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        內(nèi)部審計在國有企業(yè)改制中的重要作用

        2009-07-01 02:42:18葉穎立
        經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2009年26期
        關(guān)鍵詞:改制內(nèi)部審計作用

        葉穎立

        摘要:國有企業(yè)改制是我國國有企業(yè)改革的重要的手段和方向,為促進國有企業(yè)的管理體制和經(jīng)營機制的完善和發(fā)展發(fā)揮著核心性作用。在國有企業(yè)改制過程中,企業(yè)內(nèi)部審計扮演重要的角色,起著保證、咨詢、監(jiān)督等重要作用。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;國有企業(yè);改制;作用

        中圖分類號:F239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0126-02

        改革開放以來,我國的國有企業(yè)改革已經(jīng)進行了三十多年,作為一場廣泛而深刻的經(jīng)濟變革,國有企業(yè)的管理體制和經(jīng)營機制已經(jīng)發(fā)生了深刻變化,為我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步作出了重大貢獻。而國有企業(yè)改制作為國有企業(yè)改革在企業(yè)制度和機制方面的變革,一直發(fā)揮著制度變革和創(chuàng)新性作用。內(nèi)部審計寓服務(wù)于監(jiān)督之中,它是企業(yè)自我約束機制的重要組成部分,主要通過保證與咨詢兩方面作用影響企業(yè)改制活動的全過程,保障企業(yè)改制目標順利實現(xiàn)和改制后企業(yè)成功運作,在改制中保證了國有資產(chǎn)的完整性和安全性,因此我們要充分重視內(nèi)部審計在國企改制中的作用。

        一、改制申請中的內(nèi)部審計作用

        擬改制企業(yè)必須先成立改制工作組,然后由企業(yè)向發(fā)改委提出改制申請,發(fā)改委根據(jù)有關(guān)文件精神及企業(yè)實際情況,作出是否同意企業(yè)改制及改制方式的批復(fù)意見,只有得到發(fā)改委的同意批復(fù),企業(yè)才可以進行改制。

        企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)積極參與到改制工作組中,通過多企業(yè)所處的微觀和宏觀環(huán)境的分析,為改制工作組合理確定企業(yè)的改制目標和改制方式提供信息支持和分析,在客觀和公正的立場上,確保企業(yè)改制方式的合理性和合規(guī)性。

        二、改制方案的制定及報批中的內(nèi)部審計作用

        國有企業(yè)改制采取重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營、合資、轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)和股份制等多種形式進行,包括轉(zhuǎn)讓國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)或者通過增資擴股來提高非國有股的比例等,必須制訂改制方案。國有企業(yè)改制方案應(yīng)包括以下主要內(nèi)容:企業(yè)概況及近三年資產(chǎn)和財務(wù)狀況,改制的基本原則、目標和程序,資產(chǎn)處置和職工安置方案,改制后企業(yè)股權(quán)設(shè)置方案和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等。內(nèi)部審計在改制方案的制定及報批階段作用如下:

        (一)收集相關(guān)資料資料,為企業(yè)改制方案的制定提供依據(jù)

        在企業(yè)的改制申請得到發(fā)改委的同意后,內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的改制目標、改制方式對企業(yè)改制前所處經(jīng)濟、社會、法律環(huán)境進行調(diào)研分析;對企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及未來的發(fā)展?jié)摿M行分析評估;對企業(yè)的擔保、訴訟或有負債等事項進行調(diào)查;通過測試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料,初步掌握企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實狀況,對企業(yè)財務(wù)狀況進行初步評價。在以上宏觀和微觀的調(diào)研基礎(chǔ)上形成書面調(diào)查報告,為國有企業(yè)制定改制方案提供客觀、可靠的依據(jù),確保改制方案的科學性和合理性。

        (二)協(xié)助改制方案的可行性研究

        企業(yè)改制方案制定后,為了確保科學、合理性,要進行方案的可行性研究。內(nèi)部審計可充分發(fā)揮對改制政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、財務(wù)狀況等較熟悉的自身優(yōu)勢,在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用,為方案的可行性論證提供肯定或否定的論據(jù),并為方案的完善提供客觀、合理的意見和建議,提高方案的科學、合理性。在此過程中,最主要的是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產(chǎn)業(yè)政策,能否使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效應(yīng),達到預(yù)期效果,進而提高競爭力。

        (三)企業(yè)改制方案須按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國資委的有關(guān)規(guī)定履行決定或批準程序,未經(jīng)決定或批準不得實施。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該對企業(yè)的改制方案是否已被批準進行審計,確保企業(yè)審計的合規(guī)性。

        三、資產(chǎn)清查和評估中內(nèi)部審計的作用

        國有企業(yè)改制必須對企業(yè)進行清產(chǎn)核資和評估,按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則,認真核實和界定國有產(chǎn)權(quán),嚴禁隱匿國有資產(chǎn)。并且要依照《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》聘請中介機構(gòu)進行經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)評估。在資產(chǎn)清查和評估中,內(nèi)部審計要充分發(fā)揮保證和監(jiān)督的作用,防范改制風險,確保改制順利進行。

        (一)對企業(yè)清產(chǎn)核資進行審查時,應(yīng)注意改制單位是否存在以下情況:企業(yè)在清產(chǎn)核資中有意瞞報情況,或者弄虛作假,提供虛假會計資料等情況。如果企業(yè)負責人和有關(guān)工作人員在清產(chǎn)核資中,采取隱瞞不報、低估資產(chǎn)、虛報損失等手段侵吞、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),要根據(jù)情況依法追究其刑事責任,確保國有資產(chǎn)的安全和完整。還要審查清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的不良資產(chǎn)是否經(jīng)過中介機構(gòu)鑒證,企業(yè)主管部門提出的不良資產(chǎn)初審意見有沒有經(jīng)過國資委審批,以保證與企業(yè)改制相關(guān)的法律法規(guī)的權(quán)威性。

        (二)中介機構(gòu)對企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)評估時,會有選擇地利用企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的資料和成果,內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)與中介機構(gòu)之間的橋梁作用,利用自身對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)狀況較為熟悉的優(yōu)勢,為中介機構(gòu)的審計和評估提供必要的支持,加強與中介機構(gòu)的協(xié)調(diào)合作,也可以在合作中學習中介機構(gòu)的先進的審計和評估技術(shù)和經(jīng)驗,進一步完善內(nèi)部審計體系,提高內(nèi)部審計水平。

        內(nèi)部審計除了加強與中介機構(gòu)的協(xié)調(diào)合作,還要對中介機構(gòu)的經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)評估進行審查,應(yīng)重點審查:改制企業(yè)是否委托具備資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估;資產(chǎn)評估的立項報告和結(jié)果報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意,并報財政、國有資產(chǎn)管理部門確認;評估過程中有無低估或少計固定資產(chǎn)價值,對房屋、土地等大宗不動產(chǎn)是否僅按原值計算,而未計算增值部分;是否準確評估無形資產(chǎn)價值,有無人為低估、漏估情形,造成無形資產(chǎn)隱性流失。確保經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)評估過程合規(guī)合法,規(guī)避改制風險,保證改制進程的順利進行。

        四、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中內(nèi)部審計的作用

        改制企業(yè)在國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓階段,應(yīng)依據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》的規(guī)定,國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當在具有國有產(chǎn)權(quán)交易資質(zhì)的產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)進行,并依據(jù)公開、公平的原則,實行競價轉(zhuǎn)讓方式。當轉(zhuǎn)讓價格低于資產(chǎn)評估價值的90%時,國有產(chǎn)權(quán)交易應(yīng)當暫停,并向相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準機構(gòu)提交申請,申請經(jīng)同意后國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方可繼續(xù)進行。

        改制企業(yè)向本企業(yè)管理層轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的,必須按《國務(wù)院國資委、財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定,嚴格按照相關(guān)程序進行轉(zhuǎn)讓。需要特別注意的是,參與國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營管理者不得參與轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的決策、財務(wù)審計、離任審計、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、底價確定等重大事項,嚴禁自賣自買國有產(chǎn)權(quán)。

        審查改制企業(yè)國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售是否真實、公平,是否存在國有資產(chǎn)流失。這是內(nèi)部審計工作的重中之重。重點審查內(nèi)容包括:1.審查改制企業(yè)有無人為低估國有資產(chǎn)或無償分配給個人;2.審查改制企業(yè)是否存在擅自核銷國有資產(chǎn),有無將國有資產(chǎn)直接或間接轉(zhuǎn)移到集體、私營企業(yè)或個人名下;3.審查向本企業(yè)管理層轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)時,是否按《國務(wù)院國資委、財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定履行審批程序,是否存在自賣自買國有產(chǎn)權(quán)的情況;4.審查轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的價款是否應(yīng)一次性支付,如果被批準分期支付,審查首期付款是否低于轉(zhuǎn)讓價款的30%,其余價款是否由受讓方提供合法擔保,是否存在國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一定比例的優(yōu)惠的情況。

        五、職工合法權(quán)益的維護中內(nèi)部審計的作用

        國家國有企業(yè)改制的相關(guān)法規(guī)規(guī)定,國有企業(yè)改制方案在制定完成時,必須提交企業(yè)職工代表大會或職工大會審議,充分聽取職工意見建議,并加以修改完善。其中的職工安置方案需經(jīng)企業(yè)職工代表大會或職工大會審議通過后方可實施。按照《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》等規(guī)定,改制企業(yè)應(yīng)理順職工勞動關(guān)系、社會保障及離退休人員的費用支付等,國有企業(yè)改制經(jīng)提取的、用于理順職工勞動關(guān)系的經(jīng)濟補償金和補貼,應(yīng)以現(xiàn)金形式一次性向職工支付或以資產(chǎn)形式建立職工保障基金。

        內(nèi)部審計應(yīng)重點審查國有企業(yè)改制方案是否提交企業(yè)職工代表大會或職工大會審議,其中職工安置方案是否經(jīng)企業(yè)職工代表大會或職工大會審議通過;審查擬安置職工工作年限是否按規(guī)定方法計算,職工改制前12個月的月平均工資計算口徑是否符合規(guī)定,尤其應(yīng)關(guān)注如企業(yè)經(jīng)營管理人員月平均工資超過職工3倍情況應(yīng)按3倍標準計發(fā);審查對企業(yè)決定解除勞動合同或外借、待崗、下崗、病休、工傷、內(nèi)退等類型職工安置是否符合規(guī)定。審查改制前企業(yè)拖欠的工資、醫(yī)藥費、社會保險費、住房公積金是否補付或預(yù)留。

        六、內(nèi)部審計在企業(yè)改制后的作用

        (一)評估企業(yè)改制效益

        企業(yè)改制后,內(nèi)部審計應(yīng)承擔評估改制的效益、效果、效率的職能。內(nèi)審部門既要對企業(yè)改制前與改制后的效益進行時間上的縱向比較,也要對企業(yè)改制后在同行業(yè)中的水平進行行業(yè)內(nèi)橫向比較;既要評估企業(yè)改制所取得經(jīng)濟效益,也要對改制的社會效益進行評估,并通過判斷改制預(yù)期目標和初始動機的實現(xiàn)程度來評價改制的效益性。

        (二)完善內(nèi)部審計體系

        企業(yè)改制后,在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程、財務(wù)會計體系等方面都會有變化,企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當及時地根據(jù)這些變化,建立和完善適應(yīng)改制后企業(yè)的內(nèi)部審計體系,內(nèi)部效益審計的任務(wù)應(yīng)與政府效益審計和獨立效益審計共同構(gòu)成多層次效益審計體系。審計目標也應(yīng)由單純的以經(jīng)濟效益為主,轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益與社會效益相結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相協(xié)調(diào)的審計整合機制。

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