尤可

摘 要：隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)深入，醫(yī)院內(nèi)部的多項制度和體系得到了優(yōu)化和完善。就成本管理方面來說，其對于提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平，提高成本效益以及加快醫(yī)院實現(xiàn)高質(zhì)量建設(shè)與發(fā)展具有重要作用。然而，以往的成本管理方法已經(jīng)難以滿足當前及未來一段時間內(nèi)的醫(yī)院發(fā)展需求，因此，醫(yī)院需要加強成本核算管理，構(gòu)建成本管理控制體系，從而促進醫(yī)院實現(xiàn)科學、長遠地發(fā)展，從而為醫(yī)院切實履行工作職能提供有力支撐?；诖?，本文首先對醫(yī)院實施成本管理的必要性進行了簡要概述，隨后分析了當前醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀，最后從管理意識、核算內(nèi)容、控制分析、人員水平、信息化建設(shè)等方面提出了醫(yī)院成本管理的有效方法，以期為我國醫(yī)院高效化開展成本管理工作并加快醫(yī)改進程提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本管理；必要性；現(xiàn)狀；有效方法

新醫(yī)改政策的不斷落實，既為人民群眾看病就醫(yī)提供了極大便利，充分保障了人民群眾的合法權(quán)益，同時也對醫(yī)院的運行和發(fā)展提出了更高的要求。在此背景下，醫(yī)院應(yīng)當從自身建設(shè)抓起，全面提高內(nèi)部管理的水平、增強內(nèi)部管理力度。成本管理作為醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分，對于醫(yī)院能否加快適應(yīng)新醫(yī)改帶來的挑戰(zhàn)與變化以及能否推進醫(yī)院實現(xiàn)長效發(fā)展起著關(guān)鍵作用。因此，針對醫(yī)院實際發(fā)展情況，對成本管理方法進行研究分析，制定出具有針對性和可行性的措施，解決成本管理中出現(xiàn)的問題，才能促使成本管理在醫(yī)院的運行和發(fā)展中體現(xiàn)出應(yīng)有價值。

一、成本管理概述

成本管理是單位在經(jīng)營管理中對各項活動支出以及業(yè)務(wù)成本的預(yù)測、規(guī)劃、核算、控制、決策、分析和評價的一項綜合性工作，是單位內(nèi)部管理的重要組成部分。全面系統(tǒng)地開展成本管理工作，保證成本管理各項措施辦法的合理性、可行性、科學性，對于促進實施單位降本增效、加強會計核算以及改善內(nèi)部管理具有重要意義。成本管理能夠反映單位部門及整體的經(jīng)營管理水平。成本管理的范圍應(yīng)擴展至單位內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動，如材料采購、人力配置、設(shè)備利用與維護管理等生產(chǎn)、經(jīng)營、儲備等各個領(lǐng)域。成本管理不能局限于財務(wù)人員，還應(yīng)當包括各部門的生產(chǎn)與管理人員，充分調(diào)動單位職工參與成本管理并提高各部門增收節(jié)支的積極性，才能在最大程度上提高單位實現(xiàn)降本增效的可能性，從而提高單位的成本管理和綜合管理水平。

成本管理主要工作內(nèi)容有以下幾個方面：第一，成本規(guī)劃。成本規(guī)劃是開展成本管理工作的起點，是單位結(jié)合自身發(fā)展目標和具體業(yè)務(wù)需求作出的總預(yù)算和總策劃，是判斷實際發(fā)生的成本費用是否合理的參照標準。第二，成本核算。成本核算主要是對各項成本費用進行確認、計量、記錄和計算，是為成本管理工作提供各項財務(wù)數(shù)據(jù)的重要環(huán)節(jié)。第三，成本控制。成本控制是結(jié)合成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)對比、縱橫分析、環(huán)比分析等數(shù)據(jù)分析方法，對成本管理目標進行綜合分析，引導(dǎo)單位按照當前實際發(fā)展情況調(diào)整成本管理方案，及時對脫離正軌的發(fā)展方向進行糾偏的核心環(huán)節(jié)。成本控制對全部成本費用進行管理，對各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，是成本管理工作的重要構(gòu)成。第四，成本決策。成本決策是為了達成科學化成本管控、優(yōu)化單位資源配置的目的，從而根據(jù)成本預(yù)測數(shù)據(jù)和成本規(guī)劃方案對各項涉及成本費用的工作活動進行決策的環(huán)節(jié)。第五，業(yè)績評價。業(yè)績評價是單位結(jié)合成本管理工作實際執(zhí)行的具體情況，與期初制定的成本規(guī)劃方向和成本管理目標進行分析比對，對成本管理工作進行整體考核評價的環(huán)節(jié)。對成本管理的工作成果進行業(yè)績評價，不但可以加強對成本管理工作人員的監(jiān)管和約束，還能夠提高職員的工作積極性，是對單位成本管理工作水平進行綜合評判的關(guān)鍵步驟。

二、醫(yī)院實施成本管理的必要性

（一）有助于提高醫(yī)院資源的利用效率

維持醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)必不可免的就要發(fā)生成本和消耗資源，通過科學的成本管理方法提高各項資源的利用效率、降低醫(yī)院的非增值成本，是促進醫(yī)院運營能力進一步提升的重要手段。成本管理能夠使醫(yī)院在醫(yī)療及后勤物資采購、資產(chǎn)的維護及使用管理乃至醫(yī)院人力資源分配管理等多個方面予以統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，再結(jié)合消耗資源的實際情況對各個管理環(huán)節(jié)的成本支出進行科學預(yù)測，將具體支出金額控制在合理的區(qū)間內(nèi)，把醫(yī)院有限的資源發(fā)揮出最大的利用效率，進而提升醫(yī)院整體運營效益。同時，通過成本管理落實各項措施的反饋情況，能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院資源利用產(chǎn)生非必要耗費的具體情形及原因，據(jù)此提出具有針對性的處理解決方案，盡可能地減少醫(yī)院各類成本要素反復(fù)出現(xiàn)浪費的問題，切實提高醫(yī)院各類資源的實際使用效率，為醫(yī)院實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)和科學發(fā)展提供有力支撐。

（二）有助于調(diào)動醫(yī)院內(nèi)各部門增收節(jié)支的積極性

增收節(jié)支是確保醫(yī)院達成可持續(xù)發(fā)展目標的重要措施，對于新時期醫(yī)院達成高效率、高質(zhì)量發(fā)展具有重要影響，醫(yī)院實施成本管理有助于落實增收節(jié)支各項措施以及對后續(xù)的施行結(jié)果進行考核評價。通過成本管理能夠充分掌握醫(yī)院內(nèi)各部門的支出情況，如醫(yī)療活動成本、人力資源成本、職能工作成本等，結(jié)合醫(yī)院增收節(jié)支具體工作安排，在保證各業(yè)務(wù)部門可以正常運行的前提下，加強成本控制管理。這樣既能有效達成減少非必要支出的管理目標，也能為醫(yī)院優(yōu)化成本資源配置打下基礎(chǔ)。實施成本管理能夠為業(yè)務(wù)部門提供精細的成本消耗數(shù)據(jù)，促使業(yè)務(wù)部門對于實現(xiàn)增收節(jié)支的目標更加具有積極性和自覺性。由此可知，醫(yī)院實施成本管理是其達成增收節(jié)支的有效路徑。

（三）有助于構(gòu)建成本管理控制體系

構(gòu)建成本管理控制體系，能夠推動醫(yī)院成本管理朝著現(xiàn)代化、系統(tǒng)化、全面化的方向穩(wěn)定發(fā)展。醫(yī)院實施成本管理應(yīng)當結(jié)合自身的行業(yè)特點和業(yè)務(wù)需求，制定完善的成本管理制度，明確不同部門、不同崗位、不同人員對于成本管理工作需要履行的責任與義務(wù)，切實做到權(quán)責劃分明確，便于針對成本管理工作中出現(xiàn)的問題及時進行解決和追責，有助于規(guī)范成本管理工作，以確保最終達到預(yù)期的成效。通過成本管理各項措施的有效落實，能夠促使醫(yī)院全體職員樹立正確的成本管理意識，了解在醫(yī)院內(nèi)部深入推進成本管理工作的必要性和現(xiàn)實意義，進而在醫(yī)院內(nèi)部逐漸形成全員參與成本管理、全流程加強成本控制以及全方位完善成本管理控制體系的良好氛圍。

三、當前醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

（一）缺少成本規(guī)劃戰(zhàn)略思想

成本管理是一項兼具復(fù)雜性和系統(tǒng)性的綜合性工作，需要結(jié)合醫(yī)院短期和長期戰(zhàn)略發(fā)展目標來制定科學合理的工作規(guī)劃，進而促使成本管理在醫(yī)院的運行和發(fā)展中發(fā)揮出應(yīng)有的影響和作用。然而，許多醫(yī)院對于成本的管理缺少戰(zhàn)略發(fā)展角度的統(tǒng)籌規(guī)劃，僅是按照一般管理工作對成本管理進行部署安排，醫(yī)院內(nèi)部缺乏有助于成本管理高效化實施的良好環(huán)境，不利于成本管理實現(xiàn)更好地發(fā)展。受缺少成本規(guī)劃戰(zhàn)略思想的影響，一些醫(yī)院未對成本管理予以充分重視，甚至片面地認為成本管理僅是財務(wù)部門的工作，與主要業(yè)務(wù)科室和其他部門關(guān)系不大，這種觀念導(dǎo)致成本管理各項措施在落實過程中執(zhí)行不到位，其他部門無法做到積極自覺地配合成本管理的要求，使得成本管理效果難以得到充分展現(xiàn)。

（二）成本劃分不夠精準

要想充分發(fā)揮成本管理對于醫(yī)院各項支出的科學管控，須將成本管理內(nèi)容進行精準化劃分，有針對性地制定成本管理措施。但是，部分醫(yī)院在開展成本管理工作時，未能結(jié)合醫(yī)院實際情況和成本管理具體需求對成本管理內(nèi)容進行確定，仍是按照以往粗放的成本核算經(jīng)驗，或是照搬其他單位的成本管理模式開展具體工作，導(dǎo)致成本管理逐漸出現(xiàn)形式化、表面化的問題，醫(yī)院內(nèi)各部門對于成本管理的重視程度也日漸下降，在一定意義上喪失了醫(yī)院實施成本管理的現(xiàn)實意義。

（三）業(yè)績評價機制不完善

業(yè)績評價是成本管理的重要組成部分，建立完善的業(yè)績評價機制，利用評價結(jié)果找出成本管理漏洞，解決執(zhí)行過程中的不足之處，從而不斷提升醫(yī)院成本管理水平，促使成本管理在醫(yī)院內(nèi)部實現(xiàn)長遠發(fā)展。就目前情況來看，大多數(shù)醫(yī)院的成本管理業(yè)績評價機制并不完善，且部分醫(yī)院的業(yè)績評價機制是基于國家新醫(yī)改要求而盲目建立的，缺乏實用性和合理性。此外，一些醫(yī)院的業(yè)績評價機制可操作性不足，評價指標缺乏針對性和全面性，沒有結(jié)合醫(yī)院具體部門和各項經(jīng)濟活動的實際情況，及時優(yōu)化完善業(yè)績評價指標，也未將醫(yī)院不同崗位職工的個人能力、綜合素質(zhì)等納入到業(yè)績評價機制，導(dǎo)致業(yè)績評價結(jié)果缺乏應(yīng)用價值，進而將對成本控制效果產(chǎn)生制約影響。

（四）成本管理人員能力較為薄弱

成本管理人員作為醫(yī)院落實成本管理具體工作的關(guān)鍵主體，其專業(yè)能力的高低與綜合素養(yǎng)的層次將直接影響成本管理的最終成效。與此同時，隨著現(xiàn)代化科學技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部控制和成本管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，因此，醫(yī)院對于成本管理人員的專業(yè)能力也將有更高的要求。但多數(shù)醫(yī)院的成本管理人員并未樹立與時俱進、終身學習的觀念意識，長期以自身工作經(jīng)驗為依托開展具體工作，對于信息技術(shù)的學習與運用較少，且容易出現(xiàn)成本核算失誤或是成本控制不及時等問題，最終導(dǎo)致成本管理實施的成果并未達到應(yīng)有的質(zhì)量。

四、醫(yī)院成本管理的有效方法

（一）提升成本管理意識

醫(yī)院實施成本管理應(yīng)從提升全院人員成本管理意識著手，在醫(yī)院內(nèi)部營造出良好的成本管理氛圍，為成本管理各項措施及辦法的有效落實提供有利條件。醫(yī)院可以通過組織舉辦專業(yè)講座或參加交流會等形式，邀請財會行業(yè)專家或是優(yōu)秀的成本管理人員進行經(jīng)驗分享，對涉及成本管理工作的各部門及相關(guān)人員進行培訓，強化醫(yī)院內(nèi)部人員的成本管理意識。與此同時，醫(yī)院管理層應(yīng)當加強對成本管理的學習和運用，使醫(yī)院管理層樹立系統(tǒng)全面的成本管理意識，并且充分認識到有效施行成本管理工作對于醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展能夠產(chǎn)生的積極影響，有助于加強醫(yī)院管理層對于成本管理部署指導(dǎo)的科學性與合理性，及時更新完善成本管理的各項制度，進而推動各部門對成本管理工作的積極配合，從而提高成本控制成效。

（二）細化成本核算內(nèi)容

在進行成本核算的過程中，對于直接成本應(yīng)當直接歸集到相關(guān)受益部門，然后再將間接成本向各受益部門進行合理化分攤。在進行間接成本核算分攤時，應(yīng)按照實際業(yè)務(wù)情況選擇適合本單位的分攤方法，如根據(jù)輔助部門之間相互提供的業(yè)務(wù)成本多少來選擇直接分配或是交互分配，在分配各業(yè)務(wù)科室所消耗使用的資源時，可以選用工時分配或是作業(yè)成本來分配。同時，要細化不同部門的具體成本項目，核算不同科室同一項目成本的耗費差異，以及同一科室所耗費的各項成本，以此來確認各醫(yī)技科室領(lǐng)用藥品及衛(wèi)生材料等的用量差異是由業(yè)務(wù)量不同造成的合理差異，還是由于個別科室經(jīng)管不善造成的資源浪費；對于職能科室，核算其各部門每月真實發(fā)生的費用，對照其他同等規(guī)模的可比醫(yī)院的耗費水平，確認本院相關(guān)成本費用是否合理，根據(jù)細化的各成本項目進行評價，對各科室的成本利用效率進行獎懲。

（三）加強成本控制分析與評價

針對成本控制分析與評價工作，醫(yī)院可以從完善業(yè)績評價機制和監(jiān)督管理機制抓起，并且加強與內(nèi)部控制和風險管控相關(guān)制度的有機結(jié)合。首先，在完善業(yè)績評價機制時，應(yīng)遵循具體問題具體分析的原則，從醫(yī)院運行和發(fā)展的實際情況以及不同崗位的成本管理目標出發(fā)，確保業(yè)績評價機制的針對性和可行性，以此為提高業(yè)績評價結(jié)果的應(yīng)用價值打下基礎(chǔ)。其次，醫(yī)院應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部控制和風險管控各項制度，加快完善針對成本控制的監(jiān)督管理機制，將成本控制的流程、標準、要求等細則內(nèi)容進行全面的約束和監(jiān)管，同時結(jié)合風險管控機制的識別、評估、預(yù)警等環(huán)節(jié)，進一步提高成本控制的有效性，避免因成本控制失效而導(dǎo)致醫(yī)院遭受財務(wù)風險影響醫(yī)院運行穩(wěn)定。最后，醫(yī)院應(yīng)當結(jié)合各項工作的具體安排，定期開展成本控制評價工作，按照各部門成本控制與成本管理目標之間的差異進行綜合評價，同時調(diào)整各部門后續(xù)的成本管理目標，從而提升醫(yī)院成本管理的可行性。

（四）提升成本管理人員綜合素養(yǎng)

醫(yī)院應(yīng)當注重對成本管理人員業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)培訓，使其具備高效開展成本管理工作的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。首先，醫(yī)院應(yīng)當鼓勵成本管理人員參與不同形式的專業(yè)技能培訓活動，學習科學理念和先進經(jīng)驗并將所學知識運用到實際工作中，同時，醫(yī)院要為單位職工搭建公平合理的晉升渠道，從而提升工作人員主動學習、自我發(fā)展的積極性。其次，成本管理人員應(yīng)當樹立與時俱進、終身學習的觀念意識，積極自覺地學習工作中需要運用的理論知識和專業(yè)技能，并且及時了解相關(guān)的新政策、新制度，識別適用于本單位成本管理工作的條款內(nèi)容，以此確保醫(yī)院成本管理工作的合法性、合規(guī)性。另外，醫(yī)院應(yīng)當運用績效管理，將成本管理人員的工作成果與其收益晉升掛鉤，使職工個人的發(fā)展目標與醫(yī)院的發(fā)展目標趨向一致，一方面可以激發(fā)成本管理人員的工作積極性；另一方面能夠推動醫(yī)院加強內(nèi)部管理力度以及提高內(nèi)部管理水平。

（五）加強成本管理信息化建設(shè)

隨著科技的飛速發(fā)展，信息化管理方法成為增強工作效率和提高工作質(zhì)量的有效手段。在此背景下，醫(yī)院應(yīng)當加快推進信息系統(tǒng)的全面覆蓋，使業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)皆處于系統(tǒng)的監(jiān)管中，從而為成本管理提供真實的數(shù)據(jù)以及可靠的技術(shù)支持。醫(yī)院應(yīng)對現(xiàn)有的各種信息系統(tǒng)進行梳理整合，包括財務(wù)核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等等，進而達成成本管理信息化發(fā)展目標，并以此為基礎(chǔ)促使成本管理工作的相關(guān)人員，強化對于信息系統(tǒng)的學習及運用。與此同時，醫(yī)院應(yīng)當構(gòu)建支撐成本管理信息系統(tǒng)高效化運行與發(fā)展的機制體系，利用信息技術(shù)加強各項業(yè)務(wù)工作與成本管理工作的有機結(jié)合，進而降低醫(yī)院內(nèi)部管理難度，簡化管理流程，提高內(nèi)部管理效率。除此之外，成本管理人員還應(yīng)當積極學習信息系統(tǒng)的各項功能，將更多的工作時間與精力放在成本規(guī)劃和成本控制中，以此為醫(yī)院達成增收節(jié)支的目標提供堅實可靠的保障。

五、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)院成本管理是其內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，對醫(yī)院實現(xiàn)穩(wěn)定運行和長效發(fā)展具有重要影響。因此，醫(yī)院應(yīng)當從提升成本管理意識、細化成本核算內(nèi)容、加強成本控制分析與評價、提升成本管理人員綜合素養(yǎng)、加快成本管理信息化建設(shè)等多方面著手，為成本管理營造良好的應(yīng)用環(huán)境，加大成本管理各項措施的實施力度，加強醫(yī)院全體職工對成本管理的重視程度，讓成本管理在醫(yī)院運營發(fā)展中可以充分發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，從而為醫(yī)院提高資源利用效益，達成增收節(jié)支的發(fā)展目標提供大力支持。

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