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額是多少？

詳細(xì)分析過程：（如圖2所示）

（4）會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程3.2

財(cái)務(wù)費(fèi)用2.8

貸：應(yīng)付利息6

提示考生：被符合資本化條件的資產(chǎn)所占用的一般借款利息，在同時(shí)具備以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)將該部分利息予以資本化。（1）范圍內(nèi)：在允許資本化期間內(nèi)所產(chǎn)生的利息。（2）相掛鉤：與發(fā)生在所購(gòu)建資產(chǎn)（符合資本化條件的資產(chǎn)）上的支出相聯(lián)系的借款所產(chǎn)生的利息。

三、丁字賬戶法

如果在考題中遇到“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)中的債權(quán)投資”、“應(yīng)付債券”、 “長(zhǎng)期借款”等有關(guān)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)用丁字賬戶法確定上述資產(chǎn)與負(fù)債的期初攤余成本，并計(jì)算確定與資產(chǎn)有關(guān)的實(shí)際利息收入或與負(fù)債有關(guān)的實(shí)際利息費(fèi)用。

例（單選題）：2007年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息，到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2008年12月31日的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54D.2 055.44

參考答案（D）

分析過程：

①2007年1月1日

借：持有至到期投資——成本2 000

持有至到期投資——利息調(diào)整88.98

貸：銀行存款 2 088.98（2 078.98＋10）

②2007年12月31日

應(yīng)收利息=2 000×5%=100

投資收益=2 088.98×4%=83.56

利息調(diào)整=100-83.56=16.44

借：應(yīng)收利息 100

貸：投資收益83.56

持有至到期投資——利息調(diào)整16.44

③2008年12月31日

應(yīng)收利息=2 000×5%=100

投資收益=2 072.54×4%=82.90

利息調(diào)整=100-82.90=17.1

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益82.90

持有至到期投資——利息調(diào)整 17.1

持有至到期投資

2 000

88.98

2 088.9816.44

2 072.5417.1

2 055.44

（D）

提示考生：持有至到期投資的期初攤余成本就是持有至到期投資期初賬面價(jià)值，而持有至到期投資期初面價(jià)值等于持有至到期投資期初賬面余額扣除持有至到期投資減值準(zhǔn)備期初余額后的差額。

四、通用公式法

在考題中遇到所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)在稅率變動(dòng)年運(yùn)用通用公式計(jì)算并確認(rèn)遞延所得稅的借貸方發(fā)生額。

例（單選題）：

甲企業(yè)2010年度計(jì)算的應(yīng)交所得稅為33萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，2010年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入7萬(wàn)元，發(fā)生各種贊助費(fèi)用支出5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊10萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊6萬(wàn)元，2010年度轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，2009年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額為60萬(wàn)元，2009年適用的所得稅稅率為30%（假定2009年并不知道2010年的所得稅稅率會(huì)發(fā)生變化）。在上述條件下，該企業(yè)2010年度的凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。

A.61.68B.71.02C.62.33D.67

參考答案（B）

解題思路：

（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)交所得稅/所得稅稅率＝33/33%＝100

（2）計(jì)算利潤(rùn)總額：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±永久性差異±暫時(shí)性差異

則：利潤(rùn)總額＝100－8＋7-5-4＋10＝100

（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用：

應(yīng)交所得稅＝33

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（+4－10）×33%＋（33%－30%）×60÷30%＝+4.02＞0（在借方）

稅率變動(dòng)或已知稅率變動(dòng)當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)科目的數(shù)額（N）

＝當(dāng)年發(fā)生（+）或轉(zhuǎn)回（－）的暫時(shí)性差異×新稅率＋（新稅率－原稅率）

當(dāng)N＞0時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)在借方；遞延所得稅負(fù)債在貸方。

當(dāng)N＜0時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)在貸方；遞延所得稅負(fù)債在借方。

所得稅費(fèi)用＝33－4.02＝28.98

（4）計(jì)算凈利潤(rùn)：

凈利潤(rùn)＝100－28.98＝71.02（B）

提示考生：此題涉及的知識(shí)點(diǎn)較多，考生能否答對(duì)此題，關(guān)鍵是考生能否將這些知識(shí)點(diǎn)巧妙地聯(lián)系在一起，并在短時(shí)間內(nèi)找出解題的突破點(diǎn)，理清解題思路，計(jì)算出關(guān)鍵數(shù)據(jù)，此題的難點(diǎn)在于如何正確的計(jì)算稅率變動(dòng)當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)的借方或貸方發(fā)生額。

五、列表計(jì)算法

在考題中遇到所得稅、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的試題，運(yùn)用列表計(jì)算的方法解答此類題，可節(jié)約你的答題時(shí)間

例：甲公司于2005年年初購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分三次付款，2005年年末支付400萬(wàn)元，2006年年末支付300萬(wàn)元，2007年年末支付300萬(wàn)元。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)購(gòu)入后在會(huì)計(jì)上采用直線法按五年攤銷，假定無殘值。稅務(wù)認(rèn)同會(huì)計(jì)的攤銷期限和原價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。2006年年末該無形資產(chǎn)的可收回金額為360萬(wàn)元。甲公司所得稅稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。假定甲公司每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為500萬(wàn)元。

要求：

（1）編制與無形資產(chǎn)購(gòu)入、攤銷、支付價(jià)款以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制2005年至2009年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

分析過程：

要求（1）：編制與無形資產(chǎn)購(gòu)入、攤銷、支付價(jià)款以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

計(jì)算專利權(quán)的入賬價(jià)值＝400×0.9091＋300×0.8264＋300×0.7513

＝836.95（萬(wàn)元）

2005年初購(gòu)入該專利權(quán)時(shí)：

借：無形資產(chǎn)836.95

未確認(rèn)的融資費(fèi)用163.05

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000

2005年12月31日

借：管理費(fèi)用167.39（836.95÷5）

貸：累計(jì)攤銷167.39

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7（836.95×10%）

貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用83.7

其中83.7＝（1 000－163.05）×10%，即長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本836.95乘以其實(shí)際利率10%。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400

貸：銀行存款 400

2006年12月31日

借：管理費(fèi)用 167.39（836.95÷5）

貸：累計(jì)攤銷 167.39

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.07（520.65×10%）

貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用 52.07

其中52.05＝（600－79.35）×10%，即長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本520.65乘以其實(shí)際利率10%。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300

貸：銀行存款300

2006年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝836.95－167.39×2＝502.17

2006年年末無形資產(chǎn)可收回金額＝360

2006年應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝502.17

－360＝142.17

借：資產(chǎn)減值損失142.17

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 142.17

2006年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝836.95－167.39×2－142.17＝360

2007年12月31日

借：管理費(fèi)用120（360÷3）

貸：累計(jì)攤銷120

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.28（163.05－83.7－52.07）

貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用 27.28

借： 長(zhǎng)期應(yīng)付款300

貸：銀行存款 300

2008年12月31日

借：管理費(fèi)用 120（240÷2）

貸：累計(jì)攤銷 120

2009年12月31日

借：管理費(fèi)用120（120÷1）

貸：累計(jì)攤銷 120

要求（2）：編制2005年至2009年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

①2005年：

利潤(rùn)總額＝500（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得稅額＝500（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝500×33%＝165（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用＝165（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用165

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅165

②2006年：

利潤(rùn)總額＝500（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額＝500＋142.17

＝642.17（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝642.17×33%

＝211.92（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝142.17×33%

＝46.92（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用＝211.92－46.92＝165（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 165

遞延所得稅資產(chǎn) 46.92

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 211.92

③2007年至2009年：

利潤(rùn)總額＝500（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額＝500－47.39＝452.61（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝452.61×33%＝149.36（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額＝47.39×33%＝15.64（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用＝149.36＋15.64＝165（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用165

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅149.36

遞延所得稅資產(chǎn) 15.64

提示考生：列表計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，不僅速度快，而且準(zhǔn)確率高。

六、三維一體法

在考題中遇到重要性前期差錯(cuò)與日后調(diào)整事項(xiàng)的試題，要按照下列平衡等式的基本思路答題。（1）前期狀況＋本期更正＝應(yīng)有結(jié)果（2）前期狀況＋日后調(diào)整＝應(yīng)有結(jié)果

例：甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1 900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2 000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 600萬(wàn)元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。

其他資料：

①甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

②甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：判斷上述業(yè)務(wù)是否正確，如不正確，請(qǐng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

（分析見表2）

提示考生：考卷上只寫本期調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，不寫前期狀況與應(yīng)有結(jié)果的會(huì)計(jì)分錄。

七、歸納類型法

在考題中遇到合并報(bào)表中存貨項(xiàng)目抵銷的試題，采用歸納類型法答題更顯輕松。

例（單選題）：母公司2009年向子公司銷售乙產(chǎn)品一批，收入為3萬(wàn)元，毛利率為20%，子公司全部未出售，作為存貨入賬；2010年母公司又向子公司銷售乙產(chǎn)品一批，收入為4萬(wàn)元，毛利率仍為20%，子公司2010年銷售乙產(chǎn)品的收入為6萬(wàn)元，毛利率也為20%，母公司2010年編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的存貨中包含的內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為（C）

A.2 000元B.6 000元C.4 400元D.8 000元

提示考生：遇到此類試題應(yīng)想所屬類型、寫出抵銷分錄、計(jì)算相關(guān)數(shù)字。

八、分環(huán)節(jié)答題法

在考題中遇有融資租入固定資產(chǎn)與可轉(zhuǎn)換公司債券方面的試題，一定要運(yùn)用分環(huán)節(jié)答題法解答試題。其中融資租入固定資產(chǎn)分四個(gè)環(huán)節(jié)：（1）租賃前期；（2）租賃當(dāng)期；（3）租賃期間；（4）租賃完畢。可轉(zhuǎn)換公司債券分三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）發(fā)行之日；（2）等待期間；（3）轉(zhuǎn)換之時(shí)?，F(xiàn)金股份支付分三個(gè)時(shí)點(diǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)：三時(shí)點(diǎn)為（1）授予日（2）行權(quán)日（3）行權(quán)完成日；兩個(gè)環(huán)節(jié)為（1）等待期間（2）行權(quán)期間。

例：甲公司有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的業(yè)務(wù)如下：

①2007年1月1日按每份面值100元發(fā)行了5 000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入510 000萬(wàn)元，該債券期限為3年，票面利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行一年后轉(zhuǎn)換為30股該公司普通股，（每股面值1元），該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之相類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為5%

②發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所籌資金用于某大型機(jī)器設(shè)備的制造產(chǎn)品項(xiàng)目，2007年1月1日支出510 000萬(wàn)元，用于該制造項(xiàng)目，工程于當(dāng)日開工，2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

③2008年10月1日某債券持有人將面值為100 000萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)付利息不再支付，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。未轉(zhuǎn)換為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一次利息一次結(jié)清。

要求：

①計(jì)算負(fù)債部分的初始入賬金額。

②計(jì)算權(quán)益部分的初始入賬金額。

③編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)分錄。

④2007年12月31日計(jì)息并編制會(huì)計(jì)分錄。

⑤2008年10月1日計(jì)息并編制會(huì)計(jì)分錄。

⑥2008年10月1日編制轉(zhuǎn)換股份的會(huì)計(jì)分錄。

分析過程：

（1）發(fā)行之日：

①負(fù)債成份初始入賬金額（負(fù)債成份公允價(jià)值）

=472 767.52（萬(wàn)元）

②權(quán)益成份初始入賬金額（即權(quán)益成份的公允價(jià)值）

=510 000-472 767.52=37 232.48（萬(wàn)元）

③發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 510 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整27 232.48（差額）

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值500 000

資本公積——其他資本公積37 232.48

（2）等待期間：

④2007年12月31日計(jì)息并編制會(huì)計(jì)分錄

借：制造費(fèi)用 23 638.38

貸：應(yīng)付利息15 000 （500 000×3%）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 8 638.38

（3）轉(zhuǎn)換之時(shí)：

⑤2008年10月1日計(jì)息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 610.54（481 405.9×5%×9/12×1/5）

貸：應(yīng)付利息2 250（500 000×3%×9/12×1/5）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整1 360.54（雙方差額）

⑥2008年10月1日轉(zhuǎn)股時(shí)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值

100 000

應(yīng)付利息2 250

資本公積——其他資本公積

7 446.50（37 232.48/5）

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整2 358.28［（27 232.48-8 638.38）×1/5－1 360.54 ］

股本30 000（100 000/100×30×1）

資本公積——股本溢價(jià) 77 338.22

九、實(shí)際利率法

實(shí)際利率法是《會(huì)計(jì)》中的一個(gè)重要內(nèi)容，此方法常常與攤余成本相聯(lián)系。與實(shí)際利率法有關(guān)的內(nèi)容有：（1）分期收款銷售產(chǎn)品；（2）融資購(gòu)入固定資產(chǎn)；（3）融資購(gòu)入無形資產(chǎn)；（4）持有至到期投資；（5）債券性質(zhì)的可供出售金融資產(chǎn)；（6）應(yīng)付債券；（7）與融資租入固定資產(chǎn)有關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款；（8）實(shí)際利率與票面利率不一致的長(zhǎng)期借款等。

例：甲公司2007年1月1日從乙公司購(gòu)入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，A設(shè)備的總價(jià)款為3 800萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，用銀行存款支付安裝等相關(guān)費(fèi)用27萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%，期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。

要求：

⑴計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用。

⑵計(jì)算甲公司2007年度、2008年度和2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額。

⑶計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年每年計(jì)提的折舊額。

⑷編制2007年度、2008年度和2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每年年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

分析過程：

（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用。

①長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬金額=3 800－800=3 000（萬(wàn)元）。

②計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值=800＋1 000×2.6730=3 473（萬(wàn)元）。

③設(shè)備的入賬價(jià)值=3 473＋27=3 500（萬(wàn)元）。

④未確認(rèn)融資費(fèi)用=3 800-3 473=327（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額。

①2007年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（3 000－327）×6%=160.38（萬(wàn)元）。

②2008年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=［（3 000-1000）-（327-160.38）］×6%=110（萬(wàn)元）。

③2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=327-160.38-110=56.62（萬(wàn)元）。

（3）計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年每年計(jì)提的折舊額。

①2007年應(yīng)計(jì)提的折舊=（3 500－80）×5／15×9／12=855（萬(wàn)元）。

②2008年應(yīng)計(jì)提的折舊=（3 500－80）×5／15×3／12＋（3 500－80）×4／15×9／12=969（萬(wàn)元）

③2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=（3 500－80）×4／15×3／12＋（3 500－80）×3／15×9／12=741（萬(wàn)元）

（4）編制2007年度、2008年度和2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每年年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

①2007年度：

借：在建工程3 473

未確認(rèn)融資費(fèi)用327

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3 000

銀行存款800

借：在建工程 27

貸：銀行存款 27

借：固定資產(chǎn) 3 500

貸：在建工程3 500

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000

貸：銀行存款 1 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160.38

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 160.38

借：制造費(fèi)用855

貸：累計(jì)折舊 855

②2008年度：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000

貸：銀行存款1 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用110

借：制造費(fèi)用 969

貸：累計(jì)折舊969

③2009年度：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000

貸：銀行存款1 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56.62

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用56.62

借：制造費(fèi)用741

貸：累計(jì)折舊741

提示考生：分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的關(guān)鍵是在考題中盡快找出長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初攤余成本，長(zhǎng)期應(yīng)付款與未確認(rèn)融資費(fèi)用每期期初余額的差額就是每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。即每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。

十、按部就班法

在考題中遇有計(jì)算期末匯總損益的試題，采用此方法答題速度快，效果好。

計(jì)算程序

第一步：計(jì)算調(diào)整后人民幣余額（A）

A＝期末外幣賬戶余額×期末即期匯率

第二步：計(jì)算差額（X）

X＝A－調(diào)整前人民幣賬戶余額

第三步：確定損益

（1）對(duì)于資產(chǎn)賬戶：當(dāng)X＞0時(shí)，為匯兌收益

當(dāng)X＜0時(shí)，為匯兌損失

（2）對(duì)于負(fù)債賬戶：當(dāng)X＞0時(shí)，為匯兌損失

當(dāng)X＜0時(shí)，為匯兌收益

第四步：會(huì)計(jì)分錄

（1）對(duì)于匯兌收益：借：資產(chǎn)科目或負(fù)債科目

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分）

在建工程（資本化部分）

（2）對(duì)于匯兌損失： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分）

在建工程（資本化部分）

貸：資產(chǎn)科目或負(fù)債科目

實(shí)例分析

單選題：某公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，按季計(jì)算匯兌損益。3月1日出口業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.01元人民幣。6月20日款項(xiàng)到期收回，企業(yè)以1美元＝7.07元人民幣的銀行買入價(jià)將其兌換成人民幣，已知3月30日的即期匯率為1美元＝7.05元人民幣，6月30日的即期匯率為1美元＝7.03元人民幣。該外幣業(yè)務(wù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌損益為（A）萬(wàn)元。

A.6B.－6C.18D.15

十一、分步驟答題法

（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）計(jì)提總部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（3）股權(quán)投資成本法與權(quán)益法；（4）會(huì)計(jì)政策變更；（5）前期差錯(cuò)更正；（6）日后調(diào)整事項(xiàng)。考試時(shí)遇有與上述內(nèi)容有關(guān)的試題，一定要先想步驟再答題。

例：某企業(yè)2008年發(fā)現(xiàn)2007年有以下三筆重要性的前期差錯(cuò)：（1）少提管理部門的折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，稅法允許2007年應(yīng)計(jì)提的折舊為8萬(wàn)元；（2）多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元；（3）少記一筆2萬(wàn)元與稅收有關(guān)的滯納金和罰款，該罰款尚未支付。該企業(yè)的所得稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，企業(yè)按10%的比例計(jì)提法定的公積金。要求：根據(jù)上述所給資料采用追溯重述法對(duì)上述前期差錯(cuò)進(jìn)行更正，并寫出詳細(xì)的賬務(wù)處理程序。

1.確定前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)的所屬性質(zhì)。

前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)為18萬(wàn)元（即10＋6＋2），其中第一筆的10萬(wàn)元中有8萬(wàn)元屬于差額，2萬(wàn)元屬于暫時(shí)性差異；第二筆的6萬(wàn)元全部屬于暫時(shí)性差異；第三筆的2萬(wàn)元全部屬于永久性差異。

2.編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

（1）補(bǔ)記① 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）10

貸：累計(jì)折舊10

② 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6

貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失） 6

③ 借：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出）2

貸：其他應(yīng)付款 2

（2）調(diào)稅 ① 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2（8×25%）

遞延所得稅資產(chǎn) 0.5（2×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）

2.5（10×25%）

②借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 1.5（6×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.5 （6×25%）

③ 不調(diào)整所得稅

或上述三筆合并為一筆：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1

以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）1

（3）轉(zhuǎn)入 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 5

貸：以前年度損益調(diào)整5

（4）調(diào)減 借：盈余公積0.5 （5×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.5

3.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表（年初數(shù)和上年數(shù)），如表3所示。

其中會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的累計(jì)折舊調(diào)增10萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減6萬(wàn)元。

4.寫出附注說明（略）。

十二、對(duì)比分析法

如確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響金額時(shí)，運(yùn)用此方法。

例：甲股份有限公司適用的所得稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2008年1月1日起，將一套辦公用自動(dòng)化設(shè)備的使用年限由8年改為5年。該設(shè)備系2006年1月1日購(gòu)入并投入使用，原價(jià)為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用直線法折舊。按稅法規(guī)定，該設(shè)備使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2008年度凈利潤(rùn)的影響金額。

比較分析過程如表4：

提示考生：此方法解題思路很清楚，但做題速度較慢，在答題時(shí)間允許的情況下方可使用。

十三、尋找規(guī)律法

合并報(bào)表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款項(xiàng)目的相互抵銷、內(nèi)部銷售收入與存貨項(xiàng)目的相互抵銷以及內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的相互抵銷，都有一定的規(guī)律可循。在考題中遇有上述項(xiàng)目相互抵銷的內(nèi)容，要按規(guī)律答題。

例：甲公司是乙公司的母公司，甲公司于2006年1月27日將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，該設(shè)備的成本為60萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入后投入管理部門使用，并按5年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的凈殘值為2萬(wàn)元，稅法規(guī)定的折舊年限與凈殘值與會(huì)計(jì)相同，但規(guī)定折舊方法應(yīng)采用直線法。甲、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%，甲公司于每年年末編制合并報(bào)表。

要求：分別編制2006年、2007年、2008年甲公司合并報(bào)表中與該項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄。

分析過程：

（1）2006年

① 借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本60

固定資產(chǎn)——原價(jià)40

②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 14.67

貸：管理費(fèi)用14.67

詳細(xì)分析：

乙公司個(gè)別報(bào)表（表5）

乙公司在個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為4.68

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.68

貸：所得稅費(fèi)用4.68

甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表（表6）

甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為11.01（借方）。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.01

貸：所得稅費(fèi)用 11.01

個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)4.68，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)11.01，雙方的差額為6.33，所以甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.33，即合并報(bào)表中與遞延所得稅有關(guān)的抵銷分錄為：

③借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.33

貸：所得稅費(fèi)用6.33

（2）2007年

①借：未分配利潤(rùn)——年初40

貸： 固定資產(chǎn)——原價(jià)40

②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊14.67

貸：未分配利潤(rùn)——年初 14.67

③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10.13

貸：管理費(fèi)用10.13

④借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.33

貸：未分配利潤(rùn)——年初 6.33

詳細(xì)分析：

乙公司個(gè)別報(bào)表（表7）

乙公司在個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1.43

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.43

貸：所得稅費(fèi)用 1.43

甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中（表8）

甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1.1（貸方）。

借：所得稅費(fèi)用1.1

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.1

個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)1.43（借方），合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)1.1（貸方），雙方差額為2.53（在貸方），所以甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)做如下與遞延所得稅資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

⑤借：所得稅費(fèi)用 2.53

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.53

（3）2008年

①借：未分配利潤(rùn)——年初 40

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40

②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 24.8

貸：未分配利潤(rùn)——年初24.8

③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6.08

貸：管理費(fèi)用6.08

④借：遞延所得稅資產(chǎn)3.8

貸：未分配利潤(rùn)——年初 3.8

詳細(xì)分析：

乙公司個(gè)別報(bào)表（表9）

乙公司在個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1.1（貸方）

借：所得稅費(fèi)用 1.1

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.1

甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表（表10）

甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2.62（貸方）

借：所得稅費(fèi)用2.62

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.62

個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)1.1（貸方），合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)2.62（貸方），雙方差額為1.52（2.62－1.1），所以甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)做如下與遞延所得稅資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

⑤借：所得稅費(fèi)用1.52

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.52

提示考生：（1）與應(yīng)收賬款有關(guān)的遞延所得稅，如果在個(gè)別報(bào)表中沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制合并報(bào)表時(shí)不存在遞延所得稅的確認(rèn)問題，如果在個(gè)別報(bào)表中由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而在個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)了遞延所得稅時(shí)，編合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將其全部予以沖銷。（2）與存貨有關(guān)的遞延所得稅， 應(yīng)采用比較個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)和合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅后，在合并工作底稿中作補(bǔ)計(jì)或沖銷遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅，可直接通過計(jì)算合并報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的辦法來確定。