王忠民

摘要：在回顧我國高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革歷程的基礎(chǔ)上，對(duì)比分析了新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目的不同，并提出了實(shí)施新會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)科目；對(duì)比；措施

中圖分類號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-02

在1988年以前，我國高校會(huì)計(jì)核算一直依賴于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并無獨(dú)立的制度法規(guī)。改革開放以來，高等教育體制改革不斷深化，高校會(huì)計(jì)制度為適應(yīng)高等教育的變化發(fā)展而變化發(fā)展。第一次是1989年，高校會(huì)計(jì)制度成為單獨(dú)的制度體系，對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，原則上采用資金收付記賬法。第二次是1998年，財(cái)政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，高校作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，由“資金收付記賬法”改為國際通行的“借貸記賬法”， 會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2009年，啟動(dòng)了新一輪的高校會(huì)計(jì)改革，針對(duì)原制度中“會(huì)計(jì)大帳”的不完整性、失真性等突出問題，擬定出《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），進(jìn)一步修正了權(quán)責(zé)發(fā)生制；將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”，統(tǒng)一核算；同時(shí)設(shè)置了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，要求核算能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息；為真實(shí)的反映學(xué)校資產(chǎn)賬面價(jià)值，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。經(jīng)過廣泛征詢意見和反復(fù)修改，財(cái)政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。

一、新舊會(huì)計(jì)制度科目比較

（一）資產(chǎn)類

1.新制度中將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”； 將原“材料”科目改為“存貨”科目

2.增設(shè)了國庫集中支付制度下“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)一級(jí)科目，保障對(duì)高校預(yù)算資金的付款控制。

3.取消了“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”科目，設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。取消的“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”兩個(gè)科目，其實(shí)是將這兩個(gè)科目的內(nèi)容按照實(shí)質(zhì)進(jìn)行了重新分類。

4.新制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，由此引入了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。

按照新制度規(guī)定，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目并補(bǔ)提折舊。但由于高校固定資產(chǎn)種類眾多，新舊不一，數(shù)目龐大，再加上分布于各個(gè)學(xué)院和行政部門，缺乏統(tǒng)一管理，因此，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)逐筆分析計(jì)提折舊面臨很大的困難。但由于每一類固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用年限比較一致，高?？梢悦總€(gè)月按類別對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。另外對(duì)接受捐贈(zèng)的文物、陳列品、檔案等以名義金額入賬，不計(jì)提折舊。

5.用“長期投資”一級(jí)科目取代了“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”兩個(gè)一級(jí)科目，用于核算高校對(duì)外投資。

（二）負(fù)債類

1.拆分“應(yīng)付及暫存款”一級(jí)科目為“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”四個(gè)一級(jí)科目，體現(xiàn)了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。

2.拆分“借入款項(xiàng)”一級(jí)科目為“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)一級(jí)科目。

3.增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，用于核算應(yīng)支付給職工的各項(xiàng)薪酬，并設(shè)置了“地方（部門）津貼補(bǔ)助”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等二級(jí)科目。

（三）凈資產(chǎn)類

1.新制度保留“事業(yè)基金”科目，但不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資；不再在該科目下設(shè)置“投資基金”明細(xì)科目。

2.新制度取消了“固定基金”科目，通過“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算高校長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金。

3.新制度保留了“專用基金”科目，但不再核算修購基金等內(nèi)容，將其通過“事業(yè)基金—一般基金”加以核算。

4.新制度保留了“事業(yè)結(jié)余”科目，但不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余。新制度取消了“結(jié)余分配”科目，但通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配” 核算。

（四）收入支出類

財(cái)政補(bǔ)助收入科目口徑改按財(cái)政隸屬關(guān)系確定：高校從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算；從非同級(jí)財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款通過“科研事業(yè)收入”、“其他收入”核算。

新制度將原制度中“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”按內(nèi)容實(shí)質(zhì)進(jìn)行了重新分類， 通過增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出” 對(duì)高校各項(xiàng)支出進(jìn)行更為詳細(xì)的分類核算，同時(shí)增加了“其他支出” 科目。新制度取消了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”兩個(gè)一級(jí)科目。

二、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

從今年執(zhí)行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》以來，通過對(duì)比分析新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度以及結(jié)合本人的工作經(jīng)驗(yàn)來看，新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度將會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生以下幾個(gè)方面的影響。

（一）會(huì)計(jì)制度的變化會(huì)增加當(dāng)前高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作的難度

在當(dāng)前的高校中，會(huì)計(jì)工作一般由經(jīng)驗(yàn)豐富的年齡較大的擔(dān)任會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人和骨干。 在這種形勢(shì)下，一方面對(duì)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)健開展起到了良好的帶動(dòng)作用，但另一方面，會(huì)計(jì)制度的變化對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作能力提出了挑戰(zhàn)。比如，這次調(diào)整的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中，就大幅度調(diào)整了會(huì)計(jì)科目，同時(shí)由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下將調(diào)整許多原有的會(huì)計(jì)科目，必然會(huì)增大會(huì)計(jì)工作人員的壓力和工作任務(wù)量。

（二）執(zhí)行新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有利于更為準(zhǔn)確和真實(shí)地反映高校財(cái)務(wù)狀況

在舊的高校會(huì)計(jì)制度中，基建會(huì)計(jì)可以不實(shí)行當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行單獨(dú)核算，游離于高校財(cái)務(wù)管理之外。這實(shí)際上就形成了高校財(cái)務(wù)管理“兩本賬”。 而且，隨著近些年來高校規(guī)模的擴(kuò)張和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入大幅度增加，基建會(huì)計(jì)的賬本越來越大。 僅僅依靠學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬本已經(jīng)越來越不能反映高校的資產(chǎn)狀況。 因此，就基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這一項(xiàng)調(diào)整來說，新的會(huì)計(jì)制度就將它納入了學(xué)校的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作中來，有利于更為準(zhǔn)確和真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)狀況。

（三）執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度有利于加強(qiáng)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理

這次執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，這將有利于高校按照通行的會(huì)計(jì)制度來分析和判斷學(xué)校的資產(chǎn)狀況和實(shí)現(xiàn)成本控制與績效管理。 同時(shí)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)?？梢酝ㄟ^計(jì)提折舊等方式真實(shí)地反映學(xué)校資產(chǎn)狀況，另一方面，也能幫助學(xué)校和上級(jí)主管部

三、實(shí)施新會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意的問題

高校執(zhí)行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作形成一定的沖擊，我們應(yīng)做好相關(guān)工作來銜接，從而達(dá)到優(yōu)化高校會(huì)計(jì)工作的目的，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡。

（一）做好資產(chǎn)清查工作

一方面教育財(cái)政等主管部門沒有對(duì)高校固定資產(chǎn)的使用年限做出明確規(guī)定，高校的資產(chǎn)管理部門也沒有對(duì)固定資產(chǎn)尚可使用年限、使用壽命等信息沒有進(jìn)行全面的記錄，因此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清查現(xiàn)有資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率，逐步建立起固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷制度，并做好相關(guān)地基礎(chǔ)工作。

（二）對(duì)應(yīng)收及暫付款進(jìn)行清理

近年來高校發(fā)展迅速，校區(qū)建設(shè)等基建項(xiàng)目掛賬規(guī)模大，賬齡長。在基建帳納入“大帳”之前，各高校應(yīng)協(xié)調(diào)有關(guān)部門對(duì)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)進(jìn)行清理，盡快將原賬并入新賬，按新會(huì)計(jì)制度開展核算。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，標(biāo)志著我國高校會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了更加規(guī)范化、科學(xué)化管理的新時(shí)代，也對(duì)我們高校會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，我們應(yīng)當(dāng)盡快深入學(xué)習(xí)研究新制度改革內(nèi)容，同時(shí)建立與新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)配套的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

（四）配套升級(jí)財(cái)務(wù)軟件

新制度出臺(tái)，為了更好地適應(yīng)單位財(cái)務(wù)工作的新變化，科目代碼需要重新設(shè)置，核算規(guī)則也需重新設(shè)定，對(duì)高校財(cái)務(wù)軟件就提出了更高的要求。

（五）做好基建賬目的并賬工作

新的高校會(huì)計(jì)制度要求將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入高校會(huì)計(jì)賬目中，并設(shè)置了“在建工程”會(huì)計(jì)科目來反映基建賬目。因此，學(xué)校必須將基本建設(shè)項(xiàng)目納入到會(huì)計(jì)報(bào)表中來。會(huì)計(jì)部門應(yīng)首先核實(shí)學(xué)校的基建項(xiàng)目和基建賬目，然后依據(jù)新的會(huì)計(jì)制度，并入新的會(huì)計(jì)科目中。

總之，新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等方面有著較大的調(diào)整，這將對(duì)中國高等院校的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生一定的影響，也將推動(dòng)高校會(huì)計(jì)制度同國際會(huì)計(jì)規(guī)則的接軌。因此，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，將有利于推動(dòng)高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，準(zhǔn)確反映高校財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)工作效能。

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