隨著經(jīng)濟社會的持續(xù)進步與發(fā)展，內(nèi)部審計工作的重要性愈發(fā)凸顯。在深化國家監(jiān)察體制改革的大背景下，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計面臨著組織架構(gòu)缺陷、專業(yè)能力不足等現(xiàn)實挑戰(zhàn)。本文闡述了內(nèi)部審計的特點和重要性，研究基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題，并提出相應(yīng)的對策和建議。

對甘肅省天水市麥積區(qū)的實證調(diào)研發(fā)現(xiàn)，當前基層行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置呈現(xiàn)出差異化特點：下級單位數(shù)量較多的部門，設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)的占比為11.2%；設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)但未配備專職人員的占比達74.1%；而未設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的比例高達88.8%。研究揭示出基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在認知偏差、獨立性缺失、專業(yè)素質(zhì)欠缺以及制度體系不健全等核心問題。為此，本文提出構(gòu)建“三維一體”優(yōu)化框架，具體包括通過組織重構(gòu)提升獨立性、實施能力建設(shè)工程、完善制度體系，并建立國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制。

一、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的特點和重要性

內(nèi)部審計工作嚴格依據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，參照我國財務(wù)會計相關(guān)法律法規(guī)開展。其目的在于找出行政事業(yè)單位在預算執(zhí)行、其他財政收支以及決算過程中出現(xiàn)的各類問題，進而對行政事業(yè)單位的財務(wù)工作實施監(jiān)管。在新形勢新任務(wù)下，如何落實“如影隨行”的要求，不斷提升內(nèi)部審計工作的站位，拓展審計監(jiān)督與服務(wù)的廣度和深度，提高應(yīng)對風險的能力與速度，發(fā)揮治理優(yōu)勢，推動審計成果得到高效運用，以內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展助力所在組織的高質(zhì)量發(fā)展，落實審計全覆蓋要求，從實質(zhì)上消除審計盲點和死角，形成規(guī)范化、動態(tài)化的震懾；兼顧審計質(zhì)量和效率，以風險為導向，將審計工作從事后審計向預防、過程控制延伸，突出審計重點，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，成為內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵所在。

國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見》明確提出要實現(xiàn)審計監(jiān)督“全覆蓋”。然而，國家機關(guān)審計力量有限，審計對象數(shù)量眾多且分布廣泛，審計任務(wù)極為繁重，僅依靠國家審計機關(guān)的力量實現(xiàn)審計監(jiān)督“全覆蓋”存在較大難度。因此，通過提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度、充分運用內(nèi)部審計成果等措施，成為擴大審計監(jiān)督工作覆蓋面的有效途徑。由此可見，強化內(nèi)部審計工作不僅十分必要，而且刻不容緩。

隨著“審計全覆蓋”要求的提出，深入審視行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計管理，針對出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)對策，進而提升行政事業(yè)單位的服務(wù)水平和質(zhì)量，具有深遠意義。結(jié)合基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的現(xiàn)狀，剖析其中存在的困難和問題，探討強化基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的方法，對有效推動基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的進步與發(fā)展至關(guān)重要。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部審計價值認同偏差

在基層行政事業(yè)單位中，對內(nèi)部審計價值的認同存在顯著偏差。部分基層行政事業(yè)單位的財務(wù)處理流程相對簡單，依賴國庫集中結(jié)算制度、預算收支雙系統(tǒng)制度等多重監(jiān)管，管理者往往對內(nèi)審工作缺乏應(yīng)有的重視。多數(shù)基層行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計簡單等同于財務(wù)檢查，認為在現(xiàn)有嚴密制度的監(jiān)督下，開展專門的內(nèi)部審計工作并無太大必要。然而，近年來針對基層行政事業(yè)單位的審計結(jié)果顯示，這種認知偏差產(chǎn)生了嚴重的負面影響。它直接導致風險防控前移機制缺失，許多本可在內(nèi)部審計階段及時發(fā)現(xiàn)并糾正的財務(wù)問題，因內(nèi)部審計工作的缺位未能得到妥善解決。若能有效開展內(nèi)部審計工作，基層行政事業(yè)單位的財務(wù)風險將大幅降低，單位主要領(lǐng)導承擔的責任也會相應(yīng)減輕。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強

一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理?；鶎有姓聵I(yè)單位的內(nèi)審部門通常并非獨立設(shè)立，普遍與財務(wù)部門兼設(shè)，缺乏健全完善的系統(tǒng)管理體制，呈現(xiàn)“兩塊牌子，一套班子”的模式。這種情況使得內(nèi)部審計制度流于形式，相關(guān)制度規(guī)章難以落實，內(nèi)審部門難以發(fā)揮有效監(jiān)督作用。另一方面，內(nèi)部審計人員沒有實現(xiàn)獨立。許多基層行政事業(yè)單位雖獨立設(shè)置了內(nèi)審部門，但未配備專職人員，內(nèi)部審計人員多由財務(wù)人員兼職。這些兼職人員缺乏專業(yè)意識，專業(yè)能力也無法滿足內(nèi)部審計工作的要求，難以獨立、客觀、公正地開展工作。內(nèi)部審計工作難以有效落實，無法充分發(fā)揮作用，嚴重影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量和成效。

（三）內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高

在國家大力推行“審計全覆蓋”的背景下，審計類型日益多元化，涉及的專業(yè)領(lǐng)域不斷拓展。然而，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的發(fā)展未能跟上時代步伐，其中內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高的問題尤為突出?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景較為單一，知識結(jié)構(gòu)存在明顯局限。目前，他們大多仍局限于財務(wù)收支核查等傳統(tǒng)審計職能，缺乏財會專業(yè)以外的知識儲備。在審計類型不斷豐富、專業(yè)領(lǐng)域不斷拓展的今天，這樣的知識結(jié)構(gòu)已難以適應(yīng)新的審計要求。此外，許多內(nèi)部審計人員未能及時更新審計業(yè)務(wù)知識，對新的審計理念、方法和技術(shù)了解不足。這直接影響了基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果。在審計過程中，由于知識和技能的限制，他們難以對單位的各項業(yè)務(wù)進行全面深入的審查，無法發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風險。這使得內(nèi)部審計無法為單位的整體運行發(fā)展、內(nèi)控管理和風險防范提供有價值的意見和建議，內(nèi)部審計的管理職能難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。長此以往，不僅會影響單位的內(nèi)部管理和風險防控水平，還可能對單位可持續(xù)發(fā)展造成不利影響。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督的廣度和深度不夠

從基層行政事業(yè)單位近年來的實務(wù)情況來看，內(nèi)部審計工作仍較多集中于財務(wù)會計合規(guī)性審查領(lǐng)域，對重大戰(zhàn)略部署執(zhí)行效能、組織治理體系完善程度、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行等關(guān)鍵領(lǐng)域的監(jiān)督尚未形成系統(tǒng)化機制。根據(jù)2024年度天水市麥積區(qū)調(diào)研數(shù)據(jù)，轄區(qū)行政事業(yè)單位開展的內(nèi)審項目中，大多仍以財務(wù)收支審計為主，這反映出監(jiān)督體系的縱深化建設(shè)存在明顯短板，具體體現(xiàn)在兩個維度：其一，縱向監(jiān)督維度失衡?，F(xiàn)有審計資源主要配置于下屬機構(gòu)及二級單位運營層面，針對決策中樞的治理審計相對薄弱。這種末端監(jiān)督模式雖能揭示具體業(yè)務(wù)層面的操作風險，但難以系統(tǒng)評估單位整體運行中的戰(zhàn)略執(zhí)行偏差和系統(tǒng)性風險。其二，橫向監(jiān)督內(nèi)容有限?，F(xiàn)行審計程序多停留在財務(wù)數(shù)據(jù)真實性驗證階段，缺乏對政策傳導機制、資源配置效能、風險預警體系等管理要素的深度剖析。這種碎片化的監(jiān)督方式，導致審計成果難以轉(zhuǎn)化為組織治理能力提升的有效支撐，與“既要查病治病更要防病強身”的現(xiàn)代審計要求存在差距。

（五）內(nèi)部審計制度不健全

部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，工作方式單一，財務(wù)體系和審計體系不健全，工作質(zhì)量較低，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控作用，進而產(chǎn)生審計工作風險。雖然少數(shù)基層行政事業(yè)單位制定了一些內(nèi)部審計規(guī)章制度，并開展了相關(guān)內(nèi)部審計工作，但分析發(fā)現(xiàn)，部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計屬于會計導向型審計。這種審計主要審查單位內(nèi)部的會計記錄是否正確，有無因重大失誤導致的明顯錯誤，在審計實施過程中缺乏取證資料和工作底稿，僅出具簡單的匯報材料，導致內(nèi)部審計質(zhì)量難以提高，更無法有效防范風險。這種表層化的監(jiān)督模式不僅削弱了內(nèi)控體系的預警效能，還可能形成權(quán)力監(jiān)督盲區(qū)，進而誘發(fā)廉政風險。

三、提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計效能的措施

（一）加強基層行政事業(yè)單位對內(nèi)審工作的重視度

內(nèi)部審計是基層行政事業(yè)單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。為提高基層行政事業(yè)單位管理者、干部職工對內(nèi)部審計的認識，需采取宣傳、培訓等方式，清晰界定內(nèi)部審計與財務(wù)檢查的區(qū)別，避免將兩者簡單等同。內(nèi)部審計不僅要檢查財務(wù)數(shù)據(jù)，還要對內(nèi)部控制制度的有效性、業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、資源利用的效率性等進行全面審查和評價。只有各部門積極配合審計工作，并主動參與審計工作，才能推動審計工作順利開展，實現(xiàn)對單位各種行政和經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督。同時，基層行政事業(yè)單位管理者要重視內(nèi)審結(jié)果的利用，加強審計整改，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)的作用。

（二）提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的獨立性

為保障內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮，確保內(nèi)部審計工作的有效性，必須建立獨立的審計部門。一方面，將內(nèi)審部門設(shè)置為與財務(wù)部門平行或更高層次，確保其獨立于單位其他部門之外，從而更好地發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督作用。另一方面，保持內(nèi)部審計工作人員的獨立性，基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作人員不能由會計部門人員兼職，而應(yīng)設(shè)置專職工作人員。專職內(nèi)審工作人員依據(jù)國家法律法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，確保內(nèi)審工作獨立進行，提高審計結(jié)果的權(quán)威性和真實性。

（三）加強基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作人員綜合業(yè)務(wù)水平

提高內(nèi)審工作人員的綜合業(yè)務(wù)水平是強化內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。其一，要強化內(nèi)審團隊建設(shè)，嚴格把控人員入口，選拔政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)強、有原則性的人員進入內(nèi)審部門工作。其二，必須持續(xù)提升內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)水平，通過科學有效的業(yè)務(wù)培訓，拓展、補充內(nèi)審工作人員的專業(yè)知識與技能，不斷提高他們處理實際問題的能力和服務(wù)效能，從根本上推動基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的順利開展。其三，要不斷引導內(nèi)審工作人員自覺接受繼續(xù)教育，持續(xù)更新專業(yè)知識，掌握審計方面的政策法規(guī)、相關(guān)專業(yè)知識，提升運用先進審計方法和手段的能力，積極構(gòu)建研究型審計隊伍，以滿足當前形勢下對內(nèi)部審計工作全面性的要求，確?；鶎有姓聵I(yè)單位的內(nèi)部審計質(zhì)量和效果。因此，提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作人員的專業(yè)素質(zhì)，是推動內(nèi)部審計職能與時俱進、充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵所在。這需要單位和相關(guān)部門共同努力，通過加強培訓、鼓勵接受繼續(xù)教育等方式，改善內(nèi)審工作人員的知識結(jié)構(gòu)，提高其專業(yè)能力，以適應(yīng)新時代內(nèi)部審計工作的全面性要求。

（四）整合審計資源構(gòu)建協(xié)同機制

審計機關(guān)應(yīng)依據(jù)國家審計質(zhì)量規(guī)范，構(gòu)建標準化、可適配的內(nèi)部審計運作機制與質(zhì)量管控制度體系。首要任務(wù)是完善內(nèi)審質(zhì)量保障體系，要制定標準化操作規(guī)程、統(tǒng)一文書模板、強化信息公示制度以及建立審計結(jié)論核驗機制等，在項目實施、成果應(yīng)用、方法創(chuàng)新等環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量監(jiān)控節(jié)點?？刹捎谩半p隨機”質(zhì)量督查模式，結(jié)合常態(tài)化項目復核與動態(tài)化績效評估，重點對審計程序的合規(guī)性、證據(jù)鏈的完整性及整改的實效性等多個維度進行審查。同時，著力構(gòu)建國家審計與內(nèi)審部門的協(xié)同作業(yè)平臺。該平臺可整合審計標準規(guī)范體系，通過智能化數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)內(nèi)審部門與監(jiān)管部門的實時信息交互。通過構(gòu)建跨部門審計數(shù)據(jù)中臺，打破行政隸屬壁壘，整合各級審計機關(guān)的監(jiān)管資源和內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立矩陣式審計信息共享網(wǎng)絡(luò)。重點建設(shè)覆蓋全領(lǐng)域的審計資料云報送系統(tǒng)，將經(jīng)核驗的內(nèi)審成果數(shù)據(jù)納入國家審計數(shù)據(jù)中心，運用區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)對審計證據(jù)鏈的不可篡改性存儲。這種立體化協(xié)同機制既能強化監(jiān)督效能，又能借助智能分析模塊挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)價值，最終形成監(jiān)管與質(zhì)量提升相互促進的良好格局。

（五）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度

為確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，基層行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)實際情況，構(gòu)建與自身相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計工作的職責、權(quán)利和義務(wù)。同時，要根據(jù)實際審計情況，對內(nèi)部審計制度進行相應(yīng)調(diào)整，確保內(nèi)部審計制度具有可行性?；鶎有姓聵I(yè)單位要規(guī)范內(nèi)部審計流程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，使內(nèi)部審計工作在法律法規(guī)的框架下開展。此外，地方審計機關(guān)要推動當?shù)爻雠_內(nèi)部審計指導監(jiān)督相關(guān)的法規(guī)規(guī)章，使內(nèi)部審計指導監(jiān)督工作有法可依、有令可循，從而進一步規(guī)范內(nèi)部審計流程，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

結(jié)語：

內(nèi)部審計在提高財政資金使用效益、維護國家財政經(jīng)濟秩序、提升基層行政事業(yè)單位風險防范水平等方面發(fā)揮著重要作用。隨著“審計全覆蓋”要求的提出，基層行政事業(yè)單位必須重視內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計部門的獨立性，提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平，完善審計工作制度，提升審計成果利用度。同時，要加強監(jiān)督力度，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量?？傊鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)采取有效措施加強內(nèi)部審計工作，以實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。