【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)是哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的重要內(nèi)容，是揭露國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患以及已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)事件的重要力量，為國(guó)家審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)全覆蓋提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。立足我國(guó)內(nèi)部審計(jì)歷史與現(xiàn)實(shí)實(shí)踐，從各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督、黨組織主管內(nèi)部審計(jì)、國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度、中國(guó)共產(chǎn)黨精神譜系和優(yōu)良作風(fēng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響四個(gè)角度建構(gòu)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)科自主知識(shí)體系，展現(xiàn)了具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)體系和話語體系，為世界內(nèi)部審計(jì)學(xué)科知識(shí)體系貢獻(xiàn)了中國(guó)智慧。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 自主知識(shí)體系； 優(yōu)良作風(fēng)； 總審計(jì)師； 精神譜系

【中圖分類號(hào)】 F239" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）07-0121-06

一、引言

2016年，習(xí)近平總書記在哲學(xué)社會(huì)科學(xué)工作座談會(huì)上的講話中指出，“在不斷增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的同時(shí)……迫切需要哲學(xué)社會(huì)科學(xué)發(fā)展具有中國(guó)特色的學(xué)科體系和學(xué)術(shù)思想”。2022年，習(xí)近平總書記指出，“加快構(gòu)建中國(guó)特色哲學(xué)社會(huì)科學(xué)，歸根結(jié)底是建構(gòu)中國(guó)自主的知識(shí)體系”。習(xí)近平總書記關(guān)于建構(gòu)中國(guó)自主學(xué)科知識(shí)體系的重要論述，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)科自主知識(shí)體系的建構(gòu)指明了方向。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)科自主知識(shí)體系是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐在長(zhǎng)期的歷史發(fā)展中逐漸積淀下來的知識(shí)精華，擁有顯著的中國(guó)特色，具有西方內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐鮮見的四個(gè)顯著特征：各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；黨組織主管內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度；中國(guó)共產(chǎn)黨精神譜系和優(yōu)良作風(fēng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響。

二、中國(guó)自主內(nèi)部審計(jì)學(xué)科知識(shí)體系的具體內(nèi)容

（一）各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)和監(jiān)督被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作。下面分別從“指導(dǎo)”和“監(jiān)督”兩個(gè)方面進(jìn)行論述。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)

（1）建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)秀示范單位

例如，山東省審計(jì)廳在2023年開始創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)工作示范單位，從366個(gè)申報(bào)單位中，按照評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和示范創(chuàng)建指南，評(píng)選出80個(gè)“內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)示范單位”。非示范單位的內(nèi)部審計(jì)部門通過到示范單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)、補(bǔ)齊短板，有力地促進(jìn)了非示范單位的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)工作，進(jìn)而推動(dòng)山東省的內(nèi)部審計(jì)工作水平提高。

（2）出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)

例如，安徽省審計(jì)廳在2024年3月發(fā)布了《2024年度安徽省內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)》，要求內(nèi)部審計(jì)部門圍繞本單位黨委（黨組）的工作重點(diǎn)開展審計(jì)工作；單位黨委（黨組）定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問題整改、隊(duì)伍建設(shè)、重大違紀(jì)違法問題等各類重大事項(xiàng)的匯報(bào)。但是，《2024年度安徽省內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)》并未強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師的職責(zé)和權(quán)力。

（3）通過調(diào)研會(huì)了解情況

例如，北京市審計(jì)局對(duì)市屬國(guó)有企業(yè)和行業(yè)主管部門的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)研，了解貫徹落實(shí)《北京市內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》存在的問題和難點(diǎn)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)黨組織管理內(nèi)部審計(jì)重要事項(xiàng)，促進(jìn)市屬國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度落實(shí)。

（4）全面完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的制度

例如，河北省人民政府發(fā)布了《河北省內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》，河北省委審計(jì)辦、河北省審計(jì)廳發(fā)布了《加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同貫通工作的意見》，河北省審計(jì)廳發(fā)布了《河北省內(nèi)部審計(jì)人才庫管理辦法》《統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)人員“以審代訓(xùn)”管理辦法》等規(guī)章制度，為國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)貫通協(xié)同提供了依據(jù)。其他省、自治區(qū)的人民政府、審計(jì)廳、黨委審計(jì)辦，直轄市的審計(jì)局、市委審計(jì)辦也在不斷出臺(tái)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度。此外，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域也存在地方性法規(guī)，例如，由湖北省十四屆人大常委會(huì)表決通過的《湖北省內(nèi)部審計(jì)條例》，要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督

審計(jì)機(jī)關(guān)檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況，內(nèi)部審計(jì)部門的組織架構(gòu)、職責(zé)分配、人員數(shù)量、兼職情況，審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改、責(zé)任人的追究，審計(jì)項(xiàng)目的選擇是否圍繞黨和國(guó)家中心工作和重大政策落實(shí)，是否與紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事等部門溝通并共同運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

（二）黨組織主管內(nèi)部審計(jì)工作

1.中央審計(jì)委員會(huì)規(guī)定和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求“黨組織主管內(nèi)部審計(jì)工作”

2023年5月，二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議指出，“切實(shí)把黨的領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)到審計(jì)工作全過程各方面”[ 1 ]。黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作不但包括黨對(duì)國(guó)家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，而且包括黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)。2023年6月修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通”[ 2 ]。新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》落實(shí)了“黨組織管理內(nèi)部審計(jì)工作”。

2.黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)具有深厚的歷史淵源

習(xí)近平總書記指出，“一個(gè)不記得來路的民族，是沒有出路的民族”[ 3 ]。黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)具有厚重的歷史淵源。1925年，省港大罷工委員會(huì)設(shè)立審計(jì)局，監(jiān)督罷工經(jīng)費(fèi)開支；1933年，中華蘇維埃共和國(guó)中央執(zhí)行委員會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；1934年，《中華蘇維埃共和國(guó)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》發(fā)布；抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，陜甘寧、晉察冀、山東、華中等抗日根據(jù)地均設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)[ 4 ]；1985年，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》；中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2015年印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮作用；審計(jì)署于2018年修訂印發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和我國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2020年印發(fā)的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》中都強(qiáng)調(diào)，要實(shí)施“黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制”。

3.黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

與西方國(guó)家的營(yíng)利組織或者非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)不同，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)如下。

（1）提高政治站位，推動(dòng)黨和國(guó)家重大決策部署落實(shí)

以國(guó)有商業(yè)銀行為例，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)為人民性、政治性、專業(yè)性三位一體，不可分割。人民性是內(nèi)部審計(jì)利用本組織內(nèi)部員工的舉報(bào)，利用經(jīng)常接觸本單位職工的便利條件，發(fā)現(xiàn)員工普遍關(guān)心的問題。政治性是根據(jù)國(guó)家部委對(duì)金融業(yè)的要求，開發(fā)科技金融、綠色金融、普惠金融、養(yǎng)老金融、數(shù)字金融等審計(jì)項(xiàng)目[ 5 ]。專業(yè)性是充分利用內(nèi)部審計(jì)部門的事前、事中、事后審查和評(píng)價(jià)功能，為國(guó)有商業(yè)銀行達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)、增加價(jià)值服務(wù)。國(guó)家重大決策部署的落實(shí)離不開國(guó)有企業(yè)的支持。例如，中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司黨委高度重視黨和國(guó)家重大決策部署在本單位的落實(shí)情況，要求內(nèi)部審計(jì)部門按照“細(xì)致梳理黨和國(guó)家政策對(duì)公司業(yè)務(wù)的要求→公司制定制度措施→營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)落實(shí)現(xiàn)狀”來審查和評(píng)價(jià)本公司落實(shí)黨和國(guó)家重大政策的情況[ 6 ]。

（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的影響

我國(guó)《第1201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德包括“誠(chéng)實(shí)、守信，廉潔、正直，客觀性，專業(yè)勝任能力，保密”[ 2 ]，但是，沒有“獨(dú)立性”的要求。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)不同，國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性受到《憲法》《審計(jì)法》的保護(hù)[ 7 ]，社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性受到《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》保護(hù)。但是，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性如何保證？陳艷嬌等[ 8 ]認(rèn)為，黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)增加了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并且提出“不受干擾地對(duì)包括董事會(huì)、管理層、財(cái)務(wù)部門等展開全面的監(jiān)督”。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在隸屬級(jí)別的問題。如果內(nèi)部審計(jì)部門審查和評(píng)價(jià)本單位下屬的子公司或者二級(jí)單位的負(fù)責(zé)人，其“獨(dú)立性”是有保障的。但是，如果內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)頂頭上司董事長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)督，其獨(dú)立性的保障依賴國(guó)家審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察或者上級(jí)黨組織的巡視巡察。原因如下：《中國(guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例（試行）》[ 9 ]規(guī)定，“黨委（黨組）書記、董事長(zhǎng)一般由一人擔(dān)任”，國(guó)有企業(yè)的總審計(jì)師由董事長(zhǎng)兼黨委書記任命，在董事長(zhǎng)存在舞弊的情況下，發(fā)現(xiàn)舞弊的總審計(jì)師可能被解聘，其“獨(dú)立性”難以得到保障。在這種情況下，“獨(dú)立性”的保障方式如下。

1）國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師向國(guó)家審計(jì)部門反饋信息。例如，天津市審計(jì)局要求，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同向發(fā)力，國(guó)家審計(jì)要為內(nèi)部審計(jì)賦能，完善吹哨報(bào)告制度。《中國(guó)共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》規(guī)定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部涉嫌違紀(jì)的線索，應(yīng)當(dāng)向同級(jí)或上級(jí)黨組織報(bào)告，并將問題線索移送紀(jì)檢機(jī)關(guān)處理，而內(nèi)部審計(jì)部門向國(guó)家審計(jì)部門提交問題線索，為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位董事長(zhǎng)違法違規(guī)違紀(jì)問題提供了依據(jù)。

2）內(nèi)部審計(jì)部門向上級(jí)黨組織巡視巡察活動(dòng)反饋本單位董事長(zhǎng)舞弊信息。

3）利用上級(jí)紀(jì)委監(jiān)委派駐國(guó)有企業(yè)的紀(jì)檢監(jiān)察部門。派駐紀(jì)檢監(jiān)察部門能夠與上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門及時(shí)溝通，發(fā)揮上級(jí)委派的優(yōu)勢(shì)[ 10 ]。內(nèi)部審計(jì)部門向本單位紀(jì)檢監(jiān)察組提交的問題線索，對(duì)于本單位紀(jì)檢監(jiān)察組與上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)合查處本單位董事長(zhǎng)違反中央八項(xiàng)規(guī)定或其他違法違規(guī)問題提供了依據(jù)。

上述方法都可以克服黨委書記兼董事長(zhǎng)凌駕于內(nèi)部審計(jì)體系之上的問題。

（3）黨章黨規(guī)黨紀(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的影響

黨的二十大報(bào)告指出，“推進(jìn)以黨建引領(lǐng)基層治理，持續(xù)整頓軟弱渙散基層黨組織，把基層黨組織建設(shè)成為有效實(shí)現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)的堅(jiān)強(qiáng)戰(zhàn)斗堡壘”[ 11 ]，國(guó)有企業(yè)或者行政事業(yè)單位的黨組織是基層黨組織，遵守黨章黨規(guī)黨紀(jì)是對(duì)每個(gè)黨員的基本要求。無論是被審計(jì)單位的黨員還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的黨員，都需要遵守《中國(guó)共產(chǎn)黨章程》《中國(guó)共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》等黨章黨規(guī)黨紀(jì)。紀(jì)檢監(jiān)察部門是黨的“紀(jì)律部隊(duì)”，僅2024年前三季度，全國(guó)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)共收到信訪舉報(bào)270.3萬件次，其中檢舉控告類信訪舉報(bào)75.6萬件次，處置問題線索158.4萬件，立案64.2萬件[ 12 ]。黨章黨規(guī)黨紀(jì)執(zhí)行越好，單位內(nèi)部的合規(guī)性越好，貪腐行為越少，為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)營(yíng)造了良好的威懾態(tài)勢(shì)。

（三）國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度

郝書辰指出，“內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)和重要組成部分”[ 13 ]。國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益、財(cái)務(wù)收支、負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督屬于外部監(jiān)督，外部監(jiān)督具有一定的滯后性，內(nèi)部審計(jì)則可以從事前、事中、事后進(jìn)行全流程監(jiān)督。審計(jì)署于2018年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度，多個(gè)省審計(jì)廳、直轄市審計(jì)局先后發(fā)布了相關(guān)文件。例如，《北京市內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求國(guó)有企業(yè)設(shè)立總審計(jì)師?？倢徲?jì)師從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改等全流程貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的政策。國(guó)有企業(yè)的總審計(jì)師也是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，總審計(jì)師除了遵守我國(guó)內(nèi)部審計(jì)系列準(zhǔn)則外，還需要遵守黨章黨規(guī)黨紀(jì)，深刻領(lǐng)會(huì)黨和國(guó)家的政策，體現(xiàn)了專業(yè)性和政治性的結(jié)合。

1.內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃階段

《第2101號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)計(jì)劃》[ 2 ]規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制和定期檢查年度審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制的項(xiàng)目審計(jì)方案需要經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》[ 2 ]規(guī)定，年度審計(jì)計(jì)劃需報(bào)經(jīng)組織黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層批準(zhǔn)。上述準(zhǔn)則突出了組織黨委（黨組）批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃必然緊密聯(lián)系黨和國(guó)家的政策。

（1）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)問題與政治風(fēng)險(xiǎn)交織的領(lǐng)域

國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師在編制年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須提高政治站位，充分考慮黨和國(guó)家的各類規(guī)章制度。例如，《中國(guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例（試行）》[ 9 ]規(guī)定，國(guó)有企業(yè)黨組織把黨的政治建設(shè)擺在首位，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任、社會(huì)責(zé)任。總審計(jì)師履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，但是，政治風(fēng)險(xiǎn)往往與經(jīng)濟(jì)問題交織在一起，需要引起總審計(jì)師的額外關(guān)注。例如，美國(guó)把帶有計(jì)算機(jī)病毒的芯片裝入伊拉克從法國(guó)采購(gòu)的用于防空系統(tǒng)的打印機(jī)，導(dǎo)致海灣戰(zhàn)爭(zhēng)發(fā)生時(shí)，伊拉克軍事指揮中心崩潰[ 14 ]，病毒芯片影響了采購(gòu)產(chǎn)品的質(zhì)量，屬于內(nèi)部審計(jì)部門的審查和評(píng)價(jià)的范疇，但是，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式并不重視“政治風(fēng)險(xiǎn)”，重點(diǎn)考察的是采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)流程、采購(gòu)合規(guī)等內(nèi)容，對(duì)采購(gòu)中涉及的政治風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)計(jì)劃階段就要予以重視。再例如，國(guó)有企業(yè)海外并購(gòu)過程中，需要考慮政治因素引發(fā)的海外資產(chǎn)被沒收、國(guó)外銀行抵制中資企業(yè)貸款等風(fēng)險(xiǎn)因素。

（2）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的審計(jì)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃需要貫徹中央審計(jì)委員會(huì)精神，以及黨和國(guó)家重大政策?！吨袊?guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例（試行）》[ 9 ]規(guī)定，國(guó)有企業(yè)黨委（黨組）前置討論企業(yè)安全生產(chǎn)、維護(hù)穩(wěn)定、職工權(quán)益、社會(huì)責(zé)任等方面的重大事項(xiàng)之后，再由董事會(huì)和經(jīng)理層決策?？倢徲?jì)師在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段，就要重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的審計(jì)，這一內(nèi)容也切合國(guó)際趨勢(shì)。例如，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2021年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)在ESG報(bào)告中的作用》強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在提供ESG鑒證和咨詢服務(wù)中具有不可替代的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注國(guó)有企業(yè)文化的審計(jì)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席錢伯斯認(rèn)為，在21世紀(jì)，組織文化是一項(xiàng)非常重要的風(fēng)險(xiǎn)因素[ 15 ]?！吨袊?guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例（試行）》[ 9 ]規(guī)定，企業(yè)黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的思想政治工作、精神文明建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)。黨組織領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)公司文化建設(shè)是否符合《中國(guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例（試行）》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

（4）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹和執(zhí)行黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針政策以及決策部署，推動(dòng)本單位可持續(xù)發(fā)展情況；黨風(fēng)廉政建設(shè)和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況；境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益情況等。例如，濟(jì)南軌道交通集團(tuán)有限公司總審計(jì)師上任僅一年，就開展了5個(gè)子公司主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和16個(gè)專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)8個(gè)方面共計(jì)395個(gè)問題，促進(jìn)增收節(jié)支1 978.18萬元，審減9 300萬元[ 16 ]。

（5）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)

李正[ 17 ]從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、溝通與交流、內(nèi)部監(jiān)督等角度論述了黨組織參與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的路徑。內(nèi)部審計(jì)部門的工作職責(zé)之一是審查和評(píng)價(jià)本單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，尤其需要關(guān)注黨組織參與單位內(nèi)部控制建設(shè)是否落實(shí)。例如，山東省濟(jì)南市14家市屬國(guó)有企業(yè)均設(shè)立了總審計(jì)師，制定完善風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理辦法、內(nèi)控考核細(xì)則等制度辦法778個(gè)，有力地規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作[ 16 ]。

（6）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注反舞弊審計(jì)

黨的二十大報(bào)告要求，“懲治新型腐敗和隱性腐敗”[ 11 ]?？倢徲?jì)師作為單位黨委的班子成員，可以協(xié)調(diào)單位紀(jì)檢監(jiān)察部門，共同進(jìn)行反舞弊和反腐敗。例如，北京經(jīng)濟(jì)發(fā)展投資有限公司總審計(jì)師在單位黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)籌各級(jí)子公司內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)委監(jiān)督部門，構(gòu)建大監(jiān)督體系，促進(jìn)反腐敗工作的開展[ 18 ]。

（7）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程項(xiàng)目決策的可行性

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作不能僅僅滿足于審減金額、招標(biāo)投標(biāo)的合規(guī)性，還應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目立項(xiàng)決策的可行性。例如，2016年3月，張家界旅游集團(tuán)股份有限公司董事會(huì)決議全票通過了“大庸古城”項(xiàng)目，截至2021年6月，該項(xiàng)目累計(jì)投入金額達(dá)21.62億元，2023年，“大庸古城”項(xiàng)目虧損2.49億元。與可行性研究報(bào)告中的“年凈利潤(rùn)1.85億元”差距巨大[ 19 ]。再例如，《長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展負(fù)面清單指南（試行）》規(guī)定，禁止在長(zhǎng)江干支流1公里范圍內(nèi)新建、擴(kuò)建化工項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目一旦違反國(guó)家生態(tài)紅線，將面臨巨大損失。

2.內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段

（1）獲得董事會(huì)和最高管理層的支持

《第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系》和《第2105號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——結(jié)果溝通》[ 2 ]規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要獲得董事會(huì)或者最高管理層的理解和支持，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題與他們及時(shí)溝通。例如，浙江南潯城投集團(tuán)總審計(jì)師參加黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)，通過掌握企業(yè)重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行情況，完善集團(tuán)制度23項(xiàng)，優(yōu)化各類流程17項(xiàng)，促進(jìn)增收節(jié)支，挽回或避免損失2.31億元[ 20 ]。

（2）控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》[ 2 ]規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)控制本單位內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。總審計(jì)師除了采取復(fù)核、外聘專業(yè)人士、配置資深內(nèi)部審計(jì)人員等控制手段外，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮黨員的模范帶頭作用，把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫徹落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)小組的審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、溝通、報(bào)告、后續(xù)整改的全流程，提高審計(jì)質(zhì)量。

（3）聯(lián)絡(luò)本單位的紀(jì)檢部門

以往內(nèi)部審計(jì)部門一般是在審計(jì)工作結(jié)束后批量移送問題和線索，數(shù)量多但是重點(diǎn)不突出，通過紀(jì)檢部門和內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)動(dòng)，同時(shí)介入，提前研判，按照定人、定性、定損、定責(zé)四個(gè)要素細(xì)化審計(jì)移送問題，分為重點(diǎn)關(guān)注、執(zhí)紀(jì)問責(zé)、整治整改、參考關(guān)注四個(gè)類別進(jìn)行分類處理[ 21 ]。本單位的紀(jì)檢部門把收到的舉報(bào)信息轉(zhuǎn)交內(nèi)部審計(jì)部門，為內(nèi)部審計(jì)部門獲取問題線索提供了依據(jù)。

3.內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告階段

總審計(jì)師將審計(jì)報(bào)告中的主要結(jié)論和審計(jì)建議提交本單位或者上級(jí)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)獲得批示，向國(guó)家審計(jì)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門報(bào)送內(nèi)部審計(jì)問題，報(bào)送本單位的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告參選國(guó)家審計(jì)部門組織的“優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告評(píng)選”。通過評(píng)選，“以評(píng)促建”，學(xué)習(xí)交流有益經(jīng)驗(yàn)。

4.內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)審計(jì)階段

《第2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計(jì)》規(guī)定[ 2 ]，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將后續(xù)審計(jì)工作列入年度審計(jì)計(jì)劃；如果被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向組織董事會(huì)或最高管理層報(bào)告”?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本單位的紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等部門協(xié)作配合，建立問題整改問責(zé)的同向同行工作機(jī)制。如果被審計(jì)對(duì)象拒不整改，總審計(jì)師一方面可以向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告，另一方面也可以與組織人事部門共享信息，拒不整改的被審計(jì)單位責(zé)任人將受到組織人事部門的降級(jí)或者撤職處理。

（四）中國(guó)共產(chǎn)黨精神譜系和優(yōu)良作風(fēng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

前述的黨章黨規(guī)黨紀(jì)是“有形”的制度，中國(guó)共產(chǎn)黨精神譜系和優(yōu)良作風(fēng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響則體現(xiàn)在“無形”方面。習(xí)近平總書記指出，“人無精神則不立、國(guó)無精神則不強(qiáng)”[ 3 ]，我國(guó)行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)在黨組織領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，黨員通過“三會(huì)一課”學(xué)習(xí)中國(guó)共產(chǎn)黨精神譜系和優(yōu)良作風(fēng)，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

1.改善人際關(guān)系

《第2305號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系》[ 2 ]規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人定期評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員的人際關(guān)系，并采取措施改進(jìn)人際關(guān)系。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，當(dāng)被審計(jì)單位人員與內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)生沖突時(shí)，處理方式包括“暫時(shí)回避、說服勸導(dǎo)、適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)、向更高管理層報(bào)告”等手段。黨的三大優(yōu)良作風(fēng)之一是“批評(píng)與自我批評(píng)”，在國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位，黨組織可以通過同志之間的“批評(píng)與自我批評(píng)”“紅紅臉，出出汗”，使審計(jì)溝通以黨員組織生活的形式開展，可以進(jìn)一步了解被審計(jì)對(duì)象的具體想法，增加了內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員之間人際關(guān)系沖突的解決方式。

2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的影響

長(zhǎng)征精神、蘇區(qū)精神等中國(guó)共產(chǎn)黨精神譜系是寶貴的精神財(cái)富，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德具有潛移默化的影響。

（1）對(duì)“專業(yè)勝任能力”的影響

以長(zhǎng)征精神為例，習(xí)近平總書記指出，“長(zhǎng)征精神就是不怕任何艱難險(xiǎn)阻，不惜付出一切犧牲的精神；就是堅(jiān)持獨(dú)立自主、實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)的精神；就是顧全大局、嚴(yán)守紀(jì)律、緊密團(tuán)結(jié)的精神；就是緊緊依靠人民群眾，同人民群眾生死相依、患難與共、艱苦奮斗的精神”[ 3 ]?！兜?201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》[ 2 ]要求內(nèi)部審計(jì)人員具備的專業(yè)勝任能力包括：審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、信息技術(shù)、與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，以及語言文字表達(dá)能力、問題分析能力、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用能力、人際溝通能力、組織管理技能。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)是一個(gè)“活到老、學(xué)到老”的職業(yè)，尤其是個(gè)別單位內(nèi)部審計(jì)人員少、任務(wù)重、審計(jì)資源不足的情況，無異于是新時(shí)代的“長(zhǎng)征”，因此，內(nèi)部審計(jì)人員組成的黨支部學(xué)習(xí)“長(zhǎng)征精神”，有利于更好地履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。

（2）對(duì)“客觀性”“獨(dú)立性”和“保密”的影響

長(zhǎng)征精神對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德具有一定的熏陶作用。例如，內(nèi)部審計(jì)人員把根植于合法合規(guī)的單位利益看得高于一切，如果本單位存在違法違規(guī)行為，內(nèi)部審計(jì)人員要具有堅(jiān)定的理想和信念，不怕艱難險(xiǎn)阻，不怕辛苦查賬，與舞弊和腐敗分子作斗爭(zhēng)，詢問并依靠被審計(jì)單位的廣大職工，尋找審計(jì)證據(jù)，并且根據(jù)實(shí)事求是的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提出意見和建議，符合“客觀性”。內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)守獨(dú)立性是重要的職業(yè)操守，切合長(zhǎng)征精神的“獨(dú)立自主”。與同事緊密團(tuán)結(jié)，保守審計(jì)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密，符合中國(guó)共產(chǎn)黨入黨誓詞“嚴(yán)守黨的紀(jì)律，保守黨的秘密”的要求。

（3）對(duì)“廉潔”的影響

長(zhǎng)征過程中，軍需處長(zhǎng)寧愿自己凍死，也要把棉衣優(yōu)先分配給戰(zhàn)士[ 22 ]。在利益面前，甚至生死攸關(guān)的時(shí)刻，把機(jī)會(huì)留給同事，對(duì)于行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的黨員具有教育意義?！疤K區(qū)精神”中的“蘇區(qū)干部好作風(fēng)，自帶干糧去辦公，日穿草鞋干革命，夜走山路訪貧農(nóng)”[ 23 ]對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也具有影響，“自帶干糧”是黨員干部防止“舌尖上的腐敗”的重要措施?！吨袊?guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》規(guī)定了違規(guī)吃喝的四種情形：出入私人會(huì)所、公款支付的宴請(qǐng)、超出標(biāo)準(zhǔn)宴請(qǐng)、可能影響公正履行職務(wù)的宴請(qǐng)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不接受被審計(jì)對(duì)象的招待，避免影響內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)論的公正性。

3.對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響

（1）黨的三大優(yōu)良作風(fēng)之一是“密切聯(lián)系群眾”

在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段，如果內(nèi)部審計(jì)人員問詢的對(duì)象局限在被審計(jì)單位安排的人員，這些人員知道自己是領(lǐng)導(dǎo)安排的訪談對(duì)象，因此存在顧慮，不敢陳述本單位工作中的不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不能發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)聯(lián)系那些未被安排的員工或者中層干部，詢問他們對(duì)被審計(jì)對(duì)象的真實(shí)看法。內(nèi)部審計(jì)人員要千方百計(jì)調(diào)動(dòng)群眾參與的熱情，來自一線業(yè)務(wù)部門人員的意見、舉報(bào)信息往往能夠提供關(guān)鍵的審計(jì)證據(jù)。

（2）黨的三大優(yōu)良作風(fēng)之一是“理論聯(lián)系實(shí)際”

內(nèi)部審計(jì)人員要把內(nèi)部審計(jì)理論與紛繁復(fù)雜的被審計(jì)單位和人員的實(shí)際情況結(jié)合起來，切忌空談“流程”“教條”，才能獲得相關(guān)、可靠、充分的審計(jì)證據(jù)。

三、結(jié)論

本文從“各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督、黨組織主管內(nèi)部審計(jì)、國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度、中國(guó)共產(chǎn)黨精神譜系和優(yōu)良作風(fēng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響”四個(gè)角度全面論述了建構(gòu)中國(guó)自主內(nèi)部審計(jì)學(xué)科知識(shí)體系的具體路徑，這些內(nèi)容具有鮮明的中國(guó)特色、中國(guó)風(fēng)格、中國(guó)氣派，為世界內(nèi)部審計(jì)知識(shí)體系貢獻(xiàn)了中國(guó)智慧。

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