袁媛

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度問題一直是制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制問題主要有管理層內(nèi)部控制意識薄弱、會計人員素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制需求、企業(yè)成本控制不力等，因此，結(jié)合內(nèi)部控制理論制定完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對策對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；制度；對策

中圖分類號：F275；F276.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-000-01

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)對自身經(jīng)營活動、財務(wù)活動等進行統(tǒng)一管理的制度，是企業(yè)提升企業(yè)運營效率和管理效率的重要制度。我國內(nèi)部控制制度較國外起步較晚，還存在諸多需完善的地方，比如不少企業(yè)尤其是中小微企業(yè)對內(nèi)部控制理解尚淺、公司治理制度不夠完善、缺乏優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制人才等。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能保障企業(yè)財務(wù)的安全、提升會計信息的真實可靠性、對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和方針具有促進作用。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度缺陷

（一）成本費用支出控制不力

“重資金管理、輕物資管理”是企業(yè)內(nèi)部控制中較為普標的問題之一，不少企業(yè)過度重視企業(yè)資金，而忽視了對財產(chǎn)物資的管理，實際山財產(chǎn)物資是企業(yè)資金的重要來源，強化對財產(chǎn)物資的成本控制對提升企業(yè)資金管理能力至關(guān)重要。目前國內(nèi)企業(yè)在成本費用控制方面主要存在物資購銷存制度松散、采購管理環(huán)節(jié)未嚴格控制職務(wù)分離、會計記錄未能及時核對、物資庫存管理制度缺失等問題。

（二）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確

公司治理的重要內(nèi)容之一就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理，產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理亦是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。董事會是公司治理發(fā)揮作用的主體，建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)方能提升企業(yè)整體運營效率。但目前我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理還存在諸多問題，尤其是國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有待完善，隨著企業(yè)改革的深入，不少國有企業(yè)一味追求“放權(quán)讓利”，致使公司治理中存現(xiàn)董事會與經(jīng)營管理層的重疊，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、內(nèi)部控制的收益主體模糊不清等。

（三）銷售和收款環(huán)節(jié)控制機制有待完善

銷售和收款環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是指接收客戶訂購單、催收應(yīng)收賬款、開具銷貨發(fā)票等業(yè)務(wù)。由于內(nèi)部控制制度在我國發(fā)展尚不夠成熟，企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)虛開發(fā)票虛計收入、計提壞賬準備不合理、應(yīng)收賬款的記錄缺乏真實性、難以掌控對銷售費用支出等問題。例如，部分企業(yè)通過在“應(yīng)收賬款”列入虛假收入，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，或是利用應(yīng)收賬款長期掛賬的方法開設(shè)“小金庫”。這些銷售和收款環(huán)節(jié)上的問題主要是企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度。

（四）監(jiān)督檢查機制匱乏

企業(yè)內(nèi)部控制既包含有效的控制機制亦應(yīng)制定輔助性的監(jiān)督檢查機制，然而監(jiān)督檢查機制在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中最容易被忽視或者形式化，而影響企業(yè)整體內(nèi)部控制效率。監(jiān)督檢查機制存在成本效益問題，當監(jiān)督檢查機制控制成本高于控制機制匱乏可能帶來的損失時，監(jiān)督檢查機制則無需改進或投入更多費用，但是，當可能性損失要高于監(jiān)督檢查機制控制成本時，企業(yè)應(yīng)建立完善的監(jiān)督檢查機制來提升內(nèi)部控制效率。

三、完善我國內(nèi)部控制制度的對策

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)針對目前存在的法人治理問題，應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)來優(yōu)化內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)基于股東作為最終控制主體，董事會、經(jīng)理層、職能部門等均居于企業(yè)內(nèi)部控制不同層次，通過戰(zhàn)略目標細分，將企業(yè)組織目標與員工個人利益相結(jié)合來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。對于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，董事會是核心層次，因此，法人治理結(jié)構(gòu)的完善應(yīng)從強化董事會職能開始，然后再逐步向下層各個層級進行優(yōu)化。董事會應(yīng)通過建立獨立性管理模式、強化董事會責任意識、提升董事會管理效率等來完善法人治理結(jié)構(gòu)。另外，增強監(jiān)事會的權(quán)威性、強化對公司經(jīng)營管理層的激勵制度、建立外部控制機制等亦是完善企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要舉措。

（二）優(yōu)化企業(yè)會計信息管理制度

企業(yè)會計信息管理是內(nèi)部控制的重要途徑，企業(yè)可通過建立信息化管理系統(tǒng)來優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制機制。通過規(guī)范化會計原始記錄和憑證填寫、減少經(jīng)營管理非主觀錯誤、防范財務(wù)管理和經(jīng)營管理風險來提升企業(yè)會計內(nèi)部控制效率。信息化時代，企業(yè)可通過引進會計信息化系統(tǒng)來提升企業(yè)會計信息管理效率，會計電算化在現(xiàn)代企業(yè)中已開始引進，對加強內(nèi)部控制效率和提升風險控制效率具有一定作用，未來企業(yè)應(yīng)通過電子信息化技術(shù)來強化對會計業(yè)務(wù)的檢查，基于會計信息管理系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)進行分析，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有會計控制制度中存在的問題，進而提升企業(yè)會計信息管理制度的執(zhí)行效率。

（三）制定內(nèi)部控制信息披露標準

隨著資本市場的不斷發(fā)展，我國投資者的投資意識和理念也日漸成熟，投資者利益保護需求與日俱增。內(nèi)部控制評價標準和審核標準是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的重要內(nèi)容之一，該標準能夠讓企業(yè)明確內(nèi)部控制制度和實施環(huán)節(jié)中的缺陷，還會對企業(yè)內(nèi)部控制自我評估報告的準確性產(chǎn)生影響。但是根據(jù)國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露結(jié)果顯示，目前國內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制評價標準和審核標準存在差異，缺乏可比性，讓企業(yè)自身和投資者難以對內(nèi)部控制效率進行對比，另外會計注冊師、市場監(jiān)管者亦能對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行有效評價。

（四）建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度評價機制

企業(yè)內(nèi)部控制制度評價機制的完善應(yīng)從兩方面著手，第一，建立有效的內(nèi)部控制制度自我評價體系，即企業(yè)對內(nèi)部控制機制進行定期或不定期地評價，根據(jù)評價結(jié)果對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制機制中存在的問題進行分析，據(jù)此制定改進策略，為下一周期的內(nèi)部控制機制改進奠定基礎(chǔ)。第二，建立內(nèi)部控制審計機制，內(nèi)部審計制度的建立是為了保障企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營能夠按照預(yù)先設(shè)計好的目標和方式進行。

四、結(jié)語

研究通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷進行深入分析，發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)內(nèi)部控制制度主要存在成本費用支出控制不力、企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確、內(nèi)部會計控制制度不完善、監(jiān)督檢查機制匱乏、銷售和收款環(huán)節(jié)控制機制有待完善等問題，因此，企業(yè)應(yīng)通過完善法人治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化企業(yè)會計信息管理制度、制定內(nèi)部控制信息披露標準等策略來完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善對于提升企業(yè)整體運營效率、降低經(jīng)營風險和財務(wù)風險、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要意義。

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