［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2023.23.014

［摘 要］近年來，為提高財政資金的使用效益，各級財政部門非常重視預(yù)算執(zhí)行進度情況，督導(dǎo)約談已成為日常工作。本文通過分析A高校2018至2022年財政專項資金執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在未能按照財政部門要求的序時進度完成支付進度的情況，文章就此分析實際的財政專項資金支付情況及未能如期完成支付進度的原因，并有針對性地提出加快財政專項資金支付進度的幾點意見與建議。

［關(guān)鍵詞］財政專項資金；支付進度；執(zhí)行進度；高校

［中圖分類號］F27文獻標(biāo)志碼：A

通過分析A高校的收入來源，發(fā)現(xiàn)A高校的財政資金年均占比達75 %以上，所以對其財政資金的執(zhí)行情況進行分析非常必要，也是對其教育事業(yè)發(fā)展情況的一種監(jiān)督。財政資金分為基本支出和項目支出兩大類，基本支出主要為人員經(jīng)費和保運轉(zhuǎn)綜合定額支出，A高校的此類資金全部能按序時進度進行支付，且保運轉(zhuǎn)綜合定額經(jīng)費于每年10月左右就出現(xiàn)短缺，需要用自有資金去彌補，不存在支付進度考量的需要。而項目支出主要為各類財政專項資金，如高等教育質(zhì)量提升工程、科研項目專項、人才專項等，此類資金具有特定的任務(wù)、特定的用途限制，支付情況欠佳，尤為值得關(guān)注。故本文以財政專項資金的執(zhí)行進度為出發(fā)點，分析其運行的現(xiàn)狀，剖析其存在的原因，建言其改進的措施。

1 財政專項資金執(zhí)行進度的現(xiàn)狀

1.1 支付進度

為了與當(dāng)?shù)刎斦块T對財政資金支付進度（月度）考核方式保持一致，僅以當(dāng)年下達財政資金（不含結(jié)轉(zhuǎn)資金）支付情況為參考數(shù)據(jù)，按月度支出比例制作支付進度圖。為避免單獨年份數(shù)據(jù)說服力弱、不具普遍性的問題，故選擇A高校2018—2022年近5年的數(shù)據(jù)為依據(jù)，全面反映A高校財政專項資金支付進度的特點。

數(shù)據(jù)顯示，每年1—2月份基本沒有支出；3—5月各項工作開始啟動，支出量仍然較少；6—7月份臨近期末達到一個小高峰；8月份支出下降；全年較大部分支出集中在9—12月份（師資結(jié)課/結(jié)項后）。

1.2 支出結(jié)構(gòu)

根據(jù)具體支出經(jīng)濟類型，將A高校的財政專項資金支出主要分為基本建設(shè)支出（主要為房屋維修或改擴建）、人員支出（引進博士安家費、生活補助、獎助學(xué)金、柔性引進各類人才薪酬、勞務(wù)費等）、設(shè)備支出、修繕支出（后勤保障部大型修繕支出）、業(yè)務(wù)費（水、電、暖、日常培訓(xùn)、會議、材料費等）五類。選取A高校近五年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。數(shù)據(jù)顯示，2018—2022年，每年支出結(jié)構(gòu)基本保持不變，業(yè)務(wù)費支出占比最大，設(shè)備費支出占比第二，人員支出占比第三，最后為基本建設(shè)支出和修繕支出。

1.3 支付效率

財政專項資金支付全部通過財政預(yù)算一體化管理系統(tǒng)支付，根據(jù)支付金額及采購方式的不同，大體分為一般支付申請、公務(wù)卡支付、財政直接支付、政府采購支付、零星采購支付。在日常核算中，由于業(yè)務(wù)費占據(jù)較大比例，大部分支付為一般支付申請，而一般支付的流程較多，完成一筆資金支付需要以下環(huán)節(jié)：選指標(biāo)—錄入—送審（經(jīng)辦人員）；申請單位審核（審核人員）；單位生成（經(jīng)辦人員）；單位審核（審核人員）；單位發(fā)送代理銀行結(jié)算。其中，選指標(biāo)時，同一個項目不同經(jīng)濟分類的支出也需要切換指標(biāo)，錄入工作即便使用RPA機器人寫入支付信息，完成一筆支付至少也需要兩分鐘，A高校核算量大因而支付效率低。

雖然A高校呈現(xiàn)的支付現(xiàn)狀不能代表所有高校存在的問題，但筆者走訪當(dāng)?shù)卮蠖鄶?shù)高校，通過交流發(fā)現(xiàn)，大部分高校普遍存在上述現(xiàn)象，故以此為由進行原因分析，并提出意見與建議。

2 財政專項資金支付緩慢的原因

2.1 資金分配較晚

每年年初財政預(yù)下達資金后，由于當(dāng)年項目預(yù)算資金總數(shù)尚不能確定，項目總體資金量尚不能確定，且校內(nèi)預(yù)算也未完成，無法進行資金分配，財政專項資金1—3月均基本無法形成實際支出，而且有些項目需要進行三四次的后續(xù)細化分解，導(dǎo)致6月份不能按序時進度完成支付要求，8月份伴隨著暑期的到來，支付量又出現(xiàn)下降的態(tài)勢，故9月份即使不舍晝夜地工作也難以完成序時進度。

2.2 支出結(jié)構(gòu)單一

多年來學(xué)校設(shè)備費支出一直占較大比重，大部分設(shè)備的購置都需要經(jīng)過政府采購程序完成，而政府采購申請時須先確定預(yù)算指標(biāo)。也就是說，未確定預(yù)算指標(biāo)，政府采購項目就無法優(yōu)先啟動，故無法在資金不確定的情況下先進行政府采購支付前端流程，況且政府采購活動本身具有嚴(yán)格的時間間隔要求，上半年形成支出的可能性較小，大部分設(shè)備招標(biāo)、采購、驗收完畢后在9—12月進行支付結(jié)算；4—5月份主要為日常業(yè)務(wù)性支出，金額一般較小，對總體進度貢獻度低；基本建設(shè)項目、維修改擴建需按工程進度支付資金，對月度支付進度起伏影響不大；大量修繕工作為了不影響日常教學(xué)而安排在寒暑假等特定時間段進行，工程審定后，付款一般都在9月份之后；科研項目除前期外轉(zhuǎn)協(xié)作費外，大部分為常規(guī)性業(yè)務(wù)費支出，月度經(jīng)費支出無規(guī)律可循，且大部分教職工有年底結(jié)題或結(jié)課后才整理財務(wù)票據(jù)進行報銷的習(xí)慣。

2.3 財務(wù)智能化水平低

學(xué)校財務(wù)智能化水平低主要體現(xiàn)在預(yù)算編制的科學(xué)合理性、前瞻規(guī)劃性和會計核算的準(zhǔn)確性、精細化程度不足。目前的預(yù)算編制方法單一，多種編制方法融合使用的可能性更低，預(yù)算編制系統(tǒng)無基層數(shù)據(jù)來源，財務(wù)決算反饋數(shù)據(jù)對應(yīng)到具體項目上效用性不高，大部分高校財務(wù)部門預(yù)算編制還是依賴各項目申報單位提供的數(shù)據(jù)進行手動錄入系統(tǒng)，然后參考項目實際需要和常規(guī)支出類型大致估算，按財政部門的操作規(guī)范收集匯總上報，未審核其合理性，更無從研判其前瞻性和規(guī)劃性。在會計核算方面，從票據(jù)審核來看，電子發(fā)票、OCR識別普遍，不存在審核原始發(fā)票真假的必要，但同一張發(fā)票在不同項目、不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)中報銷，其費用歸類、經(jīng)濟分類可能不同，核算系統(tǒng)無法智能識別、一一對應(yīng)。比如，購買一支筆，在科研項目中報銷費用歸類為科研業(yè)務(wù)活動費用，經(jīng)濟分類可能為材料費，如果舉辦會議活動中使用則為會議費，在培訓(xùn)活動中使用則為培訓(xùn)費，在行政辦公經(jīng)費中報銷費用歸類為單位管理費用，經(jīng)濟分類一般為辦公費；再從資金支付方面來看，一個財政項目的不同經(jīng)濟分類在一體化系統(tǒng)中分為多條指標(biāo)，且一個財政項目在校內(nèi)有很多子項目，各個高校普遍都在使用自助報賬系統(tǒng)、銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)等，這類財務(wù)管理系統(tǒng)與財政預(yù)算一體化管理系統(tǒng)的對接較少，支付時項目的對應(yīng)關(guān)系、經(jīng)濟分類的匹配性，大多數(shù)都需要人工手動選擇錄入，標(biāo)示關(guān)聯(lián)信息，支付效率低。

2.4 財政支出審核嚴(yán)格

財政對支出經(jīng)濟分類審核較嚴(yán)，預(yù)算編制很難具體細化到所有經(jīng)濟分類，高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，涉及學(xué)生支出和教師科研項目等，且多數(shù)項目存在多級管理，具體資金分配管控到子項目的經(jīng)濟分類這個層級不太實際。且申請調(diào)整經(jīng)濟分類的周期長，由于預(yù)算執(zhí)行調(diào)整、突發(fā)公共衛(wèi)生事件影響等實際情況，提交財政部門進行經(jīng)濟分類調(diào)整，財政部門內(nèi)部審批周期較長，呈現(xiàn)項目執(zhí)行單位已進行項目調(diào)整而財務(wù)部門卻遲遲不能實際支出資金的現(xiàn)象。另外，國庫支付的動態(tài)監(jiān)控過于苛刻，如收款單位名稱中有“食品”“葡萄”“酒”等字樣，還有部分大型維修項目轉(zhuǎn)賬給建設(shè)單位，大額個人轉(zhuǎn)賬（如外聘高薪人才）、同名賬戶（基本戶代繳個稅等）轉(zhuǎn)賬都易受到財政監(jiān)控，須上傳附件資料，影響支付進度。

3 加快財政專項資金支付的建議

3.1 多方聯(lián)動，齊抓共管促進度

學(xué)校各單位、各部門齊心協(xié)力高度重視財政專項資金的執(zhí)行進度情況，這是加快財政專項資金支付的組織保障。財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算調(diào)整、日常核算、信息發(fā)布，做到項目資金到賬及執(zhí)行情況的定期通報工作，對每個項目的執(zhí)行率實行公示公開，督促加快財政專項資金的使用；科研部門負責(zé)加強科研項目財政資金的分配、執(zhí)行、監(jiān)管工作；人事部門負責(zé)做好人才薪資及補貼的發(fā)放工作；資產(chǎn)部門負責(zé)配合項目執(zhí)行單位盡早展開項目論證，做好專用設(shè)備等政府采購工作；基建部門負責(zé)做好新建、改擴建等項目的具體實施進度表，有序推進項目開展；后勤保障部門負責(zé)做好維修、綠化等項目的開展；發(fā)展規(guī)劃部門合理統(tǒng)籌安排“雙一流”大學(xué)等項目的資金使用；審計部門利用內(nèi)部審計對專項資金執(zhí)行過程進行監(jiān)督與控制，從項目申請、項目執(zhí)行、項目績效等方面進行監(jiān)督，將事前、事中、事后管理有效結(jié)合，實現(xiàn)全過程及細節(jié)管理，從而保障財政專項資金高效、高能、高質(zhì)地執(zhí)行。

3.2 強化預(yù)算執(zhí)行進度責(zé)任意識

統(tǒng)一思想是關(guān)鍵，實事求是抓效率。很多高校財政專項資金支付進度的壓力都在財務(wù)部門，項目負責(zé)人對執(zhí)行進度要求的重要性認識不足，責(zé)任意識不強，加快財政專項資金的支付進度無異于紙上談兵，故各項目負責(zé)人應(yīng)高度重視專項資金的支付進度。項目負責(zé)人一般都是各單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)，部分負責(zé)人存在“重申請、輕使用”，申請到資金后有“緩一緩、歇一歇”的放任狀態(tài)，也因平時忙于科研、教學(xué)、行政等事務(wù)，對資金管理辦法和使用政策的了解不足，在預(yù)算執(zhí)行過程中未充分發(fā)揮監(jiān)督作用。因此，應(yīng)強化項目負責(zé)人執(zhí)行的主體責(zé)任，制定與其績效工資相掛鉤的預(yù)算執(zhí)行考核制度，使其嚴(yán)肅對待財政專項資金的支付進度，將責(zé)任落實到具體單位、具體環(huán)節(jié)、具體崗位、具體人員上，構(gòu)建全方位的責(zé)任意識體系。

3.3 加強內(nèi)部控制，完善管理體系

規(guī)范和管控經(jīng)濟活動風(fēng)險，借助信息化手段理順業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)合法合規(guī)、數(shù)據(jù)共享。從預(yù)算編制、收支核算、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)項目、合同等業(yè)務(wù)層面完善管理，確保內(nèi)部控制覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范內(nèi)部各層級的全體人員，有效防范舞弊、浪費及腐敗行為。借助信息化手段打通各系統(tǒng)壁壘，實現(xiàn)各個系統(tǒng)互聯(lián)互通、業(yè)務(wù)進度透明、數(shù)據(jù)共享，一方面便于提高服務(wù)的效率和效果，另一方面便于相對準(zhǔn)確地測算預(yù)計發(fā)生業(yè)務(wù)的最大可能性。對于財政部門要求上報的每月、每季預(yù)計支出表，審查采購、資產(chǎn)、基建、合同等系統(tǒng)數(shù)據(jù)進度，預(yù)估支出量，信息公開透明，有助于增強資金支付的緊迫感。良好的內(nèi)控控制能合理保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)快而有法、快而有章、快而有序、快而有質(zhì)，也是學(xué)校綜合治理實力的體現(xiàn)。

3.4 建立校內(nèi)項目庫，優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)

提早準(zhǔn)備，先行進行項目評審，建立校內(nèi)項目庫，按照“統(tǒng)籌兼顧、突出重點、目標(biāo)導(dǎo)向、擇優(yōu)支持”的原則進行資金安排，保障資金到位后即可有序分配，減少分配資金的疑慮。優(yōu)化改造財務(wù)系統(tǒng)，搭好資金管理平臺，完善賬務(wù)核算系統(tǒng)與項目管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸功能，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性，將賬務(wù)數(shù)據(jù)實時上傳至財務(wù)網(wǎng)查系統(tǒng)，關(guān)聯(lián)項目間的管理層級，使項目負責(zé)人可以隨時查看總/子項目資金支付進度，或開啟設(shè)置支付進度自助觸發(fā)短信提醒功能，比如每年6月30日有項目進度低于60 %的，系統(tǒng)將自動發(fā)送短信提醒。

3.5 優(yōu)化部分項目財務(wù)報銷方式

大學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐、藝術(shù)展演、科研業(yè)務(wù)費等項目眾多，且具有子項目多、種類雜、金額小、票據(jù)鏈條不完整等特征，報賬人員多為學(xué)生和科研人員，沒有時間精力了解財務(wù)制度，問題單據(jù)多，賬務(wù)處理效率低。對此，建議效仿科研績效管理辦法，項目根據(jù)評審結(jié)果，以勞務(wù)費形式發(fā)放至學(xué)生個人或科研獲獎?wù)?，不拘泥于財?wù)核算的各種經(jīng)濟分類。

3.6 注重財務(wù)人員的培養(yǎng)，增強其綜合素質(zhì)

在加快財政專項資金執(zhí)行進度的過程中，財務(wù)人員是重要的信息傳遞者，對信息的識別與解讀在很大程度上影響著領(lǐng)導(dǎo)的決策。大部分財務(wù)人員可以很好地完成收支賬務(wù)核算以及對數(shù)據(jù)的整理編報，但部分財務(wù)人員經(jīng)營管理理念淡薄，無法將財務(wù)數(shù)據(jù)所反映出來的問題與事業(yè)發(fā)展相關(guān)聯(lián)，很難從財務(wù)的角度提出有益于學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展的措施。“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，財會人員應(yīng)擁有扎實的經(jīng)濟、會計理論知識基礎(chǔ)，在實踐中強化自身財務(wù)管理理念，重視成本管理要義，提高抵御法律風(fēng)險能力，熟練應(yīng)用高新技術(shù)。高校應(yīng)培養(yǎng)具有管理知識和財務(wù)知識的通用型人才，讓其輪崗深入教育教學(xué)各個環(huán)節(jié)，了解學(xué)校運行的狀態(tài)，從而更好地為決策者服務(wù)，精準(zhǔn)地建言獻策。

4 結(jié)語

加快財政專項資金執(zhí)行進度，盤活存量資金、提高資金利用率、減少資金沉淀，事關(guān)國家教育事業(yè)的健康發(fā)展，深受各級政府的重視，日益成為人大財經(jīng)委調(diào)研審查的重要事項。高校要打開格局，提高站位，拓寬思路，用活資金，用好資金，切實提高專項資金的使用效益，辦人民滿意的學(xué)校。

參考文獻

［1］殷濤. 地方高校加快預(yù)算執(zhí)行進度的思考［J］. 信陽師范學(xué)院（哲學(xué)社會科學(xué)版），2021，41（6）：62-66.

［2］胡冰，呂亮. 高校加快財政專項資金執(zhí)行進度的思考——以教育部直屬高校六大專項為例［J］. 教育財會研究，2022，33（1）：29-36.

［3］楊運東. 高校加快財政預(yù)算執(zhí)行進度的路徑［J］. 黑龍江高教研究，2019，37（7）：68-72.

［作者簡介］王蓓蓓，女，寧夏銀川人，寧夏大學(xué)，中級會計師，碩士，研究方向：會計核算、財務(wù)管理分析。