摘" 要：企業(yè)內(nèi)部控制作為促進(jìn)運(yùn)營效率及確保合規(guī)性的關(guān)鍵手段，通過精心設(shè)計的內(nèi)部控制體系，對制造企業(yè)的各項運(yùn)營活動實(shí)施系統(tǒng)性地規(guī)范、監(jiān)控與調(diào)整。內(nèi)部控制是一個持續(xù)不斷的優(yōu)化過程，其核心在于提升內(nèi)部控制機(jī)制的有效性和適應(yīng)性，以靈活響應(yīng)市場變化與企業(yè)發(fā)展需求，成為企業(yè)管理體系中至關(guān)重要的組成部分。在全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變、市場競爭日益激烈的背景下，制造企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，因此，深入研究并實(shí)踐內(nèi)部控制優(yōu)化策略，對推動制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義?；诖耍恼路治隽酥圃炱髽I(yè)提升內(nèi)部控制水平的有效策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理；管理策略

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.130

依據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，企業(yè)全面風(fēng)險管理被視為保障資產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略要務(wù)。該指引強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制體系應(yīng)緊密契合風(fēng)險管理策略，通過系統(tǒng)化的風(fēng)險管理流程，全面覆蓋企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運(yùn)營、產(chǎn)品研發(fā)、資本運(yùn)作、市場營銷、人力資源管理、財務(wù)管理、內(nèi)部審計、法律事務(wù)、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)制造、售后服務(wù)、物流優(yōu)化、質(zhì)量控制、安全生產(chǎn)及環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，并據(jù)此制定實(shí)施一系列嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的規(guī)章制度、操作流程與保障措施，以構(gòu)建起一個全方位、多層次的內(nèi)部控制架構(gòu)，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供堅實(shí)保障。

1 制造企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的意義

1.1 提高企業(yè)風(fēng)險管理水平

在當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造企業(yè)面臨的多重不確定性挑戰(zhàn)，如市場需求的不穩(wěn)定性、供應(yīng)鏈的脆弱環(huán)節(jié)及技術(shù)的飛速變革等，均對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高要求。因此，強(qiáng)化風(fēng)險管理機(jī)制不僅是提升內(nèi)部控制水平的必然選擇，也是保障企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。通過構(gòu)建定制化的風(fēng)險管理體系，企業(yè)能精準(zhǔn)識別潛在風(fēng)險，實(shí)施科學(xué)評估，并據(jù)此制定有效的風(fēng)險應(yīng)對策略，從而減輕風(fēng)險對企業(yè)運(yùn)營的負(fù)面影響[1]。

1.2 強(qiáng)化成本控制管理

在市場競爭日益激烈與成本壓力不斷加大的背景下，制造企業(yè)需要將成本控制提升至戰(zhàn)略層面，通過精細(xì)化管理策略優(yōu)化內(nèi)部控制效能。成本控制不僅關(guān)乎成本削減的直接效益，更在于資源配置的優(yōu)化與運(yùn)營效率的提升。企業(yè)應(yīng)深入剖析生產(chǎn)流程與運(yùn)營環(huán)節(jié)，挖掘成本節(jié)約潛力，運(yùn)用成本動因分析與作業(yè)成本管理方法，確保資源投入的高效利用。

1.3 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營

隨著市場競爭的加劇與監(jiān)管環(huán)境的日益嚴(yán)格，制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善成為提升企業(yè)管理水平、增強(qiáng)風(fēng)險抵御能力的關(guān)鍵所在。內(nèi)部控制制度的建立健全，是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部管理秩序、確保運(yùn)營合規(guī)性的重要保障。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特性與管理需求，設(shè)計科學(xué)合理的內(nèi)部控制框架，明確各層級、各崗位的職責(zé)權(quán)限與業(yè)務(wù)流程，確保內(nèi)部控制活動的順暢進(jìn)行。

2 制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善

制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定性是確保其內(nèi)部控制框架高效運(yùn)作的前提。然而，當(dāng)前部分制造企業(yè)在環(huán)境建設(shè)上顯得薄弱。首先，企業(yè)文化中缺乏對內(nèi)部控制重要性的深刻認(rèn)識，員工對內(nèi)控制度的遵守態(tài)度不夠積極。其次，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計未能緊密貼合內(nèi)部控制的實(shí)際需求，職責(zé)劃分不明晰，存在職能重疊與空白，降低了內(nèi)控執(zhí)行的效率和效果。最后，管理層的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格和決策機(jī)制也可能對內(nèi)控環(huán)境造成負(fù)面影響，如權(quán)力集中過度或決策過程缺乏透明度，阻礙了內(nèi)部控制環(huán)境的良性發(fā)展[2]。

2.2 風(fēng)險管理機(jī)制待優(yōu)化

風(fēng)險管理是制造企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，但其現(xiàn)有機(jī)制尚需要深入完善。一方面，風(fēng)險識別與評估的覆蓋范圍和準(zhǔn)確性有待提高，部分制造企業(yè)對內(nèi)外部環(huán)境中的潛在風(fēng)險認(rèn)識不足，或評估方法不夠科學(xué)，導(dǎo)致風(fēng)險應(yīng)對策略缺乏針對性。另一方面，風(fēng)險應(yīng)對策略的執(zhí)行與監(jiān)控機(jī)制不健全，一些制造企業(yè)在面對風(fēng)險時響應(yīng)速度緩慢，難以有效控制風(fēng)險擴(kuò)散。同時，風(fēng)險管理文化的缺失也是制約風(fēng)險管理機(jī)制完善的重要因素。

2.3 控制活動規(guī)范性不足

控制活動作為制造企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體執(zhí)行環(huán)節(jié)，其規(guī)范性對內(nèi)控效果至關(guān)重要。然而，當(dāng)前部分制造企業(yè)在執(zhí)行控制活動時存在諸多問題。例如，授權(quán)審批流程不規(guī)范，存在審批權(quán)限過于集中的問題；會計控制體系存在漏洞，導(dǎo)致會計信息失真和舞弊行為；資產(chǎn)保護(hù)控制不嚴(yán)格，資產(chǎn)流失和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。這些不規(guī)范的控制活動削弱了內(nèi)部控制的有效性，可能對制造企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不利影響。

2.4 信息溝通機(jī)制不科學(xué)

信息溝通是制造企業(yè)內(nèi)部控制體系順暢運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，現(xiàn)有信息溝通機(jī)制存在明顯不足。一方面，信息傳遞渠道不暢通，信息在傳遞過程中容易發(fā)生失真或延誤，影響管理層決策的準(zhǔn)確性和時效性。另一方面，信息共享機(jī)制不完善，部門間“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重，難以形成協(xié)同效應(yīng)。再加上信息系統(tǒng)建設(shè)與管理存在缺陷，如系統(tǒng)功能不全面、數(shù)據(jù)安全保護(hù)不足等，進(jìn)一步限制了內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行[3]。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)待改進(jìn)

內(nèi)部監(jiān)督是確保制造企業(yè)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的必要保障。然而，當(dāng)前部分制造企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系尚待加強(qiáng)。一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理或獨(dú)立性不足，難以對內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面、客觀的監(jiān)督與評價。另一方面，內(nèi)部監(jiān)督的頻率和深度不夠，部分重要控制環(huán)節(jié)未得到充分監(jiān)督。同時，內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果的反饋與整改機(jī)制不健全，導(dǎo)致監(jiān)督效果未能充分發(fā)揮。

3 制造企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的有效策略

3.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境

一是管理層發(fā)揮作用。首先，提升管理層對內(nèi)部控制價值的理解，通過專業(yè)培訓(xùn)強(qiáng)化其對企業(yè)運(yùn)營中內(nèi)部控制核心地位的認(rèn)識。其次，管理層需要展現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)力和深厚的專業(yè)知識，精準(zhǔn)設(shè)計業(yè)務(wù)流程與職責(zé)劃分，確保每位員工對自身職責(zé)有清晰的認(rèn)知與定位。再次，遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)應(yīng)細(xì)致規(guī)劃職能分配，編制詳盡的組織架構(gòu)圖、作業(yè)流程圖、崗位描述書及權(quán)限指引，以增進(jìn)員工對組織架構(gòu)及權(quán)責(zé)架構(gòu)的全面把握。最后，將內(nèi)部控制理念深植于員工日常工作中，結(jié)合企業(yè)具體情況，定期組織全員培訓(xùn)活動，激發(fā)各職能部門及員工主動承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任的積極性，構(gòu)建監(jiān)督與反饋的閉環(huán)機(jī)制。

二是建立企業(yè)文化，高層領(lǐng)導(dǎo)需要親自參與并推動，人力資源部依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃具體實(shí)施。管理層需要以身作則，樹立積極正面的榜樣，企業(yè)文化作為企業(yè)的軟實(shí)力，對員工的歸屬感、榮譽(yù)感及工作態(tài)度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，通過定期組織座談會或交流會，增強(qiáng)員工對企業(yè)文化的認(rèn)同感與歸屬感，強(qiáng)化企業(yè)與員工之間的情感聯(lián)系。管理層應(yīng)密切關(guān)注員工的思想動態(tài)與生活狀況，及時提供必要的支持與關(guān)懷，營造和諧融洽的企業(yè)氛圍，有效規(guī)范并引導(dǎo)員工行為，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供有力支撐[4]。

3.2 優(yōu)化風(fēng)險管理機(jī)制

第一，制造企業(yè)需要構(gòu)建全方位的風(fēng)險識別系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)外部潛在風(fēng)險的即時、準(zhǔn)確捕捉。通過收集與分析行業(yè)信息、歷史數(shù)據(jù)及市場動態(tài)，提前預(yù)警可能對企業(yè)運(yùn)營造成不利影響的風(fēng)險因素。風(fēng)險識別應(yīng)成為企業(yè)日常運(yùn)營的常規(guī)組成部分，確保風(fēng)險信息的快速傳遞與有效處理。

第二，建立健全的風(fēng)險評估體系，對已識別的風(fēng)險進(jìn)行多維度、深層次的量化與質(zhì)性分析，明確風(fēng)險的等級、特性及其潛在影響。風(fēng)險評估體系的設(shè)計應(yīng)充分考慮企業(yè)特性與行業(yè)規(guī)范，采用科學(xué)的方法確保評估結(jié)果的客觀性與準(zhǔn)確性。同時，企業(yè)應(yīng)定期回顧并優(yōu)化風(fēng)險評估體系，以適應(yīng)市場與企業(yè)環(huán)境的動態(tài)變化。

第三，針對不同類型的風(fēng)險及其等級，制造企業(yè)應(yīng)制定具體、可行的風(fēng)險應(yīng)對策略，涵蓋風(fēng)險預(yù)防、轉(zhuǎn)移、承受與規(guī)避等多個方面。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性與潛在損失的大小，合理配置資源，確保策略的有效實(shí)施。同時，配套建立風(fēng)險應(yīng)對的動態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)策略執(zhí)行過程中的實(shí)際情況與問題，靈活調(diào)整策略方向，提高風(fēng)險應(yīng)對的靈活性與有效性。

第四，構(gòu)建高效、精準(zhǔn)的風(fēng)險監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險的持續(xù)跟蹤與實(shí)時監(jiān)測。風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)具備高度的實(shí)時性、全面性與預(yù)警功能，確保企業(yè)能迅速響應(yīng)風(fēng)險事件并采取有效措施加以控制。同時，企業(yè)應(yīng)不斷提升監(jiān)控系統(tǒng)的性能與功能，提高監(jiān)控的精準(zhǔn)度與效率，為企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營提供堅實(shí)的保障。

3.3 規(guī)范內(nèi)部控制活動

首先，加強(qiáng)審批流程的權(quán)責(zé)界定，融合經(jīng)濟(jì)激勵機(jī)制與制度約束，清晰界定員工非故意性經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任與補(bǔ)償框架。針對非故意且個人無獲利的失誤，企業(yè)應(yīng)設(shè)計詳盡的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償與紀(jì)律管理規(guī)范，確保責(zé)任追究機(jī)制既公正又合理，既捍衛(wèi)企業(yè)資產(chǎn)安全，又兼顧員工權(quán)益保護(hù)。

其次，推進(jìn)全面預(yù)算管理在成本控制領(lǐng)域的深度應(yīng)用，特別是在采購管理環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建系統(tǒng)化的采購預(yù)算管理機(jī)制，由采購部門整合需求，融合歷史數(shù)據(jù)分析、市場趨勢預(yù)測及專業(yè)評估，編制采購預(yù)算草案，并接受財務(wù)部門的嚴(yán)格審查。實(shí)施過程中，強(qiáng)化跨部門協(xié)作，確保采購活動嚴(yán)格遵循預(yù)算規(guī)劃，財務(wù)部實(shí)施動態(tài)監(jiān)控，定期評估預(yù)算績效，及時調(diào)整策略，以實(shí)現(xiàn)成本的有效管控。

最后，優(yōu)化資產(chǎn)配置與管理流程，提升資產(chǎn)利用效率與效益。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理的重視，實(shí)施定期（如季度）的資產(chǎn)盤點(diǎn)與分析，年度進(jìn)行全面清查，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符。鑒于制造業(yè)中電子設(shè)備快速貶值、專用檢測設(shè)備頻繁更新的特點(diǎn)，資產(chǎn)管理部門應(yīng)配置專業(yè)團(tuán)隊，緊跟市場變化，科學(xué)評估資產(chǎn)成本效益，靈活應(yīng)對閑置資產(chǎn)，如探索再利用改造或適時處置變現(xiàn)，并定期向管理層提交報告，輔助決策制定。同時，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新，利用技術(shù)手段提升資產(chǎn)使用效能，減少損耗，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的長期價值最大化[5]。

3.4 建設(shè)信息溝通機(jī)制

在信息化高速發(fā)展的背景下，構(gòu)建高效、透明且雙向的信息溝通機(jī)制，對制造企業(yè)提升內(nèi)部控制效能、優(yōu)化資源配置、強(qiáng)化團(tuán)隊協(xié)作具有深遠(yuǎn)意義。該機(jī)制的核心在于打破信息壁壘，加速信息流通，為企業(yè)決策提供堅實(shí)的信息支撐。具體而言，構(gòu)建高效信息溝通機(jī)制的策略框架包括：一是確立明確的溝通目標(biāo)，提高信息傳遞的精確度和針對性，減少無效溝通的發(fā)生；二是構(gòu)建多元化的溝通渠道體系，如會議系統(tǒng)、電子郵件系統(tǒng)、即時通訊工具及內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺等，以適應(yīng)不同場景下的溝通需求，促進(jìn)信息的即時交流與反饋；三是建立健全的信息反饋機(jī)制，鼓勵全員參與，積極貢獻(xiàn)意見與建議，營造開放、互動的溝通氛圍，確保問題得到及時響應(yīng)與解決；四是重視信息的準(zhǔn)確性與時效性，確保信息傳遞過程中的真實(shí)無誤與高效快捷，避免信息失真與滯后；五是培育積極向上的溝通文化，倡導(dǎo)開放、包容、尊重的溝通態(tài)度，減少誤解與沖突，增強(qiáng)團(tuán)隊內(nèi)部的凝聚力與協(xié)作效能。通過構(gòu)建高效信息溝通機(jī)制，制造企業(yè)能顯著提升內(nèi)部運(yùn)營效率，促進(jìn)知識資源的共享與創(chuàng)新思維的激發(fā)，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。同時，這一機(jī)制也有助于塑造企業(yè)良好的外部形象，吸引更多合作伙伴與客戶的關(guān)注與信賴，共同推動行業(yè)生態(tài)的健康發(fā)展。例如，某制造企業(yè)采用國外的IFS系統(tǒng)建立了信息溝通機(jī)制。系統(tǒng)中計劃管理、制造執(zhí)行、設(shè)備管理、銷售管理、采購管理、庫存管理、內(nèi)部供應(yīng)鏈、質(zhì)量管理、成本管理、財務(wù)管理等系統(tǒng)無縫集成，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)自動流轉(zhuǎn)和共享。同時，該制造企業(yè)還利用IFS系統(tǒng)的報表功能，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略需求快速建立各類定制化報告，如銷售成本分析表、采購歷史價格對比、成本變動等，確保報告能滿足不同部門和管理層的決策需求，有效提高了企業(yè)內(nèi)部的信息共享和傳導(dǎo)效率。

3.5 改善內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)

在制造企業(yè)追求穩(wěn)健成長與可持續(xù)發(fā)展的過程中，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)成為不可或缺的環(huán)節(jié)，對提升運(yùn)營效率、鞏固合規(guī)基礎(chǔ)、預(yù)防風(fēng)險及塑造正向企業(yè)文化具有深遠(yuǎn)影響。

首先，構(gòu)建全方位監(jiān)督覆蓋體系。要求監(jiān)督機(jī)制能全面滲透至企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)，涵蓋財務(wù)管理、供應(yīng)鏈管理、人力資源管理等多個維度，確保無監(jiān)督盲區(qū)。通過集成大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代技術(shù)工具，實(shí)現(xiàn)對運(yùn)營活動的動態(tài)監(jiān)控與風(fēng)險預(yù)警，提升監(jiān)督的精準(zhǔn)性與時效性，為企業(yè)決策提供及時、準(zhǔn)確的信息支持[6]。

其次，保障監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)作。為了確保監(jiān)督職能的有效執(zhí)行，必須確保監(jiān)督機(jī)構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)上的獨(dú)立地位，使其免受其他業(yè)務(wù)部門的干擾或影響。企業(yè)需要建立直接向企業(yè)高層（如董事會或首席執(zhí)行官）負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT委員會，賦予其足夠的權(quán)威與資源，以客觀、公正的立場執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)并糾正運(yùn)營中的偏差與不當(dāng)行為。

最后，注重監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用是持續(xù)進(jìn)步的動力。將監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題視為推動企業(yè)管理改進(jìn)與提升的寶貴資源，通過深入分析問題的成因與影響，推動相關(guān)規(guī)章制度的完善、業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化及員工培訓(xùn)的加強(qiáng)。同時，加強(qiáng)對監(jiān)督成果的公開與分享，提升員工的責(zé)任意識與自我約束能力，形成全員關(guān)注內(nèi)部控制、共同推動企業(yè)發(fā)展的良好風(fēng)氣[7]。

4 結(jié)束語

綜上所述，面對快速變化的市場環(huán)境與技術(shù)革新帶來的挑戰(zhàn)，制造企業(yè)需要持續(xù)審視并優(yōu)化其內(nèi)部控制體系，以增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力與抗風(fēng)險能力。通過完善內(nèi)部控制制度與流程、提升運(yùn)營效率與風(fēng)險管理水平、降低成本并加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用等措施，制造企業(yè)可以逐步構(gòu)建起一個高效、穩(wěn)健的內(nèi)部控制體系。在此過程中，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制文化的培育與傳承，不斷提升員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知與重視程度，形成全員參與、共同維護(hù)內(nèi)部控制的良好氛圍。唯有如此，制造企業(yè)方能在激烈的市場競爭中保持穩(wěn)健發(fā)展態(tài)勢，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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作者簡介：陳連升（1982-），男，漢族，浙江杭州人，大專，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。