【摘 要】 在以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)強國建設(shè)、民族復(fù)興偉業(yè)的時代背景下，有效提高財務(wù)信息質(zhì)量，助力建設(shè)高水平市場經(jīng)濟體制是每個參與者應(yīng)履行的義務(wù)。會計師事務(wù)所作為市場經(jīng)濟的重要參與者更應(yīng)該錨定質(zhì)量控制，建立健全風(fēng)險識別程序，降低審計風(fēng)險，厚植審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，確保維護(hù)市場健康和穩(wěn)定經(jīng)濟秩序。文章以Z會計師事務(wù)所為研究對象，通過向事務(wù)所審計人員發(fā)放有關(guān)風(fēng)險的調(diào)查問卷，結(jié)合模糊綜合評價法與層次分析法疊加使用（即模糊層次分析法），創(chuàng)建審計風(fēng)險評估體系，量化和分析審計風(fēng)險，多層次剖析Z會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，并提出有效的應(yīng)對建議，以提升審計風(fēng)險管控能力，為其他會計師事務(wù)所提供借鑒，也為會計師事務(wù)所行業(yè)謀求更長遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 層次分析法； 模糊綜合評價法； 會計師事務(wù)所； 審計風(fēng)險應(yīng)對

【中圖分類號】 F239.43" 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）07-0133-06

一、引言

在經(jīng)濟全球化與數(shù)字化浪潮交織的當(dāng)下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，商業(yè)模式不斷創(chuàng)新，新興技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域深度滲透，這對會計師事務(wù)所的審計工作提出了前所未有的挑戰(zhàn)。2024年以來，財政部、證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會均出臺新規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，在嚴(yán)監(jiān)管的背景下，仍有不少會計師事務(wù)所因違規(guī)問題被監(jiān)管機構(gòu)開出罰單。

在此大環(huán)境下，審計風(fēng)險的識別與應(yīng)對成為會計師事務(wù)所保障審計質(zhì)量、維護(hù)行業(yè)信譽、規(guī)避法律責(zé)任的關(guān)鍵所在。精準(zhǔn)識別審計風(fēng)險點，制定并實施有效的應(yīng)對策略，有助于事務(wù)所提升審計效率與效果，增強市場競爭力，更是對投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，維護(hù)資本市場穩(wěn)定有序發(fā)展的必然要求。本文運用層次分析法和模糊綜合評價法相結(jié)合，建立審計風(fēng)險評估模型，量化并識別審計風(fēng)險，提出具有可行性的應(yīng)對策略，以期進(jìn)一步降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，強化誠信建設(shè)，不斷增強事務(wù)所自律性、公正性，提升專業(yè)化水平，助力建設(shè)高水平市場經(jīng)濟體制，為資本市場的良性、健康發(fā)展提供參考。

二、會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險[ 1 ]。評估審計風(fēng)險主要涉及兩個因素，一是注冊會計師無法改變的與審計對象相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，二是注冊會計師可以控制的與審計單位相關(guān)的檢查風(fēng)險[ 2 ]。

審計風(fēng)險一般指被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，但會計師事務(wù)所審計人員仍然發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。由于審計環(huán)境日益復(fù)雜，會計師事務(wù)所需要控制人力成本等多方面的因素，致使在審計過程中必然存在審計風(fēng)險[ 3 ]。審計風(fēng)險與審計重要性水平之間存在一定的聯(lián)系。審計重要性水平是指評估會計報表在審計過程中的重要性程度，確定審計任務(wù)的分工和審計程序的重點[ 4 ]。

重大錯報風(fēng)險是指審計對象原本就存在財務(wù)報告重大錯報的可能性，對審計風(fēng)險和報告質(zhì)量具有較大影響[ 5 ]。結(jié)合會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)實際情況，重大錯報風(fēng)險相關(guān)因素主要為：是否了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素；審計對象是否誠信；是否了解審計對象的財會政策；審計對象風(fēng)險意識；審計對象內(nèi)部管理情況；審計對象內(nèi)部控制情況；審計對象舞弊風(fēng)險；有效識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險[ 6 ]。

檢查風(fēng)險是指對審計對象實施審計過程中，沒有考慮到會計報表中出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤或者遺漏問題的可能性[ 7 ]。結(jié)合會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)實際情況，檢查風(fēng)險相關(guān)因素主要有：客戶委托的目的；審計時間和審計范圍是否受限；是否充足收集審計證據(jù)；實質(zhì)性審計程序執(zhí)行是否到位；是否充分實施函證程序、真實編制審計工作底稿、謹(jǐn)慎復(fù)核審計工作底稿；審計人員的獨立性[ 8 ]。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險識別和分析

（一）會計師事務(wù)所簡介

Z會計師事務(wù)所經(jīng)過近20年的探索和積累，成為一家綜合性專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，能為各行業(yè)客戶提供審計及鑒證、企業(yè)重組、企業(yè)融資及并購、資本市場、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制、評估、工程咨詢以及專業(yè)培訓(xùn)等全方位的國內(nèi)、國際專業(yè)服務(wù)。審計業(yè)務(wù)主要分四個流程：業(yè)務(wù)承接階段、審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段。會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)流程的核心通常指審計風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對[ 9 ]。

（二）調(diào)查問卷的發(fā)放及統(tǒng)計情況

Z會計師事務(wù)所的中高級審計人員是此次問卷發(fā)放的目標(biāo)群體。問卷包含25個問題，針對Z會計師事務(wù)所的審計現(xiàn)狀，以及人員在進(jìn)行審計工作時關(guān)于重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的問題。問卷發(fā)放220份，收回190份，其中有效問卷180份，無效問卷10份。

1.重大錯報風(fēng)險調(diào)查結(jié)果

在執(zhí)行審計任務(wù)的過程中，Z會計師事務(wù)所通過整理問卷調(diào)查結(jié)果得出以下結(jié)論：（1）是否了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，占比75.00%；（2）審計對象是否誠信，占比91.11%；（3）是否了解審計對象的財會政策，占比47.78%；（4）審計對象風(fēng)險意識，占比32.22%；（5）審計對象內(nèi)部管理情況，占比31.11%；（6）審計對象內(nèi)部控制情況，占比97.78%；（7）審計對象舞弊風(fēng)險，占比82.78%；（8）有效識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，占比38.89%。通過對問卷調(diào)查重大錯報風(fēng)險的影響因素選擇比例由高到低排列，最終選取四個作為重大錯報風(fēng)險的相關(guān)要素：外部環(huán)境、客戶誠信、內(nèi)部控制、舞弊風(fēng)險。

2.檢查風(fēng)險調(diào)查結(jié)果

從承接審計業(yè)務(wù)開始到出具審計報告，檢查風(fēng)險貫穿始末。另外，該風(fēng)險的可控性明顯更強，所以檢查風(fēng)險控制成為審計風(fēng)險管理的核心部分。通過問卷調(diào)查的方式，整理問卷得出以下結(jié)果：（1）客戶委托的目的，占比21.67%；（2）審計時間和審計范圍是否受限，占比73.33%；（3）是否充足收集審計證據(jù)，占比93.33%；（4）實質(zhì)性審計程序執(zhí)行到位，占比83.89%；（5）充分實施函證程序，占比48.33%；（6）真實編制審計工作底稿，占比40.56%；（7）謹(jǐn)慎復(fù)核審計工作底稿，占比77.22%；（8）審計人員的獨立性，占比28.89%。通過對問卷調(diào)查檢查風(fēng)險影響因素的選擇比例由高到低排列，最終選取四個作為事務(wù)所檢查風(fēng)險的相關(guān)因素：是否充足收集審計證據(jù)、審計實質(zhì)性程序執(zhí)行到位、謹(jǐn)慎復(fù)核工作底稿、審計時間和審計范圍是否受限。

（三）運用層次分析法和模糊綜合評價法評估審計風(fēng)險

1.模糊層次分析法的主要思路

通常來說，將模糊綜合評價法與層次分析法（簡稱 AHP）相結(jié)合的方法就是模糊層次分析法。模糊綜合評價法主要對某個問題開展綜合性評估，而AHP主要計算指標(biāo)的權(quán)重。本文采用模糊層次分析法構(gòu)建數(shù)學(xué)分析模型，先用AHP計算影響因素的權(quán)重，而后開展模糊綜合評估。

（1）建立指標(biāo)體系

當(dāng)審計人員面臨眾多關(guān)聯(lián)因素并導(dǎo)致復(fù)雜風(fēng)險時，應(yīng)優(yōu)先依據(jù)實際狀況對風(fēng)險等級進(jìn)行劃分。由于會計師事務(wù)所審計的主要目的在于評估審計風(fēng)險，故將其設(shè)為最重要的目標(biāo)層（A）。本文確定的審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險有關(guān)，因此第二層準(zhǔn)則層（Bx）則是以上兩種風(fēng)險，表示為（B1）和（B2）。而第三層因素層（Cxy）主要是因重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險產(chǎn)生的相關(guān)因素構(gòu)成[ 10 ]。

（2）基于層次分析法計算指標(biāo)體系權(quán)重

構(gòu)建指標(biāo)體系后，第二個步驟是針對體系內(nèi)不同層次的指標(biāo)實施權(quán)重賦值。Bx所對照的因素層Cxy之間存在密切關(guān)系，故此使用1—9標(biāo)度法，將相同因素層的指標(biāo)賦予不同的重要性，并建立判斷矩陣來賦值各個指標(biāo)。

（3）模糊綜合評價法評價審計風(fēng)險

第一，確定被評價對象的準(zhǔn)則層和因素層；第二，計算各個指標(biāo)的權(quán)重，確定隸屬度向量，進(jìn)而得出模糊評價矩陣；第三，運算模糊評價矩陣和因素的權(quán)向量，作歸一化處理，最終得到模糊評估綜合結(jié)果。

2.確認(rèn)指標(biāo)體系層次

通過現(xiàn)代審計風(fēng)險公式，將重大報錯風(fēng)險和檢查風(fēng)險作為中間的因素層。利用調(diào)查問卷內(nèi)容，根據(jù)體系創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)審計人員的觀點，明確本文所選會計師事務(wù)所重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩部分指標(biāo)體系，設(shè)計Z會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評估方案指標(biāo)體系，詳情如表1。

3.通過層次分析法確定各權(quán)重

一旦確定了評估指標(biāo)體系，將采用層次分析法并以9級的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化分析。如果兩個指標(biāo)同等重要，那么將其標(biāo)記為1，如果有一個指標(biāo)相對較為重要，則將其標(biāo)記為5。詳細(xì)信息見表2。

對9級標(biāo)度表進(jìn)行量化賦值，形成判斷矩陣（表3）。表中Ann等代表兩者的比值，若為1則表示兩者一樣重要；若小于1則表明Aj比Ai重要；若大于1則說明Ai比Aj重要。

完整指標(biāo)體系與指標(biāo)權(quán)重的確立，由于專業(yè)性較強，因此邀請Z會計師事務(wù)所中擁有長期工作經(jīng)驗的專家20人，基于表2重要程度評分要求的內(nèi)容對不同指標(biāo)重要性確定分?jǐn)?shù)，見表4，之后根據(jù)得到的分?jǐn)?shù)結(jié)果，獲得均值判斷矩陣，然后統(tǒng)計出不同指標(biāo)的權(quán)重。

參照之前的評判矩陣，經(jīng)過20位專家打分得出各自的矩陣。先對每個矩陣進(jìn)行一致性檢驗，通過一致性檢驗后就可以得出最終的矩陣并計算出權(quán)重，見表5。

4.審計風(fēng)險評估模型權(quán)重計算

運用和積法，分別計算不同指標(biāo)的權(quán)重。

（1）針對判斷矩陣的所有列實施正規(guī)化操作：

？琢ij=■ i，j=1，2，3，…，n

（2）通過正規(guī)化操作之后的判斷矩陣按行疊加：

wi=■n j=1？琢ij i，j=1，2，3，…，n

（3）完成正規(guī)化操作，計算相應(yīng)因素單排序的權(quán)值W：

W=■ i，j=1，2，3，…，n

（4）得到最大特征根值，且驗證一致性：

λmax=■n i=1■ i，j=1，2，3，…，n

一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）/（n-1）；CR=CI/RI。CRlt;0.10時，表明矩陣擁有良好的一致性；反之，表明要繼續(xù)優(yōu)化與調(diào)節(jié)判斷矩陣。參考1—9階矩陣包含的指標(biāo)內(nèi)容可知，階數(shù)是4，RI是0.89。

（5）在完成以上操作以后，實施層次總排序，獲得不同因素相對上層的具體權(quán)重。假如CRlt;0.10，得到的結(jié)果體現(xiàn)出良好的一致性。

20位專家對第三層指標(biāo)進(jìn)行評分，其計算方法與上述相同，得出表6。

依據(jù)專家評價結(jié)果，得出Z會計師事務(wù)所審計風(fēng)險狀況指標(biāo)權(quán)重，見表7。

5.模糊綜合評價法評估審計風(fēng)險結(jié)果

針對得到的實際結(jié)果，基于高低水平主要分為五個級別：高、較高、中等、較低、低。使用調(diào)查問卷法讓專業(yè)人員對所有指標(biāo)打分，然后統(tǒng)計出隸屬度，具體見表8。

根據(jù)表8得到模糊矩陣：

R1= 0" 0.2 0.35 0.35 0.10.1 0.1 0.6" 0.1" 0.1 0" 0.3 0.5" 0.2" "00.1 0.6 0.2" 0.1" "0

R2=0.1" 0.4" 0.45 0.05" 00.1" 0.55 0.2" 0.1" 0.050.2" 0.6" 0.2" " 0" " 0 0" 0.25 0.55" 0.1" 0.1

B1=（0.056，0.110，0.539，0.295）

B2=（0.306，0.548，0.101，0.045）

使用模糊算子開展運算操作，獲得單因素評估數(shù)據(jù)：

K1=B1·R1=（0.0405，0.3609，0.4141，0.1679，0.0166），實施歸一化操作，獲得K1=（0.0405， 0.3609，0.4141，0.1679，0.0166）

K2=B2·R2=（0.1056，0.4956，0.2923， 0.0746，0.0319），實施歸一化操作，獲得K2=（0.1056，0.4956，0.2923，0.0746，0.0319）

基于會計師事務(wù)所行業(yè)特征，設(shè)計評語集V=（0.1，0.3，0.5，0.7，0.9）。V的數(shù)值表示風(fēng)險程度，可見存在差異。

將Z會計師事務(wù)所的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行模糊評價：

P1=K1·VT=0.4518

經(jīng)過計算，Z會計師事務(wù)所的重大錯報風(fēng)險評估數(shù)值為0.4518，大于0.3且小于0.5，說明風(fēng)險水平介于較低和中等之間，更接近于中等水平。

將Z會計師事務(wù)所的檢查風(fēng)險進(jìn)行模糊評價：

P2=K2·VT=0.3758

經(jīng)過計算，Z會計師事務(wù)所的檢查風(fēng)險評估數(shù)值為0.3758，大于0.3且小于0.5，說明風(fēng)險水平介于較低和中等之間，更接近于較低水平。

Z會計師事務(wù)所的綜合風(fēng)險評估為：

R=0.0405 0.3609 0.4141 0.1679 0.01660.1056 0.4956 0.2923 0.0746 0.0319

A=（0.65，0.35）

K=A·R=（0.0633，0.4080，0.3715，0.1352，0.0220）

P=K·VT=0.4289

經(jīng)過計算，Z會計師事務(wù)所的總體風(fēng)險評估數(shù)值為0.4289，大于0.3且小于0.5，表明其綜合風(fēng)險水平介于較低和中等之間。

（四）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評估結(jié)果分析

從評估結(jié)果得出結(jié)論，Z會計師事務(wù)所綜合風(fēng)險的評分為0.3lt;0.4289lt;0.5，綜合風(fēng)險在較低水平和中等水平之間，更接近于中等。通過審計風(fēng)險狀況指標(biāo)權(quán)重表的數(shù)據(jù)可知，影響審計風(fēng)險的因素中權(quán)重占比較大的為重大錯報風(fēng)險。

Z會計師事務(wù)所重大錯報風(fēng)險的評分為0.3lt;0.4518lt;0.5，介于較低和中等之間，更接近于中等水平。通過審計風(fēng)險狀況指標(biāo)權(quán)重表的數(shù)據(jù)可知，影響重大錯報風(fēng)險因素中權(quán)重占比最大的為內(nèi)部控制，由此可見審計人員對被審計企業(yè)內(nèi)部控制制度是否充分了解會較大程度影響重大錯報風(fēng)險。

Z會計師事務(wù)所檢查風(fēng)險的評分為0.3lt;0.3758lt;0.5，介于較低和中等之間，更接近于較低水平。通過審計風(fēng)險狀況指標(biāo)權(quán)重表的數(shù)據(jù)可知，影響檢查風(fēng)險因素中權(quán)重占比最大的為實質(zhì)性程序執(zhí)行到位，由此可見審計人員在執(zhí)業(yè)過程中實質(zhì)性程序是否執(zhí)行到位會較大程度影響檢查風(fēng)險。

四、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控措施

（一）重大錯報風(fēng)險的防控措施

1.加強對被審企業(yè)內(nèi)部控制測試

根據(jù)審計風(fēng)險評估結(jié)果，影響重大錯報風(fēng)險因素中權(quán)重占比最大的為內(nèi)部控制。內(nèi)部控制測試是事務(wù)所判斷與評估被審計公司內(nèi)部控制是否有效的活動，辨識客戶公司內(nèi)部控制設(shè)計以及實施過程中存在的問題，研究分析問題產(chǎn)生的原因。在大數(shù)據(jù)時代，會計師事務(wù)所應(yīng)利用自動化流程管理工具，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制測試工作流程。第一，通過數(shù)據(jù)抓取和分析技術(shù)，全面掌握被審計公司的內(nèi)控制度以及主要業(yè)務(wù)特點。第二，利用大數(shù)據(jù)可視化工具，直觀地掌握被審計公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和相關(guān)狀況。第三，對被審計公司的大量財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，基于被審計公司內(nèi)部情況，利用數(shù)據(jù)分類算法對交易活動進(jìn)行詳細(xì)分類。

2.合理評估業(yè)務(wù)承接客戶風(fēng)險

為妥善處理與控制重大錯報風(fēng)險，Z會計師事務(wù)所必須從根源加強管理力度，按照有關(guān)內(nèi)部規(guī)定，針對客戶風(fēng)險做出合理的評估，降低舞弊風(fēng)險。主要分三個方面：一是在業(yè)務(wù)承接階段對客戶的財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營狀況、行業(yè)趨勢等進(jìn)行全面分析，了解客戶誠信情況。二是確保會計師事務(wù)所的獨立性，借助人工智能監(jiān)測系統(tǒng)，實時監(jiān)控事務(wù)所與客戶之間的業(yè)務(wù)往來，防止?jié)撛诘睦鏇_突影響?yīng)毩⑿?。三是?guī)范審計收費制度，利用數(shù)據(jù)分析工具評估不同類型客戶的審計成本和風(fēng)險水平，制定更加科學(xué)合理的收費標(biāo)準(zhǔn)。

3.優(yōu)化被審計公司內(nèi)控制度建設(shè)

被審計公司內(nèi)控制度是否科學(xué)、內(nèi)控執(zhí)行是否到位，不但影響被審計公司正常運營，而且影響事務(wù)所審計風(fēng)險的高低。所以，會計師事務(wù)所可借助大數(shù)據(jù)分析和人工智能算法，協(xié)助被審計公司健全與優(yōu)化內(nèi)控制度，識別并降低存在的財務(wù)危機風(fēng)險。第一，加強公司內(nèi)部治理。第二，營造和諧穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境。第三，引導(dǎo)被審計公司關(guān)注內(nèi)部審計工作。第四，權(quán)責(zé)分工明確，強化內(nèi)部監(jiān)督。第五，提升員工的整體素養(yǎng)。

4.完善審計監(jiān)督管理體制機制

政府部門及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)切實加強會計師事務(wù)所監(jiān)管，遏制財務(wù)造假，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。首先，行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管部門以及政府單位應(yīng)該加強溝通合作，明確責(zé)任范圍，優(yōu)化工作機制，完善監(jiān)督流程，聯(lián)合分享信息，確保監(jiān)管到位。其次，積極推動行業(yè)自律，鼓勵注冊會計師協(xié)會合法履行其職能，充分利用其功能。最后，構(gòu)建對行業(yè)輿論動態(tài)監(jiān)測、定期跟蹤、分析研判的多級響應(yīng)機制，以便政府單位和注冊會計師協(xié)會及時對不良輿論作出反應(yīng)。

（二）檢查風(fēng)險的防控措施

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計業(yè)務(wù)各個流程

根據(jù)審計風(fēng)險評估結(jié)果，影響檢查風(fēng)險因素中權(quán)重占比最大的為實質(zhì)性程序執(zhí)行到位。審計業(yè)務(wù)流程包括風(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性程序等，而實質(zhì)性程序又涵蓋了細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。第一，對審計風(fēng)險進(jìn)行更加精準(zhǔn)的評估。通過對大量歷史審計數(shù)據(jù)的分析，快速識別潛在的風(fēng)險因素，并為風(fēng)險評估提供更準(zhǔn)確的參考。第二，在控制測試環(huán)節(jié)，引入自動化測試工具，提高測試的覆蓋面和效率，分析控制測試結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)潛在的控制缺陷。第三，實質(zhì)性分析程序方面，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對大量財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，找出數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，為細(xì)節(jié)測試提供更有針對性的方向。例如，通過分析企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常波動，進(jìn)而指導(dǎo)細(xì)節(jié)測試重點關(guān)注相關(guān)交易。第四，細(xì)節(jié)測試是審計業(yè)務(wù)過程中必須執(zhí)行的審計流程，目的是直接認(rèn)定層次存在的重大錯報，通過函證應(yīng)收賬款、存貨監(jiān)盤等方法，充分收集審計證據(jù)。

2.提高審計人員專業(yè)執(zhí)業(yè)能力

審計工作的執(zhí)業(yè)性極強，有大量需要靠經(jīng)驗判斷的事項，審計人員在執(zhí)業(yè)中必須時刻保持職業(yè)懷疑，勤勉盡責(zé)，充分評估由于舞弊導(dǎo)致的錯報風(fēng)險，所以審計工作的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)判斷能力。為確保工作人員緊跟時代的審計步伐，妥善處理復(fù)雜的審計問題，需要經(jīng)常性地針對工作人員開展審計專業(yè)能力培訓(xùn)。第一，保持職業(yè)懷疑，著重關(guān)注內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，尤其要重視交易事項的合理性與真實性。第二，嚴(yán)格遵守審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，編制高質(zhì)量的審計底稿。第三，掌握專業(yè)的知識，涉及審計、會計、稅務(wù)、金融和法律法規(guī)等領(lǐng)域最新的政策文件。

3.完善審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系

健全審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制系統(tǒng)是風(fēng)險預(yù)防與管理的主要方式。即便Z會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理中制定了較為健全的三級復(fù)核機制，但在實際操作中，審計復(fù)核人員有時仍未能提供有力的審查建議。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該增強風(fēng)險意識，利用人工智能和大數(shù)據(jù)實時監(jiān)控，引入智能復(fù)核系統(tǒng)，提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制水平，且基于質(zhì)量控制過程中遇到的問題，及時優(yōu)化完善質(zhì)量控制體系，同時也需要配備高水平有經(jīng)驗的審計報告質(zhì)量復(fù)核人員。

五、結(jié)語

習(xí)總書記強調(diào)：“標(biāo)準(zhǔn)的制定直接影響質(zhì)量的高低，唯有設(shè)定高標(biāo)準(zhǔn)，才能實現(xiàn)高質(zhì)量?！弊鳛楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心部分，審計行業(yè)已被重點關(guān)注。2021年10月，國務(wù)院印發(fā)《國家標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展綱要》，進(jìn)一步對服務(wù)行業(yè)提出一系列要求，如“推進(jìn)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化”“健全服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”等。所以，對會計師事務(wù)所而言，準(zhǔn)確識別審計風(fēng)險極為重要，盡量將審計風(fēng)險降至可接受的水平，進(jìn)一步提高風(fēng)險管理水平。為了貫徹落實習(xí)近平總書記重要指示批示精神和黨中央、國務(wù)院有關(guān)決策部署，注冊會計師行業(yè)應(yīng)全面構(gòu)建會計師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系，大力提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強服務(wù)國家建設(shè)能力，加快行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

本文主要利用問卷調(diào)查方法，明確Z會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的相關(guān)影響因素，重點關(guān)注重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。采用模糊層次分析法對風(fēng)險影響因素進(jìn)一步分析，最終得出該事務(wù)所的重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險以及綜合風(fēng)險的評估值均處于較低和中等水平之間。關(guān)鍵影響因素是對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試和實質(zhì)性測試，實質(zhì)性程序能夠驗證審計程序的有效性，能發(fā)現(xiàn)潛在的錯誤和瞞騙，確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，提高審計證據(jù)的質(zhì)量，最終提出降低審計風(fēng)險的相關(guān)舉措。審計風(fēng)險的研究不僅有助于提升審計人員專業(yè)能力，提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，增強其社會公信力，還能保護(hù)投資者的利益，促使政府部門及行業(yè)監(jiān)管部門加強監(jiān)督管理和持續(xù)完善懲處機制，有助于審計行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而促進(jìn)資本市場高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張龍平，李長愛，鄧福賢.國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的最新發(fā)展及其啟示［J］.會計研究，2004（12）：76-81.

［2］ 馬晨，衡亮，李娟.瑞華審計失敗原因探究：基于個人審計師層面的分析［J］.會計之友，2023（22）：11-19.

［3］ 李夢玉，趙夏.現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的優(yōu)勢及應(yīng)用中的問題［J］.會計之友，2009（1）：34-35.

［4］ 鄭石橋，鄧浩宇.年報問詢函會影響財務(wù)審計重要性水平嗎［J］.會計之友，2024（14）：117-124.

［5］ 王麗，馮玉婷，劉紅芬，等.財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險形成路徑研究［J］.審計與經(jīng)濟研究，2015，30（5）：76-84.

［6］ 吳國斌，李明燕.審計重大錯報風(fēng)險評估模型構(gòu)建及應(yīng)用分析［J］.財會通訊，2020（5）：134-137.

［7］ 龍怡娟.審計檢查風(fēng)險的應(yīng)對策略［J］.中國審計，2003（19）：74-75.

［8］ 郭丹.審計風(fēng)險模型中檢查風(fēng)險影響因素的分層［J］.財會月刊，2010（12）：72-73.

［9］ 許漢友，朱鵬媛.大型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管控研究［J］.會計之友，2019（9）：136-142.

［10］ 王會金.基于動態(tài)模糊評價的審計風(fēng)險綜合評價模型及其應(yīng)用［J］.會計研究，2011（9）：89-95.