劉　覽　孔　原

提要基于學(xué)科體系構(gòu)建會計實習(xí)內(nèi)容,忽略行業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性,單線程的組合專業(yè)教學(xué)內(nèi)容進行印證式的專業(yè)實驗是當(dāng)前高校會計模擬實驗存在的主要問題。綜合考慮會計崗位的實際復(fù)雜性,開展基于工作的實驗內(nèi)容組織,集技能訓(xùn)練、綜合素質(zhì)培養(yǎng)及作業(yè)操守于一體的會計實驗?zāi)Ｊ侥茱@著提高會計實驗的教學(xué)水平。

關(guān)鍵詞:會計模擬實驗;工作過程;教學(xué)創(chuàng)新

中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A

會計學(xué)是一門實踐性很強的學(xué)科,會計專業(yè)教師不僅要向?qū)W生傳授會計理論和方法,還必須組織大量的實踐性教學(xué)以鞏固驗證課堂知識,其中會計模擬實驗是目前各高校采用最為普遍的實踐教學(xué)形式。會計實驗教學(xué)作為高校會計專業(yè)教學(xué)工作的重要組成部分,對培養(yǎng)學(xué)生的社會適應(yīng)性和專業(yè)適應(yīng)性以及運用知識分析解決問題的能力等方面起到了不可替代的作用。但由于各種原因,會計模擬實驗教學(xué)是整個會計教學(xué)體系的薄弱環(huán)節(jié),教學(xué)中凸顯出很多問題,使得高校會計教學(xué)整體質(zhì)量無法提高。

一、會計模擬實驗教學(xué)中存在的問題

(一)實驗內(nèi)容層次定位太低,與實踐脫節(jié)。大多數(shù)高校會計模擬實驗都在相應(yīng)課程教學(xué)完成后開設(shè),由教師提供原始素材,并由學(xué)生獨立完成一連串?dāng)?shù)字的處理,方法指定并且是唯一,結(jié)果也是標(biāo)準化的。學(xué)生在此過程中感覺是在做作業(yè),體會不到會計與企業(yè)管理過程的緊密聯(lián)系。主要原因如下:

1、實驗內(nèi)容設(shè)計未能基于會計工作過程,而是基于學(xué)科體系。高校的會計實驗內(nèi)容多為教學(xué)需要而設(shè)計,根植于學(xué)科體系,是為課程教學(xué)配套設(shè)計的,強調(diào)學(xué)科知識的學(xué)生自我檢驗和強化,而未能從會計工作崗位的工作任務(wù)、工作過程出發(fā),不能真正實現(xiàn)“教學(xué)做”一體化。特別指出的是,這里的“做”是指企業(yè)的真實作業(yè),而非僅指動手操作。如在真實企業(yè)中,會計業(yè)務(wù)實際是分崗操作的,但由于課時、師資、設(shè)備的限制,在校內(nèi)進行模擬實驗時往往都采用混崗實驗的方式,由一人包辦所有崗位所有業(yè)務(wù)。再如,在實驗開始階段,往往由教師提供實驗用的原始憑證讓學(xué)生據(jù)此進行賬務(wù)處理,但未向?qū)W生交代這些原始憑證是在哪一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中填制或取得的,以及是經(jīng)過哪些部門與程序傳遞到會計部門,并在傳遞過程中經(jīng)過哪些人員的簽名與蓋章。會計模擬實驗的過程幾乎都在此種封閉環(huán)境下完成,學(xué)生不僅體會不到會計部門與其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系,更體會不到會計工作的協(xié)作性,無法真正提高實踐能力。

2、片面強調(diào)核算這一會計職業(yè)能力,而忽視其他能力。核算能力是會計崗位要求的最基本、最核心的能力,但如果僅具備核算的能力,充其量不過是一個低層次“記賬員”。作為培養(yǎng)中高級會計人才的搖籃,高校會計專業(yè)培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力目標(biāo)不應(yīng)僅局限于具備會計核算能力,還應(yīng)具備會計審核、會計信息分析運用、會計預(yù)決策等高層次的會計職業(yè)能力。目前的會計模擬實驗基本都是在“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的業(yè)務(wù)循環(huán)中讓學(xué)生反復(fù)練習(xí),而未曾涉及會計審核、監(jiān)督這些環(huán)節(jié),同時也忽略了會計職業(yè)道德教育。

3、實驗素材難度較低,且不能及時更新。目前,高校會計模擬實驗的教材主要來源于公開出版的實驗教材,這些教材內(nèi)容大多源自于真實企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些教材存在較大的缺陷:(1)所提供的原始憑據(jù)都是完全合理、合法的示意性憑證,學(xué)生只要按部就班往下做即可,不需動腦辨別其真?zhèn)涡?不利于提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力;(2)業(yè)務(wù)很少涉及財務(wù)管理、管理會計、財務(wù)報表分析等專業(yè)課程知識,割斷了專業(yè)課程間的橫向聯(lián)系;(3)教材中涉及的業(yè)務(wù)主要是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù),一些難度較大、較復(fù)雜的業(yè)務(wù)如非貨幣性交易、債務(wù)重組基本沒有涉及,學(xué)生無從體會到學(xué)科的專業(yè)深度;(4)實驗教材一旦出版,更新速度較慢,明顯落后于國家會計法規(guī)政策的變化。

(二)實驗教師實踐能力較低,有待提高。會計實驗教學(xué)要求教師不僅具有深厚的會計理論知識,還應(yīng)有豐富的實踐知識。但目前高校會計專業(yè)教師大多都是從學(xué)校畢業(yè)直接走上講臺,從事過會計實際工作的寥寥無幾,即使部分教師有過從業(yè)經(jīng)驗,也未能很好地接受后續(xù)教育,與會計實務(wù)日益脫節(jié)。因此,一些教師在指導(dǎo)學(xué)生實驗時,往往力不從心,使得會計實驗無法取得預(yù)期的效果。

(三)實驗教學(xué)方法傳統(tǒng),沒有創(chuàng)新。20世紀八十年代,美國會計教育協(xié)會提出會計人員必須具備批判性思維能力。批判性思維和解決問題的能力是成功的會計人員必備的兩個重要條件,因此會計教師應(yīng)采用不同的教學(xué)方法以培養(yǎng)會計專業(yè)學(xué)生具備批判性思維的技巧和分析解決問題的能力。目前各高校會計實驗采用的教學(xué)方法主要是“演示法”,即由教師提供原始數(shù)據(jù)、介紹業(yè)務(wù)流程后由學(xué)生根據(jù)資料獨立完成。這種教學(xué)方法流于形式,同時實驗用原始憑據(jù)無需動腦辨別其真?zhèn)涡?再加上會計模擬實驗的業(yè)務(wù)量都比較大,讓學(xué)生感覺是在做作業(yè)而體驗不到實驗教學(xué)應(yīng)有的互動性,從而易產(chǎn)生疲勞厭倦感,不利于學(xué)生思考分析問題能力的培養(yǎng)以及批判性思維技能的提高。

二、會計模擬實驗教學(xué)改革思路

(一)更新觀念,完善實驗內(nèi)容設(shè)計

1、合理劃分會計模擬實驗教學(xué)層次?？梢詫嬆M實驗劃分為課堂模擬實驗、階段模擬實驗和綜合模擬實驗三個層次:

(1)課堂模擬實驗。課堂模擬實驗是指按課堂理論教學(xué)進度同步安排的實驗,屬于非獨立實驗課程。課堂模擬實驗是以教學(xué)內(nèi)容劃分為不同單元模塊為基礎(chǔ)的實驗,一般表現(xiàn)為單項模擬實驗,具體由教師在講授完一個單元知識后,讓學(xué)生在實驗室中親身接觸與該單元知識有關(guān)的實務(wù)操作。如,在《基礎(chǔ)會計》學(xué)習(xí)過程中,在學(xué)完賬簿的格式、內(nèi)容等章節(jié)后,立即向?qū)W生展示會計業(yè)務(wù)實際操作中所使用的各種類型賬簿賬頁;而在學(xué)習(xí)完賬簿登記、錯賬更正等章節(jié)后,立即讓學(xué)生根據(jù)有關(guān)憑證進行賬簿登記。這就使得學(xué)生對課堂內(nèi)容和操作方法有更全面、直觀的認識,可以起到鞏固單元知識學(xué)習(xí)的作用。

(2)階段模擬實驗。階段模擬實驗一般在學(xué)生學(xué)完某門會計專業(yè)課程后進行,是該課程的總結(jié)性實驗。與單元模擬實驗相比,需要對專業(yè)課程所涉及的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)會計方法程序進行模擬實驗,以理解和驗證課程理論知識在經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)中的運作模式。但由于內(nèi)容涵蓋整門課程,業(yè)務(wù)設(shè)計時不求精深,但強調(diào)規(guī)范性與條理性。

(3)綜合模擬實驗。綜合模擬實驗是完全按照實際會計業(yè)務(wù)流程、處理程序方法進行的的全面模擬實驗。該實驗課程必須在學(xué)習(xí)完財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理、稅法等所有專業(yè)課程后開設(shè)。它是學(xué)生走向會計工作崗位前的實戰(zhàn)演習(xí),對檢驗學(xué)生是否具備專業(yè)上崗能力具有重要作用。因此,在內(nèi)容設(shè)計上強調(diào)會計核算工作的完整性、連續(xù)性和綜合性。根據(jù)實驗操作平臺的不同,綜合模擬實驗又可以具體設(shè)計為手工會計模擬綜合實驗和會計電算化綜合模擬實驗兩部分,需要強調(diào)的是,為能體現(xiàn)手工與電腦兩種手段各自的優(yōu)缺點,所用的實訓(xùn)素材應(yīng)為同一數(shù)據(jù)源。

2、基于工作過程設(shè)計會計綜合模擬實驗內(nèi)容?，F(xiàn)行會計模擬實驗主要是讓學(xué)生獨自全程模擬全部會計崗位,完成所有流程。但企業(yè)實際會計業(yè)務(wù)操作是以分崗為基礎(chǔ)的?；诖?會計模擬實驗教學(xué)也應(yīng)采用分崗式教學(xué)形式。采用分崗運作方式,要求對實習(xí)學(xué)生分組,并在組內(nèi)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部牽制制度的要求進行會計分崗操作,并進行輪崗。這就要求在設(shè)計實驗內(nèi)容時業(yè)務(wù)按崗位區(qū)分。但目前的實驗教材的業(yè)務(wù)都是按照一個月內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序排列的,并未事先按崗位分好類。這就要求教師在實驗開始時先剖析每個崗位的基本職責(zé),并列舉崗位典型業(yè)務(wù),這樣再讓學(xué)生做賬就比較輕松了,也減少了教師很多低層次的輔導(dǎo)工作。實驗內(nèi)容分崗位操作,有利于學(xué)生明確各崗位職責(zé),并了解原始單據(jù)和其他會計憑證在各個會計崗位之間的傳遞程序和方式,同時也能體會到財務(wù)部門與企業(yè)內(nèi)部其他單位以及外部有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的各有關(guān)單位的財務(wù)關(guān)系,使學(xué)生有身臨其境的感受,直觀性、真實性強。

3、以提高會計綜合職業(yè)能力為目標(biāo),增加實驗難度

(1)設(shè)計需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)。在實驗內(nèi)容設(shè)計時可以設(shè)計一些涉及會計政策和會計估計方法的選擇、錯誤或違規(guī)業(yè)務(wù)判斷、合理避稅的選擇等方面的業(yè)務(wù)。解決這些業(yè)務(wù)需要學(xué)生具備豐富的專業(yè)綜合知識,并具備一定的分析問題、解決問題能力。由于在會計政策、會計估計方法方面需要學(xué)生作出選擇與判斷,實驗最終結(jié)果的數(shù)據(jù)會因人而異,但只要符合會計基本原則就可以。

(2)增加財務(wù)管理、審計等體現(xiàn)課程聯(lián)系的業(yè)務(wù)。如將投資業(yè)務(wù)過程設(shè)計完全,從有投資意向到進行投資決策,最后進行投資會計核算為止?，F(xiàn)行的會計綜合實驗仍停留在對企業(yè)業(yè)務(wù)會計核算上,如企業(yè)向外單位投資5,000,000元,數(shù)據(jù)是給定的,學(xué)生只要根據(jù)相關(guān)原始憑證編制記賬憑證即可。然而,在實際中,企業(yè)進行投資時,首先應(yīng)進行投資項目決策,以判斷該項目是否可行。設(shè)計此類業(yè)務(wù)既可以讓學(xué)生運用財務(wù)管理知識為企業(yè)進行決策,又可以使學(xué)生擺脫角色被動的尷尬局面,讓學(xué)生更深入地了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈,提高學(xué)生參與的積極性。

(3)增加體現(xiàn)專業(yè)深度的準則業(yè)務(wù)。高校會計專業(yè)培養(yǎng)的是中高級會計人才,必須熟悉國內(nèi)外與會計相關(guān)的方針、政策、法規(guī)和國際會計慣例,了解本學(xué)科的理論前沿和發(fā)展動態(tài),具有一定的科學(xué)研究和實際工作能力。因此,可以在實驗內(nèi)容中設(shè)計一定數(shù)量的非貨幣性交易、債務(wù)重組、投資業(yè)務(wù)等核算難度較大的準則業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)設(shè)計時應(yīng)以不同主體為主線,即選擇兩個發(fā)生同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)但相互對立的會計主體作為模擬對象。如投資業(yè)務(wù),對投資方而言是投資,但對接受投資方而言則是籌資業(yè)務(wù)。學(xué)生分別同時模擬兩個對立主體,形同比賽,可以活躍實驗課堂氣氛。

(二)加強實驗師資隊伍建設(shè)。會計實驗面臨的新形勢對實驗教師素質(zhì)提出了更高層次的要求。在會計實驗指導(dǎo)教師的選擇上應(yīng)具有經(jīng)濟類大專以上學(xué)歷,具有講師以上職稱,且熟悉會計業(yè)務(wù),具備較強的經(jīng)濟與管理綜合知識運用能力。為提高會計實驗指導(dǎo)教師實踐能力,可以安排專門的時段讓教師到企業(yè)掛職鍛煉,甚至鼓勵有條件的教師在企業(yè)兼職。另外,還應(yīng)聘請企事業(yè)單位財務(wù)主管進行現(xiàn)場技術(shù)改造指導(dǎo),這些人員有著較高的理論水平和豐富的工作經(jīng)驗,尤其他們從事的會計工作經(jīng)歷和經(jīng)驗對學(xué)校來說是不可多得的寶貴財富。

(三)創(chuàng)新實驗教學(xué)方法。在會計實驗教學(xué)過程中,教師應(yīng)引入批判性思維教學(xué)法。批判性思維教學(xué)有助于喚起學(xué)生對知識的好奇心,激發(fā)批判精神有助于在獨立思考的基礎(chǔ)上去辨別是非。如在培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德的時候,即可采用此種方法。批判性思維教學(xué)適合在各層次會計實驗中應(yīng)用,其教學(xué)過程可采用如下程序,如圖1所示。(圖1)

1、每一位學(xué)生必須根據(jù)自己在實驗過程中的感受,列舉出一個有爭議或有待進一步理解的問題,然后教師根據(jù)學(xué)生遞交的清單逐步向?qū)W生澄清和淘汰每一個問題,最后,教師留出1到2個關(guān)于本次實驗的難點問題或關(guān)鍵問題讓學(xué)生自己思考。

2、讓學(xué)生從正反兩個對立面對問題進行思考,并用寫作方式列舉正面有力的因素與反面不利的因素?！皩懽鳌笔桥囵B(yǎng)批判思維關(guān)鍵有效的開始要素。

3、教師將所有學(xué)生思考的正反因素進行匯總并向?qū)W生通報匯總結(jié)果,然后組織學(xué)生相互交流觀點后讓學(xué)生對結(jié)果進行猜想假設(shè)。

4、通過仿真實驗、辯論等方式對假設(shè)進行驗證。

5、最后總結(jié)觀點得出結(jié)論。

以財務(wù)會計模擬實驗為例,教師給出實驗資料如下:某上市公司2008年12月31日計提減值總數(shù)是640,600,000元,其中壞賬準備計提數(shù)為503,000,000元、存貨跌價準備70,300,000元、固定資產(chǎn)減值準備49,200,000元、無形資產(chǎn)減值準備8,100,000元,長期股權(quán)投資減值準備10,000,000元;2007年計提固定資產(chǎn)減值準備為28,100,000元,計提無形資產(chǎn)減值準備為4,200,000元;2008年稅前利潤為-24,500,000元。學(xué)生分組進行實驗,檢驗減值準備不得沖回對利益相關(guān)者的影響。(表1)

從表1中可以看出,將資產(chǎn)減值準備沖回會改變企業(yè)虧損局面,使得企業(yè)利潤虛增32,300,000元,凈利潤虛增21,641,000元,資產(chǎn)也虛增32,300,000元,但同時使所得稅也增加2,574,000元。對股東來說可以為其增加21,641,000元凈利潤增加帶來的收益,對管理者而言也可以明顯提高經(jīng)營業(yè)績。因此,從企業(yè)股東以及管理者角度是愿意將資產(chǎn)減值準備沖回的。但對于政府、債權(quán)人等企業(yè)外部信息使用者來說,減值準備不允許沖回、企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回意味著企業(yè)無法像以往那樣任意利用減值準備作為調(diào)節(jié)利潤的工具,只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實際情況計提減值準備,從而壓縮了利潤操縱空間。

這個實驗使學(xué)生體會到上市公司往往通過資產(chǎn)減值準備將利潤做大,在業(yè)績差的情況下,通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備人為地形成業(yè)績好或者扭虧為盈的假象以達到誤導(dǎo)、欺騙信息使用者的目的。同時,也使學(xué)生了解到資產(chǎn)減值準備不允許沖回提高了會計信息的質(zhì)量,體會到國家政策相關(guān)政策法規(guī)制定的用意。學(xué)生在實驗中學(xué)會了在獨立思考的基礎(chǔ)上去明辨是非,并逐步體會利潤操縱和一致性等會計術(shù)語的內(nèi)在含義。

(作者單位:江蘇信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻:

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