孔翠平

摘要:內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整,關(guān)系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現(xiàn)既定的管理目標,必須要建立一整套內(nèi)部控制制度。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度,就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中,都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。為此,本文首先討論了企業(yè)內(nèi)部控制的概論,接著分析了企業(yè)內(nèi)部控制實施中存在的關(guān)鍵問題,最后研究了提高企業(yè)內(nèi)部控制實施有效性的措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制;內(nèi)部控制實施;實施有效性

1 企業(yè)內(nèi)部控制的概論

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化。使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的.兩者共同為企業(yè)內(nèi)部的良好運作保駕護航。

一個健全而有效的內(nèi)部控制制度,能促使企業(yè)從根本上保證國家的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,提高會計信息質(zhì)量,避免或降低經(jīng)營風(fēng)險,科學(xué)、合理地使用資源,順利地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。從目前的情況來看,有不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度還存在一些問題,控制效果不能達到預(yù)期的目標。其原因是復(fù)雜的,這里既有內(nèi)部控制制度本身的缺陷,也有人的素質(zhì)因素,我們必須針對具體情況,采取相應(yīng)的措施,使之逐步完善。

2 企業(yè)內(nèi)部控制實施中存在的關(guān)鍵問題

2.1 控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),決定著內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)與規(guī)則,包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格和董事會的關(guān)注、指導(dǎo)等?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。目前,我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱,主要表現(xiàn)為: (1)組織機構(gòu)設(shè)置不合理、不完善,內(nèi)控組織虛位。由于組織結(jié)構(gòu)的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產(chǎn)生了大量“內(nèi)耗”,無形中提高了企業(yè)的經(jīng)營成本。(2)企業(yè)制度不健全。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。二是人事政策和實務(wù)不完善。三是企業(yè)制度不全面,沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴重。(3)人員素質(zhì)較低、誠信度不足。(4)企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。

2.2 管理機制不夠完善

許多企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會,實現(xiàn)了總經(jīng)理負責(zé)制,而在實際工作中,并未建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化,沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán),履行其應(yīng)有的職責(zé),無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護股東利益的作用。

2.3 對內(nèi)部控制的重要性認識不足

內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益,其形成的效益需要經(jīng)過較長時間后才能體現(xiàn)出來。而且建立內(nèi)部控制體系需要設(shè)置眾多崗位,制定大量規(guī)章制度,增加辦事環(huán)節(jié)和程序。所以有的企業(yè)認為加強內(nèi)部控制,會束縛自己的手腳。影響辦事效率,甚至認為這是對本企業(yè)人員的不信任,容易產(chǎn)生內(nèi)部矛盾等。

3 提高企業(yè)內(nèi)部控制實施有效性的措施

3.1 建立科學(xué)完整的控制程序

控制程序,它是管理部門為實現(xiàn)其特定控制目的而建立的業(yè)務(wù)處理的工作步驟。我們可以采取以下三大主要措施:首先是要提高管理人員對內(nèi)部控制的認識程度。人作為企業(yè)的主體,作為企業(yè)各項政策的執(zhí)行者,應(yīng)該最先從根本上提高自身對企業(yè)內(nèi)部控制的認識程度,這是提高我國企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要條件,只有企業(yè)各級人員認識上得到了提高,企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或成員才能真正的貫徹企業(yè)的各項制度,只有提高認識,才能增強自覺性,企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正落實到位;其次是要建立有效的信息溝通系統(tǒng)、構(gòu)筑良好的內(nèi)控信息平臺。通過信息化手段整合企業(yè)的整個資源,及時提供各方面所需的會計、管理信息,可以使企業(yè)管理者掌權(quán)企業(yè)的運營狀況,以便為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準確的信息。

3.2 內(nèi)控人員具有勝任其職責(zé)的能力與品行

內(nèi)部控制制度設(shè)計的再完善,若沒有稱職的人員來執(zhí)行,也不能發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的成功與否,取決于企業(yè)員工的控制意識和行為,而企業(yè)負責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為是關(guān)鍵。從理論上講,內(nèi)部控制本身也具有局限性,其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通,搞內(nèi)部的人為控制。因此,提高企業(yè)負責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識更為重要。

3.3 改進人力資源管理機制

一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的表現(xiàn)和業(yè)績。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)人員,提高企業(yè)人員的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有很大的幫助。因此,企業(yè)應(yīng)面向人才市場引入競爭機制,合理配置企業(yè)人力資源,形成任人唯賢、優(yōu)勝劣汰的用人機制。企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。因此,企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)經(jīng)營者的學(xué)習(xí)教育,從知識、技能到職業(yè)道德,經(jīng)營理念等方面,提高其素質(zhì),逐步形成學(xué)習(xí)型企業(yè),從而提高內(nèi)部控制的效率。

3.4 重視對各單位內(nèi)部控制的實務(wù)指導(dǎo)

內(nèi)部控制理論也早已超出早期以核對賬簿、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為內(nèi)容的思想范疇,而進入了多元化控制階段。企業(yè)建立了相互制約,相互牽制和相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度后還要考慮到解決內(nèi)部控制的實務(wù)運用問題,以確保制度的順利實施。尤其是在利用信息化技術(shù)來實施內(nèi)部控制制度,實務(wù)運用的指導(dǎo)顯出了必要性,如果缺乏對計算機理論知識的一些必要了解和操作的熟練性,利用信息化系統(tǒng)進行內(nèi)部控制會適得其反,因為這些處理系統(tǒng)第一手的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)仍然是靠人來實現(xiàn)的。因此我們在進行計算機基礎(chǔ)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,也對每個信息系統(tǒng)的具體操作進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),確保不會因為基礎(chǔ)信息的不正確影響內(nèi)部控制的實施。

3.5 強化外部監(jiān)督

發(fā)揮財政、稅務(wù)、審計等機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用,加強對企業(yè)內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督,定期或不定期地對內(nèi)部控制制度進行檢查評價;形成行之有效的外部監(jiān)督合力,以杜絕企業(yè)管理者利用職權(quán)對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬、形同虛設(shè)的情況,推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

3.6 控制標準要明確

考核和評價內(nèi)部控制的有效性,必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績的標準。內(nèi)部控制標準,可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、工作計劃、技術(shù)手冊中予以規(guī)定;每項經(jīng)營業(yè)務(wù)的標準,都應(yīng)書面成文,并把它交給負責(zé)實施的人員;具體的內(nèi)部控制標準可以單獨制定,也可以把他們并人各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的標準中去。

3.7 嚴格執(zhí)行規(guī)章制度

它包含三層意思:一是會計人員處理業(yè)務(wù)必須依據(jù)事前授權(quán)分責(zé)的權(quán)限行事;二是對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的“四眼”原則,禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程;三是對于不相容職務(wù)必須進行分離。

為適應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的市場競爭,中國企業(yè)融入全球經(jīng)濟競爭的深度和廣度將成倍增長,所面臨的競爭程度也將更加激烈。面對這種無法回避的現(xiàn)實,我國企業(yè)要想在世界市場中站住腳并求得發(fā)展,就必須在技術(shù)和管理兩方面下功夫,迎頭趕上。管理方面,加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是提高經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)工作,也是不可回避的現(xiàn)實需要。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,切實加強企業(yè)內(nèi)部控制,逐步完善法人治理結(jié)構(gòu),是提升企業(yè)管理能力與可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。

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