內(nèi)部審計(jì)屬于三大審計(jì)主體之一，既能察覺企業(yè)內(nèi)部潛藏的風(fēng)險(xiǎn)與問題，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要屏障。審計(jì)結(jié)果主要以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改清單、審計(jì)移送處理決定等形式呈現(xiàn)，利益相關(guān)方會(huì)根據(jù)這些結(jié)果開展后續(xù)的整改落實(shí)工作。如今各企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)愈發(fā)看重，對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也更為關(guān)注，思想上的轉(zhuǎn)變成為有效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的首要環(huán)節(jié)。

但實(shí)際工作中，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)整改還存在不少問題，導(dǎo)致審計(jì)效能難以充分發(fā)揮。要讓內(nèi)部審計(jì)真正達(dá)成“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”的效果，進(jìn)而提高審計(jì)效率，關(guān)鍵在于把審計(jì)整改落到實(shí)處。所以，有必要梳理國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改當(dāng)前的主要問題，分析背后的緣由，再給出相應(yīng)的優(yōu)化辦法，以此推動(dòng)審計(jì)整改工作提質(zhì)增效。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀及問題

對(duì)審計(jì)結(jié)果整改的重視程度不足

存在重審計(jì)輕整改的情況。國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視雖日漸突出，但存在重視審計(jì)工作而輕視審計(jì)整改的問題。部分國(guó)有企業(yè)敷衍整改或拖延提供資料，以延緩審計(jì)整改進(jìn)度。

缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的持續(xù)督導(dǎo)。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象了解不足，且工作重心偏向發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)整改落實(shí)跟進(jìn)投入不夠，導(dǎo)致督促力度不足。

整改主體責(zé)任模糊

缺乏聯(lián)動(dòng)協(xié)作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果常常涉及多個(gè)部門，因?yàn)闆]有統(tǒng)一協(xié)調(diào)，各部門很難在審計(jì)整改工作中形成有效合力。內(nèi)部審計(jì)的整改責(zé)任沒有層層落實(shí)。有些國(guó)有企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人沒盡到審計(jì)整改第一責(zé)任人責(zé)任，常常指定總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)人員牽頭推進(jìn)審計(jì)整改，缺少頂層領(lǐng)導(dǎo)的帶動(dòng)。同時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題中，部分責(zé)任人已經(jīng)調(diào)崗甚至離職，這在一定程度上影響了審計(jì)整改的效果和銜接。還有些國(guó)有企業(yè)，工作交接手續(xù)不全、資料不完整，給內(nèi)部審計(jì)取證帶來了困難。

審計(jì)整改只治標(biāo)不治本

結(jié)合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)整改的當(dāng)期效果通常比較明顯。比如國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理錯(cuò)誤、附件資料簽章不全等問題，相關(guān)責(zé)任人會(huì)馬上調(diào)賬、補(bǔ)簽字補(bǔ)蓋章，做到立行立改。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，審計(jì)結(jié)果反映的問題往往帶有“慣性”，同類問題反復(fù)出現(xiàn)，審計(jì)整改只能治標(biāo)卻不能治本。

高麗陽等（2020）通過建模實(shí)證發(fā)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果對(duì)應(yīng)的建議越具體詳細(xì)，審計(jì)整改的效力就越突出，對(duì)即時(shí)整改幫助越大，可對(duì)最終整改效果的作用并不明顯。就算責(zé)任主體落實(shí)了整改，他們也常常只盯著已查出的問題，沒能養(yǎng)成舉一反三的習(xí)慣，不會(huì)深入挖掘問題的根本原因，自然無法從源頭上堵住經(jīng)營(yíng)管理的漏洞。由于內(nèi)審部門能獲取的資料有限，內(nèi)審整改只能“治已病”，卻達(dá)不到“防未病”的效果。

審計(jì)人員能力影響審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化

國(guó)有企業(yè)內(nèi)審力量薄弱。審計(jì)署和國(guó)資委雖然要求國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度，但這一制度并沒有普遍推行。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的組織架構(gòu)里，專職內(nèi)審崗位也沒完全普及，有些企業(yè)的內(nèi)審工作甚至由財(cái)務(wù)人員兼任。就算設(shè)了單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)際上也只是企業(yè)的職能部門，受行政領(lǐng)導(dǎo)管理，管審不分，而且配備的內(nèi)審人員數(shù)量少，力量不夠。

即便這樣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作要求不少，既需要內(nèi)審人員對(duì)財(cái)務(wù)收支開展日常審計(jì)，也要對(duì)內(nèi)部管理流程進(jìn)行穿透式的合規(guī)性審計(jì)。這就意味著內(nèi)審人員得有較強(qiáng)的審計(jì)能力和業(yè)務(wù)技能，既要懂財(cái)會(huì)審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，也要熟悉企業(yè)各運(yùn)營(yíng)模塊的業(yè)務(wù)流程。但目前內(nèi)審人員多以財(cái)會(huì)專業(yè)為主，缺乏各行業(yè)的專業(yè)人才，審計(jì)范圍和結(jié)果因此受到限制，最終影響了審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化。

提高國(guó)有企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果成效的建議

強(qiáng)化思想意識(shí)，落實(shí)主體整改責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)檢查違法違規(guī)行為的有力機(jī)構(gòu)。內(nèi)審?fù)瓿沙Ｒ?guī)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)后，要指明責(zé)任主體，明確并落實(shí)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任部門，甚至對(duì)當(dāng)事人問責(zé)追責(zé)，形成整改的有效閉環(huán)。

責(zé)任主體應(yīng)組織召開審計(jì)整改專題會(huì)議，明確思路、落實(shí)分工，執(zhí)行詳細(xì)的整改方案，細(xì)化出可操作落實(shí)的整改清單。能立行立改的審計(jì)問題，要馬上整改；需要討論研究、完善制度的，可分階段逐步推進(jìn)；涉及范圍廣、整改難度大的，必要時(shí)可成立整改工作專班，確定牽頭人，部署整改計(jì)劃和時(shí)間表，再安排專人按時(shí)間進(jìn)度逐條督辦，持續(xù)推進(jìn)整改。

強(qiáng)化跟蹤檢查，建立長(zhǎng)效整改機(jī)制

建立長(zhǎng)效的審計(jì)結(jié)果跟蹤機(jī)制。通過跟蹤審計(jì)對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，把定期回訪和不定期檢查結(jié)合起來。對(duì)照審計(jì)結(jié)果清單，調(diào)查那些屢審屢犯的問題，將這類問題的責(zé)任主體列為重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象，其表現(xiàn)作為個(gè)人或集體考核、評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)、個(gè)人晉升等的重要指標(biāo)，以此形成內(nèi)部審計(jì)的威懾力。

跟蹤審計(jì)時(shí)，為確保整改效果扎實(shí)，對(duì)已完成整改的問題，要檢查是否建立健全了長(zhǎng)效規(guī)章制度，防止同類問題再次出現(xiàn)。

強(qiáng)化信息共享，形成整改監(jiān)督合力

企業(yè)內(nèi)部管理上，要加強(qiáng)信息化建設(shè)，做到資源共享、信息互通。內(nèi)審人員能通過平臺(tái)分享審計(jì)結(jié)果、整改進(jìn)度和成效等信息，相關(guān)部門可以協(xié)同使用，交流好的經(jīng)驗(yàn)，也為各公司或部門自查提供參考。對(duì)于內(nèi)審結(jié)果，相關(guān)子公司或部門落實(shí)整改時(shí)，要學(xué)會(huì)舉一反三，結(jié)合實(shí)際自查自省。不光要整改內(nèi)審指出的錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還得延伸排查除此之外的潛在不利因素，解決根源問題。

審計(jì)信息共享方面，社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的三大力量，實(shí)際工作中可以分享經(jīng)驗(yàn)。把經(jīng)過脫敏的審計(jì)案例、方法、心得等整理成匯編，能幫助審計(jì)人員拓寬思路和視野，也能為高級(jí)管理層提供資訊和案例，讓他們避免重復(fù)別人的錯(cuò)誤，為自身決策提供參考。

強(qiáng)化人才培養(yǎng)，夯實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

提升審計(jì)業(yè)務(wù)技能?？梢哉隙囝I(lǐng)域、多專業(yè)人才，建成審計(jì)專業(yè)人才庫。定期組織交流，或通過借調(diào)讓他們參與專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)和專業(yè)人員組成，拓寬審計(jì)范圍、加深審計(jì)深度。同時(shí)，加大主審型骨干培養(yǎng)力度，強(qiáng)化內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力建設(shè)，為他們提供更多培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提升專業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)技能。還可通過以工代訓(xùn)、以審代訓(xùn)的方式參與政府審計(jì)，增加實(shí)戰(zhàn)鍛煉，學(xué)習(xí)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與技能，掌握現(xiàn)場(chǎng)把控能力，培養(yǎng)問題發(fā)現(xiàn)和披露能力，全面提高審計(jì)專業(yè)水平。

提高審計(jì)溝通效率。溝通協(xié)調(diào)水平的提升，能有效改善審計(jì)建議質(zhì)量。內(nèi)審過程中可以召開專題會(huì)議，要求各審計(jì)整改主體參會(huì)，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、問題延伸的潛在風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)對(duì)象充分溝通，讓他們不僅知其然，也知其所以然。有效的交互能增強(qiáng)內(nèi)審整改的可行性，方便后續(xù)整改中責(zé)任主體配合協(xié)作，加快審計(jì)整改落實(shí)。

建立復(fù)審雙審制度，提升審計(jì)意見水平。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目在出具最終審計(jì)報(bào)告前，交由項(xiàng)目組外的審計(jì)人員二次復(fù)核，對(duì)擬提出的審計(jì)建議做二次研判，確保建議條理清晰、務(wù)實(shí)可行，為審計(jì)整改順利推進(jìn)打下前瞻性基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)整改能有效糾正國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問題，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升管理水平。作為審計(jì)閉環(huán)管理的關(guān)鍵一環(huán)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)把審計(jì)整改當(dāng)作盡責(zé)擔(dān)當(dāng)、防范風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的好機(jī)會(huì)，重視整改的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)整改的主動(dòng)性，保證整改的時(shí)效性，推動(dòng)新時(shí)代國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。