葉穎立

摘要:國有企業(yè)改制是我國國有企業(yè)改革的重要的手段和方向,為促進(jìn)國有企業(yè)的管理體制和經(jīng)營機(jī)制的完善和發(fā)展發(fā)揮著核心性作用。在國有企業(yè)改制過程中,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)扮演重要的角色,起著保證、咨詢、監(jiān)督等重要作用。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);國有企業(yè);改制;作用

中圖分類號(hào):F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0126-02

改革開放以來,我國的國有企業(yè)改革已經(jīng)進(jìn)行了三十多年,作為一場廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)變革,國有企業(yè)的管理體制和經(jīng)營機(jī)制已經(jīng)發(fā)生了深刻變化,為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作出了重大貢獻(xiàn)。而國有企業(yè)改制作為國有企業(yè)改革在企業(yè)制度和機(jī)制方面的變革,一直發(fā)揮著制度變革和創(chuàng)新性作用。內(nèi)部審計(jì)寓服務(wù)于監(jiān)督之中,它是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分,主要通過保證與咨詢兩方面作用影響企業(yè)改制活動(dòng)的全過程,保障企業(yè)改制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)和改制后企業(yè)成功運(yùn)作,在改制中保證了國有資產(chǎn)的完整性和安全性,因此我們要充分重視內(nèi)部審計(jì)在國企改制中的作用。

一、改制申請(qǐng)中的內(nèi)部審計(jì)作用

擬改制企業(yè)必須先成立改制工作組,然后由企業(yè)向發(fā)改委提出改制申請(qǐng),發(fā)改委根據(jù)有關(guān)文件精神及企業(yè)實(shí)際情況,作出是否同意企業(yè)改制及改制方式的批復(fù)意見,只有得到發(fā)改委的同意批復(fù),企業(yè)才可以進(jìn)行改制。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極參與到改制工作組中,通過多企業(yè)所處的微觀和宏觀環(huán)境的分析,為改制工作組合理確定企業(yè)的改制目標(biāo)和改制方式提供信息支持和分析,在客觀和公正的立場上,確保企業(yè)改制方式的合理性和合規(guī)性。

二、改制方案的制定及報(bào)批中的內(nèi)部審計(jì)作用

國有企業(yè)改制采取重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營、合資、轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)和股份制等多種形式進(jìn)行,包括轉(zhuǎn)讓國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)或者通過增資擴(kuò)股來提高非國有股的比例等,必須制訂改制方案。國有企業(yè)改制方案應(yīng)包括以下主要內(nèi)容:企業(yè)概況及近三年資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況,改制的基本原則、目標(biāo)和程序,資產(chǎn)處置和職工安置方案,改制后企業(yè)股權(quán)設(shè)置方案和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等。內(nèi)部審計(jì)在改制方案的制定及報(bào)批階段作用如下:

(一)收集相關(guān)資料資料,為企業(yè)改制方案的制定提供依據(jù)

在企業(yè)的改制申請(qǐng)得到發(fā)改委的同意后,內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的改制目標(biāo)、改制方式對(duì)企業(yè)改制前所處經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律環(huán)境進(jìn)行調(diào)研分析;對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及未來的發(fā)展?jié)摿M(jìn)行分析評(píng)估;對(duì)企業(yè)的擔(dān)保、訴訟或有負(fù)債等事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查;通過測試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料,初步掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)狀況,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。在以上宏觀和微觀的調(diào)研基礎(chǔ)上形成書面調(diào)查報(bào)告,為國有企業(yè)制定改制方案提供客觀、可靠的依據(jù),確保改制方案的科學(xué)性和合理性。

(二)協(xié)助改制方案的可行性研究

企業(yè)改制方案制定后,為了確?？茖W(xué)、合理性,要進(jìn)行方案的可行性研究。內(nèi)部審計(jì)可充分發(fā)揮對(duì)改制政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)狀況等較熟悉的自身優(yōu)勢,在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用,為方案的可行性論證提供肯定或否定的論據(jù),并為方案的完善提供客觀、合理的意見和建議,提高方案的科學(xué)、合理性。在此過程中,最主要的是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產(chǎn)業(yè)政策,能否使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng),達(dá)到預(yù)期效果,進(jìn)而提高競爭力。

(三)企業(yè)改制方案須按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國資委的有關(guān)規(guī)定履行決定或批準(zhǔn)程序,未經(jīng)決定或批準(zhǔn)不得實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)的改制方案是否已被批準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì),確保企業(yè)審計(jì)的合規(guī)性。

三、資產(chǎn)清查和評(píng)估中內(nèi)部審計(jì)的作用

國有企業(yè)改制必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資和評(píng)估,按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則,認(rèn)真核實(shí)和界定國有產(chǎn)權(quán),嚴(yán)禁隱匿國有資產(chǎn)。并且要依照《企業(yè)國有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估。在資產(chǎn)清查和評(píng)估中,內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮保證和監(jiān)督的作用,防范改制風(fēng)險(xiǎn),確保改制順利進(jìn)行。

(一)對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資進(jìn)行審查時(shí),應(yīng)注意改制單位是否存在以下情況:企業(yè)在清產(chǎn)核資中有意瞞報(bào)情況,或者弄虛作假,提供虛假會(huì)計(jì)資料等情況。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人和有關(guān)工作人員在清產(chǎn)核資中,采取隱瞞不報(bào)、低估資產(chǎn)、虛報(bào)損失等手段侵吞、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),要根據(jù)情況依法追究其刑事責(zé)任,確保國有資產(chǎn)的安全和完整。還要審查清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的不良資產(chǎn)是否經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)鑒證,企業(yè)主管部門提出的不良資產(chǎn)初審意見有沒有經(jīng)過國資委審批,以保證與企業(yè)改制相關(guān)的法律法規(guī)的權(quán)威性。

(二)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估時(shí),會(huì)有選擇地利用企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的資料和成果,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)之間的橋梁作用,利用自身對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)狀況較為熟悉的優(yōu)勢,為中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)和評(píng)估提供必要的支持,加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)合作,也可以在合作中學(xué)習(xí)中介機(jī)構(gòu)的先進(jìn)的審計(jì)和評(píng)估技術(shù)和經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)體系,提高內(nèi)部審計(jì)水平。

內(nèi)部審計(jì)除了加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)合作,還要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行審查,應(yīng)重點(diǎn)審查:改制企業(yè)是否委托具備資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估;資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)報(bào)告和結(jié)果報(bào)告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意,并報(bào)財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn);評(píng)估過程中有無低估或少計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值,對(duì)房屋、土地等大宗不動(dòng)產(chǎn)是否僅按原值計(jì)算,而未計(jì)算增值部分;是否準(zhǔn)確評(píng)估無形資產(chǎn)價(jià)值,有無人為低估、漏估情形,造成無形資產(chǎn)隱性流失。確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估過程合規(guī)合法,規(guī)避改制風(fēng)險(xiǎn),保證改制進(jìn)程的順利進(jìn)行。

四、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中內(nèi)部審計(jì)的作用

改制企業(yè)在國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓階段,應(yīng)依據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》的規(guī)定,國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在具有國有產(chǎn)權(quán)交易資質(zhì)的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行,并依據(jù)公開、公平的原則,實(shí)行競價(jià)轉(zhuǎn)讓方式。當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的90%時(shí),國有產(chǎn)權(quán)交易應(yīng)當(dāng)暫停,并向相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng),申請(qǐng)經(jīng)同意后國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方可繼續(xù)進(jìn)行。

改制企業(yè)向本企業(yè)管理層轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的,必須按《國務(wù)院國資委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定,嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。需要特別注意的是,參與國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營管理者不得參與轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的決策、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、底價(jià)確定等重大事項(xiàng),嚴(yán)禁自賣自買國有產(chǎn)權(quán)。

審查改制企業(yè)國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售是否真實(shí)、公平,是否存在國有資產(chǎn)流失。這是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。重點(diǎn)審查內(nèi)容包括:1.審查改制企業(yè)有無人為低估國有資產(chǎn)或無償分配給個(gè)人;2.審查改制企業(yè)是否存在擅自核銷國有資產(chǎn),有無將國有資產(chǎn)直接或間接轉(zhuǎn)移到集體、私營企業(yè)或個(gè)人名下;3.審查向本企業(yè)管理層轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)時(shí),是否按《國務(wù)院國資委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定履行審批程序,是否存在自賣自買國有產(chǎn)權(quán)的情況;4.審查轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的價(jià)款是否應(yīng)一次性支付,如果被批準(zhǔn)分期支付,審查首期付款是否低于轉(zhuǎn)讓價(jià)款的30%,其余價(jià)款是否由受讓方提供合法擔(dān)保,是否存在國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一定比例的優(yōu)惠的情況。

五、職工合法權(quán)益的維護(hù)中內(nèi)部審計(jì)的作用

國家國有企業(yè)改制的相關(guān)法規(guī)規(guī)定,國有企業(yè)改制方案在制定完成時(shí),必須提交企業(yè)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議,充分聽取職工意見建議,并加以修改完善。其中的職工安置方案需經(jīng)企業(yè)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議通過后方可實(shí)施。按照《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》等規(guī)定,改制企業(yè)應(yīng)理順職工勞動(dòng)關(guān)系、社會(huì)保障及離退休人員的費(fèi)用支付等,國有企業(yè)改制經(jīng)提取的、用于理順職工勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和補(bǔ)貼,應(yīng)以現(xiàn)金形式一次性向職工支付或以資產(chǎn)形式建立職工保障基金。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查國有企業(yè)改制方案是否提交企業(yè)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議,其中職工安置方案是否經(jīng)企業(yè)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議通過;審查擬安置職工工作年限是否按規(guī)定方法計(jì)算,職工改制前12個(gè)月的月平均工資計(jì)算口徑是否符合規(guī)定,尤其應(yīng)關(guān)注如企業(yè)經(jīng)營管理人員月平均工資超過職工3倍情況應(yīng)按3倍標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā);審查對(duì)企業(yè)決定解除勞動(dòng)合同或外借、待崗、下崗、病休、工傷、內(nèi)退等類型職工安置是否符合規(guī)定。審查改制前企業(yè)拖欠的工資、醫(yī)藥費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金是否補(bǔ)付或預(yù)留。

六、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改制后的作用

(一)評(píng)估企業(yè)改制效益

企業(yè)改制后,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)承擔(dān)評(píng)估改制的效益、效果、效率的職能。內(nèi)審部門既要對(duì)企業(yè)改制前與改制后的效益進(jìn)行時(shí)間上的縱向比較,也要對(duì)企業(yè)改制后在同行業(yè)中的水平進(jìn)行行業(yè)內(nèi)橫向比較;既要評(píng)估企業(yè)改制所取得經(jīng)濟(jì)效益,也要對(duì)改制的社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)估,并通過判斷改制預(yù)期目標(biāo)和初始動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)程度來評(píng)價(jià)改制的效益性。

(二)完善內(nèi)部審計(jì)體系

企業(yè)改制后,在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系等方面都會(huì)有變化,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地根據(jù)這些變化,建立和完善適應(yīng)改制后企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系,內(nèi)部效益審計(jì)的任務(wù)應(yīng)與政府效益審計(jì)和獨(dú)立效益審計(jì)共同構(gòu)成多層次效益審計(jì)體系。審計(jì)目標(biāo)也應(yīng)由單純的以經(jīng)濟(jì)效益為主,轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相支持、企業(yè)局部利益與社會(huì)整體利益相協(xié)調(diào)的審計(jì)整合機(jī)制。