【摘 要】 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理有多種制度設(shè)計(jì)，其中的一個重要組成部分是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)，通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)，促使相關(guān)責(zé)任主體更好地履行數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理責(zé)任，發(fā)揮政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。文章以經(jīng)典審計(jì)要素為研究框架，闡述政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的本質(zhì)、需求、主體、客體、內(nèi)容、目標(biāo)、方法論和結(jié)果運(yùn)用，提出一個政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的理論框架，助力我國新質(zhì)生產(chǎn)力的培育，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)； 審計(jì)理論； 審計(jì)內(nèi)容； 審計(jì)目標(biāo)； 新質(zhì)生產(chǎn)力

【中圖分類號】 F239" 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）07-0127-06

一、引言

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為新興資產(chǎn)類型，正逐步成為我國一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略資源，并推動數(shù)字中國建設(shè)，促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效。數(shù)據(jù)成為我國的基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源且被國家確立為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，是新質(zhì)生產(chǎn)力的重要載體[ 1 ]。我國數(shù)據(jù)體量及增量龐大，2021年我國數(shù)據(jù)產(chǎn)量規(guī)模已達(dá)到全球數(shù)據(jù)產(chǎn)量的10%，位列第二。我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模在2022年占GDP比率為41.5%，絕對數(shù)值已突破五十萬億元。打造數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群彰顯國際競爭力、完善數(shù)據(jù)基礎(chǔ)體系、深入推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展等在2024年政府工作報(bào)告中被多次提及。但數(shù)據(jù)“孤島”、數(shù)據(jù)“煙囪”現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致數(shù)據(jù)使用效率偏低；數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度尚不明確，定價(jià)機(jī)制不健全，導(dǎo)致數(shù)據(jù)流通尚不具備條件。此外，數(shù)據(jù)監(jiān)管和保障制度缺乏等問題依然明顯。對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理而言，審計(jì)是十分關(guān)鍵的一環(huán)[ 2 ]，但當(dāng)前專門研究政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的文獻(xiàn)比較少，我國尚無針對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)理論闡釋。本文以經(jīng)典的審計(jì)要素為研究框架，探究政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，提出政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的理論框架，助力我國新質(zhì)生產(chǎn)力的培育，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值管理在法律技術(shù)的角度仍存在諸多疑問[ 3 ]。陸莉[ 4 ]基于安全領(lǐng)域數(shù)據(jù)管理的宏觀、中觀、微觀層面，從制度、組織、數(shù)據(jù)角度提出具體舉措。向書堅(jiān)等[ 5 ]探究政府?dāng)?shù)據(jù)價(jià)值核算方法，設(shè)計(jì)了“政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)物量統(tǒng)計(jì)表”，在政府?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)管理方面做了研究。易明等[ 6 ]結(jié)合價(jià)值發(fā)現(xiàn)理論，提出一個政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)現(xiàn)的邏輯，并構(gòu)建分析政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的模型框架?，F(xiàn)有研究主要關(guān)注政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性、運(yùn)用的安全性，而對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度及管理信息系統(tǒng)的健全性研究不多。

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)方面，徐京平和朱哲茹[ 7 ]從國家審計(jì)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的角度，提出國家審計(jì)通過合規(guī)審計(jì)監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行，通過制度審計(jì)優(yōu)化管理信息系統(tǒng)建設(shè)，通過報(bào)表審計(jì)助力數(shù)據(jù)資產(chǎn)量化交易，通過績效審計(jì)驅(qū)動資產(chǎn)價(jià)值增值開發(fā)。何雨[ 8 ]分析了國家審計(jì)對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管的路徑，對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)體系提出了建議。報(bào)表審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)需要客觀的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，但當(dāng)下沒有完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估模型和方法，尤其不成熟的是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的價(jià)值評估方法[ 9 ]。對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理而言，審計(jì)是十分關(guān)鍵的一環(huán)，但專門研究政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的文獻(xiàn)不多，我國尚無針對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)理論闡釋。

三、理論框架

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)要真正發(fā)揮作用，離不開政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)制度這個重要前提。建構(gòu)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)制度的關(guān)鍵是正確認(rèn)知政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的各個基礎(chǔ)性問題。根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，誰來審計(jì)、審計(jì)誰、為什么要審計(jì)、審計(jì)什么、審計(jì)想要達(dá)成怎樣的效果、怎么審計(jì)、審計(jì)的結(jié)果怎么運(yùn)用等便是主要的基礎(chǔ)性問題。本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，從政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的本質(zhì)、需求、主體、客體、內(nèi)容、目標(biāo)、方法論、結(jié)果運(yùn)用八個方面展開論述，提出一個關(guān)于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的理論框架，如圖1所示。

（一）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的本質(zhì)

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)是審計(jì)部門以系統(tǒng)方法從政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)真實(shí)性、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度及管理信息系統(tǒng)健全性、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)行為合法性三個維度，獨(dú)立鑒證政府部門的數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況，并將結(jié)果傳達(dá)給被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位的制度安排[ 10 ]。

（二）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)需求

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的持有者是廣義政府部門，不論誰持有數(shù)據(jù)資產(chǎn)，都應(yīng)遵循法律法規(guī)、會計(jì)政策、資產(chǎn)評估管理規(guī)定等普遍適用的要求，對其持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范管理。政府部門在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理及使用中可能出現(xiàn)一些問題，如政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理和運(yùn)用不合規(guī)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營效能低下、公共數(shù)據(jù)資源浪費(fèi)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)系列標(biāo)準(zhǔn)和管理制度欠缺或不完善、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)技術(shù)水平落后等，因此，存在以政府部門作為審計(jì)客體的政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)需求。

（三）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)主體

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的持有者是廣義政府部門，因此，在現(xiàn)行審計(jì)體系中，誰審計(jì)廣義政府部門，誰就是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)主體。根據(jù)我國《審計(jì)法》的規(guī)定，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)主體。根據(jù)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)工作的需要，具有與特定審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員可以在國務(wù)院和縣級以上地方人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)的聘用下，參加政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)客體

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)來源于黨政部門在履行其公共職責(zé)時(shí)形成的數(shù)據(jù)，因此，持有者是廣義的政府部門，這些持有者也就成為審計(jì)客體。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)客體還包括本級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)人，由于黨委會影響本級政府履行經(jīng)濟(jì)社會責(zé)任，故政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)客體包含本級黨委主要領(lǐng)導(dǎo)人[ 11 ]。政府部門也有可能把公共數(shù)據(jù)運(yùn)營服務(wù)進(jìn)行外包，則承包運(yùn)營方也是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)客體。

（五）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容分為信息、行為和制度三種類型，其分類會隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而變化，具有動態(tài)性特征。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)是一個新鮮事物，其審計(jì)內(nèi)容可以根據(jù)經(jīng)典審計(jì)內(nèi)容理論進(jìn)行適度精準(zhǔn)修改，即政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)真實(shí)性、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度及管理信息系統(tǒng)健全性、行為合法性三個方面。

1.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)真實(shí)性

（1）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)類型與結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)存儲形式、數(shù)據(jù)敏感級別、數(shù)據(jù)重要程度各不相同，審查政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)存量及流量依賴技術(shù)手段，政府部門需要改善數(shù)據(jù)管理制度、提升數(shù)字化能力，才能更好地盤點(diǎn)數(shù)據(jù)存量并監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)流量，明確數(shù)據(jù)所有權(quán)及其管理職責(zé)，確保數(shù)據(jù)的安全性和可靠性。數(shù)據(jù)價(jià)值則應(yīng)包含應(yīng)用場景的開發(fā)、維護(hù)、升級和運(yùn)營等為購買者提供使用條件的成本[ 12 ]，還應(yīng)包括數(shù)據(jù)采購成本和加工成本[ 13 ]。對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量環(huán)節(jié)的審查主要關(guān)注清單內(nèi)容是否存在缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、重復(fù)計(jì)量和不合理計(jì)量等問題。

（2）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)記錄的及時(shí)性。對數(shù)據(jù)資料、電子證照等歸集是否及時(shí)，是否按照政務(wù)數(shù)據(jù)采集原則及時(shí)采集、共享使用、及時(shí)校核。

（3）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的完整性。數(shù)據(jù)資料、證件使用日志記錄是否完整，數(shù)據(jù)資源底數(shù)是否清晰，是否按照數(shù)據(jù)資源目錄編制規(guī)范做到應(yīng)編盡編及建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資源目錄體系。

（4）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營的效益性。通過政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)，審查其運(yùn)營效益，提升政府?dāng)?shù)據(jù)管理和運(yùn)營的互操作性以打破數(shù)據(jù)孤島，實(shí)現(xiàn)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營效益最大化。

2.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度及管理信息系統(tǒng)健全性

制度是政府相關(guān)職能部門及工作人員履行其數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理責(zé)任的基礎(chǔ)，職能部門有責(zé)任構(gòu)建適宜的制度體系。我國的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體制機(jī)制正在逐步建立和完善中，需要頂層設(shè)計(jì)來指導(dǎo)，更需要基層探索、因地制宜、大膽創(chuàng)新。在這個過程中，制度可能存在一些階段性的缺陷，因而政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度及管理信息系統(tǒng)有必要成為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)主題。

（1）數(shù)據(jù)治理工作制度。政府單位是否按要求成立相關(guān)工作小組，以及是否制定數(shù)據(jù)治理工作制度等；數(shù)據(jù)治理經(jīng)費(fèi)來源渠道的合規(guī)性、使用的規(guī)范性；向基層賦能通道是否暢通，供需雙方需求協(xié)調(diào)評估機(jī)制是否健全；數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利主體是否履行了工作職責(zé)，分類分級建立包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)預(yù)警、應(yīng)急和對應(yīng)的處置機(jī)制以應(yīng)對可能發(fā)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)泄露、損毀、丟失等事件帶來的損失。在對公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤監(jiān)測方面，有沒有建立相應(yīng)機(jī)制來識別潛在風(fēng)險(xiǎn)事件，日常管理中有沒有應(yīng)急管理措施，遇到突發(fā)情況能否第一時(shí)間啟動。

（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)全過程管理制度。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)全過程管理包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)、登記、授權(quán)運(yùn)營、價(jià)值評估和流通增值等環(huán)節(jié)，離不開與之相適配的政策支持，這些政策包括但不限于金融、法律、財(cái)稅、市場及技術(shù)等方面。行政職能部門是否制定了符合實(shí)際情況和需要的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度、辦法，是否因地制宜探索政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)全過程管理的有效路徑，以逐步解決政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)供給問題。

在確權(quán)與登記方面，我國正在探索建立“三權(quán)分置”的產(chǎn)權(quán)制度框架?！叭龣?quán)”包括數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)，該制度框架對構(gòu)建中國式數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度的有效性、適應(yīng)性是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容之一。在授權(quán)運(yùn)營方面，政府部門收集的數(shù)據(jù)多涉及公共利益和公共安全，能否開放并授權(quán)運(yùn)營、開放范圍是否適當(dāng)、開放成本高低等問題，需要系統(tǒng)化的制度進(jìn)行規(guī)范。在價(jià)值評估方面，是否規(guī)范實(shí)施政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)評估，有效防止虛增政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，審慎關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)“疊加增值、加工增值”的雙重增值特點(diǎn)，重點(diǎn)審查是否合理選擇了政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估方法；對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估如果僅僅選擇歷史成本為基礎(chǔ)，則數(shù)據(jù)價(jià)值可能會被嚴(yán)重低估，違背數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)。在流通增值方面，政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)利主體是否足夠謹(jǐn)慎，涉及政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易或并購時(shí)，可行性研究論證和盡職調(diào)查是否遵循了謹(jǐn)慎性原則，政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的紅利釋放是否明顯。

（3）數(shù)據(jù)資產(chǎn)收益分配制度。在切實(shí)維護(hù)相關(guān)各方數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益方面，行政部門是否遵循“誰投入、誰貢獻(xiàn)、誰受益”的原則。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營方面，作為外包方的數(shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營公司是否勝任數(shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)行的專業(yè)化要求，能否實(shí)現(xiàn)對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)利用的預(yù)期效果，發(fā)揮政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值；政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)收益分配制度是否合理；有條件有償使用和有條件無償使用區(qū)別與執(zhí)行是否恰當(dāng)；有沒有向納稅人轉(zhuǎn)嫁了歸屬于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的不合理成本；政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)各權(quán)利主體是否履行了依法納稅的義務(wù)，并按國家規(guī)定上繳政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營的相關(guān)收益[ 14 ]。

在政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)審計(jì)方面，審計(jì)機(jī)關(guān)就政府部門管理信息系統(tǒng)能否全面、準(zhǔn)確地展示數(shù)據(jù)庫訪問情況、運(yùn)行結(jié)果，并將安全事件精準(zhǔn)定位、追責(zé)到人等方面進(jìn)行審計(jì)，為安全事件追查取證提供數(shù)據(jù)支撐，以提升數(shù)據(jù)安全與防護(hù)能力。

3.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)行為合法性

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)一般形成于公共數(shù)據(jù)，也就是政府部門收集和產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來自政府部門依法履行公共管理和服務(wù)職責(zé)的過程中，部分?jǐn)?shù)據(jù)依法委托中介機(jī)構(gòu)收集和產(chǎn)生。因此，政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)一般不存在原始數(shù)據(jù)來源不合法不合規(guī)的問題。

對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)行為的審計(jì)，可以圍繞以下方面展開：

（1）數(shù)據(jù)歸集、交換。行政事業(yè)單位是否存在各種情形產(chǎn)生的數(shù)據(jù)未及時(shí)歸集，這些情形通常包括履職產(chǎn)生、隸屬關(guān)系改變、權(quán)責(zé)關(guān)系改變等；各行政事業(yè)單位是否按規(guī)定在統(tǒng)一共享交換平臺進(jìn)行單位間數(shù)據(jù)共享交換；跨部門整合后的數(shù)據(jù)資源責(zé)任主體是否明確。

（2）數(shù)據(jù)存證。數(shù)據(jù)的形成主要涉及數(shù)據(jù)來源方、數(shù)據(jù)持有方和數(shù)據(jù)開發(fā)者三類主體。原始數(shù)據(jù)的提供或產(chǎn)生由數(shù)據(jù)來源方完成。原始數(shù)據(jù)需要經(jīng)過加工才能具備潛在使用價(jià)值，稱為數(shù)據(jù)資源，從原始數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)資源的過渡是由數(shù)據(jù)持有方完成的。數(shù)據(jù)資源一般不可以用于交易，需要經(jīng)數(shù)據(jù)開發(fā)者把其轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)產(chǎn)品，數(shù)據(jù)開發(fā)者完成轉(zhuǎn)化后會投放到數(shù)據(jù)流通市場，最后由數(shù)據(jù)買賣雙方達(dá)成交易，數(shù)據(jù)產(chǎn)品將進(jìn)入使用階段。按照相關(guān)規(guī)定要求，全過程需要在國家規(guī)定的數(shù)據(jù)要素登記平臺存證。

（3）數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值確定。政府審計(jì)部門加強(qiáng)監(jiān)督檢查，在審計(jì)范圍確定方面，重大事項(xiàng)應(yīng)該涵蓋政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營。審查國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度等是否把所屬數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入企業(yè)監(jiān)督的重點(diǎn)范圍內(nèi)，國有企業(yè)尤其要重視高溢價(jià)、高減值的項(xiàng)目，務(wù)必精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)并管控管理漏洞；審查相關(guān)責(zé)任單位是否及時(shí)關(guān)注政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，對其價(jià)值調(diào)整是否足夠?qū)徤?，對價(jià)值的波動有沒有動態(tài)跟蹤機(jī)制，是否發(fā)揮了政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)該有的使用價(jià)值。

（六）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)包括直接目標(biāo)和被認(rèn)為是直接目標(biāo)基礎(chǔ)的終極目標(biāo)兩部分。審計(jì)機(jī)關(guān)的目標(biāo)被稱為直接目標(biāo)，直接目標(biāo)通過揭示、震懾和抵御三條路徑來服務(wù)于終極目標(biāo)[ 15 ]。

1.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的終極目標(biāo)是提高政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的準(zhǔn)確性，增加政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度；直接目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確、記錄不及時(shí)和不完整等問題。數(shù)據(jù)的計(jì)量涉及界定數(shù)據(jù)的權(quán)屬、確定生產(chǎn)數(shù)據(jù)的數(shù)量、設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)量計(jì)價(jià)方法。數(shù)據(jù)產(chǎn)品、數(shù)據(jù)商品要作為資產(chǎn)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，才可以成為經(jīng)濟(jì)活動的標(biāo)的。自1974年“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”概念被提出至今，數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)入會計(jì)報(bào)表還存在諸多難題。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的技術(shù)化表述特別重要，體現(xiàn)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形態(tài)、計(jì)量、計(jì)價(jià)以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通方面的技術(shù)支撐，甚至是為數(shù)據(jù)資產(chǎn)下定義[ 16 ]。

2.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)審計(jì)目標(biāo)

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)審計(jì)的終極目標(biāo)是保障政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理和運(yùn)用合法合規(guī)，避免政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)被惡意使用，產(chǎn)生負(fù)面影響；直接目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理與運(yùn)用中的違規(guī)現(xiàn)象和行為。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)審計(jì)的終極目標(biāo)體現(xiàn)在以下五方面：

（1）數(shù)據(jù)分類分級管理，數(shù)據(jù)市場安全發(fā)展。政府管控與市場定價(jià)雙管齊下，建立各類數(shù)據(jù)的分類分級確權(quán)授權(quán)制度。

（2）保護(hù)不同主體的數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益。數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要經(jīng)過依法收集、生成、存儲、管理等諸多環(huán)節(jié)，有不同主體參與其中，他們在不同環(huán)節(jié)參與過程中的相關(guān)權(quán)益需要得到保護(hù)。很多公共數(shù)據(jù)資源主要來自公共管理和服務(wù)機(jī)構(gòu)，來源具備合法性，如果這部分公共數(shù)據(jù)資源具備數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征，可以考慮將其作為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（3）數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用合規(guī)。對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理應(yīng)該依托計(jì)算機(jī)、通信、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，采用數(shù)字化的管理方式，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)管理單位數(shù)字化管理能力。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)更新、維護(hù)方面，要綜合考慮數(shù)據(jù)的采集、加工周期以及數(shù)據(jù)安全等級要求，鞏固并提高保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全的能力。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的開發(fā)利用，應(yīng)在確保安全和可追溯的前提下依法依規(guī)進(jìn)行。

（4）數(shù)據(jù)資產(chǎn)銷毀處置規(guī)范。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)已喪失價(jià)值，無保存的必要，可以按規(guī)定銷毀，并且銷毀前需要脫敏并經(jīng)過安全化處理，嚴(yán)格記錄整個銷毀過程。銷毀工作要經(jīng)過審批，嚴(yán)禁未履行審批手續(xù)的私自銷毀行為，規(guī)避安全風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。如果有委托銷毀的，需簽訂安全保密協(xié)議，明確各自保密責(zé)任。

（5）數(shù)據(jù)資產(chǎn)過程監(jiān)測。數(shù)據(jù)資產(chǎn)一般會經(jīng)歷開發(fā)、流通、使用等過程。開發(fā)環(huán)節(jié)主要關(guān)注來源是否清晰、合法，并且需要保存完整的記錄，確保可追溯；流通是否依規(guī)登記，是否符合安全管理機(jī)制；使用是否在權(quán)限范圍內(nèi)，用途是否合規(guī)等。針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)測工作可以先行試點(diǎn)、逐步推開，循序漸進(jìn)提升大家對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的宏觀觀測與管理能力。

3.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)績效審計(jì)目標(biāo)

提高政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)行效率，促使政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理工作的改進(jìn)和創(chuàng)新，促進(jìn)公共資源的有效利用，使政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)績效審計(jì)的終極目標(biāo)。直接目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題和隱患，通過對政府部門或授權(quán)運(yùn)營單位的決策實(shí)施情況、工作流程和數(shù)據(jù)資產(chǎn)取得、經(jīng)營管理等方面的績效成果進(jìn)行評估和檢查。

4.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度審計(jì)目標(biāo)

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度審計(jì)的終極目標(biāo)是健全政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)系列標(biāo)準(zhǔn)和制度，直接目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理中的制度漏洞、標(biāo)準(zhǔn)缺失問題。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度審計(jì)的終極目標(biāo)具體可分為以下方面：

（1）促進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)系列標(biāo)準(zhǔn)，包括但不限于數(shù)據(jù)資產(chǎn)技術(shù)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全、數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量、數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理運(yùn)營等，應(yīng)逐步建立和完善。制定政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不只是政府的責(zé)任，應(yīng)該鼓勵數(shù)據(jù)密集型企業(yè)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究機(jī)構(gòu)、數(shù)據(jù)治理行業(yè)組織、研究型高校等主體參與數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制定。數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化是營造安全數(shù)據(jù)要素市場環(huán)境的根基，國家數(shù)據(jù)局可以主導(dǎo)多部門合作開發(fā)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)庫。

（2）進(jìn)一步厘清政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)責(zé)關(guān)系。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度審計(jì)促進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)責(zé)邊界更加清晰，促使政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的流通應(yīng)用更安全并且可追溯?？稍谙鄬潭ǖ念I(lǐng)域和經(jīng)營主體范圍內(nèi)入股、質(zhì)押、流通無障礙，數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)體系分類科學(xué)，數(shù)據(jù)資源“三權(quán)”分置，能適應(yīng)數(shù)據(jù)多種屬性和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求。

（3）進(jìn)一步完備政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估體系。制度先行，政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度審計(jì)能促進(jìn)我國建立并完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和制度。人才是支持，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估有特殊性，需要跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的綜合性評估人才，需要具備數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估能力的新質(zhì)生產(chǎn)力?！叭笔悄繕?biāo)，政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估應(yīng)做到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和便利化，支撐“三化”的具體措施是完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估的標(biāo)準(zhǔn)庫、規(guī)則庫、指標(biāo)庫、模型庫和案例庫等。

5.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)審計(jì)的終極目標(biāo)是推動被審計(jì)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行達(dá)到組織目的；直接目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過檢查和評價(jià)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性，揭示數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)存在的問題，提出改進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)控制的審計(jì)意見和建議。

（七）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)方法論

1.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的組織方式

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的組織方式包括政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)審計(jì)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)績效審計(jì)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度審計(jì)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)審計(jì)和綜合性政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)。

2.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)取證模式

從政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果來看，政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)取證模式分為命題論證型取證模式和事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式。前者是將政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的直接目標(biāo)看作一個待證的大命題，再劃分成許多小命題，作為收集審計(jì)證據(jù)的依據(jù)，用這些小命題的證明結(jié)果來推斷大命題的狀況，能夠就審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)總體形成結(jié)論或意見。后者則不同，雖然它也有審計(jì)目標(biāo)，但并不就審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)總體形成結(jié)論或意見，而只是報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并不根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)來推斷總體狀況[ 17 ]。從確定政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)的角度，審計(jì)取證模式為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式[ 18 ]。

3.政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

開展政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)需要明確的審計(jì)依據(jù)，目前正逐步建立和完善中，當(dāng)下可以用作審計(jì)依據(jù)的文件主要有《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《國家審計(jì)準(zhǔn)則》《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》《數(shù)字中國建設(shè)整體布局規(guī)劃》《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》、國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例、專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見等。在數(shù)據(jù)安全方面，有《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)安全法》等法規(guī)以及行業(yè)的合規(guī)性標(biāo)準(zhǔn)。

（八）政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果通常包括政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)論、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)建議和政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)信息四種類型。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)審計(jì)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)績效審計(jì)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度審計(jì)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)審計(jì)和綜合性政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)，這些都有可能產(chǎn)生政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果。

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)是最為關(guān)鍵的審計(jì)結(jié)果，主要包括政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)存量及流量數(shù)據(jù)虛假、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)落后、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)制度缺陷、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理及運(yùn)營行為違規(guī)、政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營績效低下。

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的使用者主要有被審計(jì)的政府部門、有關(guān)主管機(jī)關(guān)單位、上一級審計(jì)機(jī)關(guān)[ 19 ]。被審計(jì)的政府部門負(fù)責(zé)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)整改。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用者會采取不同的方式運(yùn)用政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，一般會與其職責(zé)履行相結(jié)合，作為自己相關(guān)決策的重要參考。本文主要論述了作為代理人的本級政府部門一般情況下是如何運(yùn)用政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果的。

1.提升政府部門的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理質(zhì)量

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的方法鼓勵和促進(jìn)政府部門更好地計(jì)劃數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)工作，采取更加有效的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理方式，以及建立適當(dāng)?shù)恼當(dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理綜合信息系統(tǒng)。

2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)、效率高和效果好

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)通過對政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)用的績效評估，審視政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的使用目的達(dá)成情況，這些使用目的包括但不限于使用范圍、使用結(jié)果等。評估政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施能否激活數(shù)據(jù)潛能，進(jìn)而主導(dǎo)新質(zhì)生產(chǎn)力的培育和發(fā)展[ 20 ]。

四、結(jié)語

本文結(jié)合經(jīng)典審計(jì)要素理論，梳理了一個政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的理論框架。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和計(jì)量復(fù)雜且困難，因此政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的難度不言而喻。先從理論上正確認(rèn)知政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用，再推動政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用制度的建立和完善，同時(shí)通過信息技術(shù)的革新，助力新質(zhì)生產(chǎn)力的培育，推動政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)走深走實(shí)，進(jìn)而推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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