郭志寶 王力軍
【摘要】煤炭企業(yè)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行成本管理,有利于改善經(jīng)營流程,優(yōu)化作業(yè)價值鏈,提升企業(yè)的價值。在對作業(yè)環(huán)節(jié)劃分的基礎(chǔ)上,構(gòu)建基于作業(yè)成本的定額體系,可以為企業(yè)成本預(yù)算、成本分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ),指導(dǎo)煤炭企業(yè)采取針對性措施加強對各項成本費用的管控。基于此,文章以汾西礦業(yè)的業(yè)務(wù)實踐為例,分析了大型煤炭企業(yè)作業(yè)成本定額體系的建設(shè)情況,并進一步探討了其運行過程及產(chǎn)生的效果。最后,文章對其他煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本定額體系提出了建議。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;成本定額;精益化管理
【中圖分類號】F233
煤炭企業(yè)采用傳統(tǒng)的品種法核算成本,以目標成本為基礎(chǔ)進行成本管控,導(dǎo)致成本核算缺乏精度、成本預(yù)算難以分解落實、成本管控力度不強。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行成本管理,需要詳細分析企業(yè)作業(yè)流程,實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合,有利于煤炭企業(yè)提升精準化水平,優(yōu)化作業(yè)價值鏈管理。在對煤炭企業(yè)作業(yè)環(huán)節(jié)劃分的基礎(chǔ)上,確定各項資源的消耗動因,運用科學(xué)的編制方法測算各項成本的消耗標準,可以構(gòu)建基于作業(yè)成本的定額體系,為成本預(yù)算、成本分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ),能夠直接反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題,指導(dǎo)煤炭企業(yè)采取針對性措施加強對各項成本費用的管控。
相關(guān)文獻針對這個領(lǐng)域開展了研究。張利等[1]研究了煤炭企業(yè)如何運用作業(yè)成本這一戰(zhàn)略性管理決策工具進行環(huán)境成本核算分配及落實環(huán)境管理決策和干預(yù)。邱尚艷[2] 認為定額管理作為企業(yè)進行成本控制的主要手段,應(yīng)充分發(fā)揮其管控作用,將其與經(jīng)營預(yù)算相結(jié)合,提高成本費用管控水平。梁國棟等[3] 在分析作業(yè)成本法管理理論和原理的基礎(chǔ)上,基于電網(wǎng)企業(yè)運維檢修成本標準制定過程,系統(tǒng)總結(jié)和提煉電網(wǎng)企業(yè)標準成本體系建設(shè)工作的最佳實踐。金國輝等[4] 構(gòu)建了基于作業(yè)成本法的煤層巷道支護工程方案,優(yōu)化巷道支護各作業(yè)流程的成本占比,提出煤層巷道支護工程支護成本的控制途徑。李冬嵬[5] 結(jié)合我國煤炭開采企業(yè)的具體業(yè)務(wù),分析了基于作業(yè)的煤炭開采勞動定額編制過程和具體應(yīng)用步驟。王曉輝等[6] 結(jié)合水利工程企業(yè),闡述了其成本定額管理的狀況,研究了基本工程的成本費用類別,探討了不同類別成本的定額標準,并結(jié)合工程所在地區(qū)的不同情況,制定了差異化的成本預(yù)算及考核體系。
本文以山西焦煤汾西礦業(yè)(集團)有限責(zé)任公司(以下簡稱:汾西礦業(yè))為例,探討大型煤炭企業(yè)作業(yè)成本定額體系的應(yīng)用流程及運行效果。
一、汾西礦業(yè)作業(yè)成本定額體系的建設(shè)背景
(一)企業(yè)背景
山西焦煤集團公司為“打造具有全球競爭力的世界一流煉焦煤和焦化企業(yè)”,進一步強化成本管控,增強核心競爭力,制定了《山西焦煤原煤成本管控專項工作方案》,提出以精益化管理為抓手,通過全面預(yù)算管理和成本管控模型構(gòu)建,加強生產(chǎn)過程管控,消除無效管理環(huán)節(jié),實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。汾西礦業(yè)作為山西焦煤集團公司開展精益化管理的試點單位之一,按照新焦煤“三個三年三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃,以作業(yè)成本法為手段,全面梳理、細化原煤生產(chǎn)各環(huán)節(jié)作業(yè)流程和內(nèi)容,科學(xué)制定作業(yè)成本動因定額體系,建立完善的成本管控模型,有效降低生產(chǎn)成本。汾西礦業(yè)的實踐具有一定典型意義,本文梳理總結(jié)其管理實踐,有助于推動我國煤炭行業(yè)的精益化管理和高質(zhì)量發(fā)展。
(二)建設(shè)目標
全面梳理近兩年汾西礦業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)作業(yè)流程和內(nèi)容,通過對各環(huán)節(jié)歷史成本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)分析、梳理,建立覆蓋生產(chǎn)全過程的作業(yè)成本動因定額體系,并不斷優(yōu)化和修正。以作業(yè)成本動因定額體系為基礎(chǔ),建立成本管控模型,發(fā)現(xiàn)并消除非增值作業(yè),改進作業(yè)方式,優(yōu)化作業(yè)流程,實現(xiàn)對生產(chǎn)全過程的成本管控。
(三)基本原則
1.先進合理原則。采用科學(xué)先進的方法,在對近兩年的工作內(nèi)容、全要素成本進行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上,剔除非正常因素進行測算,同時兼顧汾西礦業(yè)生產(chǎn)工藝水平,確保做到定額測算科學(xué)合理、切合實際。
2.能統(tǒng)盡統(tǒng)原則。樹立“一切成本皆可控”理念,全面統(tǒng)計、梳理、分析生產(chǎn)全環(huán)節(jié)直接消耗和間接消耗的資源、服務(wù),將全部成本納入定額測算范圍,建立相對完整的作業(yè)成本動因定額體系,實現(xiàn)全要素成本管控。
3.關(guān)聯(lián)作業(yè)原則。以“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”為基本原則,全面梳理各生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié),緊緊圍繞作業(yè)開展定額測算,追溯各項成本發(fā)生的源頭,建立財務(wù)核算成本項目與作業(yè)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
二、汾西礦業(yè)作業(yè)成本定額體系的應(yīng)用流程
(一)劃分作業(yè)中心(圖1)
汾西礦業(yè)根據(jù)煤炭開采的環(huán)節(jié),劃分成本作業(yè)中心。將生產(chǎn)系統(tǒng)、非生產(chǎn)系統(tǒng)作為一級作業(yè)中心;生產(chǎn)系統(tǒng)中按照作業(yè)環(huán)節(jié),劃分為采煤、掘進、機電、運輸、通風(fēng)、其他六個二級作業(yè)中心;非生產(chǎn)系統(tǒng)按照費用類型,劃分為管理費用、銷售費用、財務(wù)費用三個二級作業(yè)中心;將二級作業(yè)中心按生產(chǎn)工序劃分為三級作業(yè)中心,以掘進為例,劃分為開拓巷道、準備巷道、回采巷道等;非生產(chǎn)系統(tǒng)按照行政、黨務(wù)科室進行劃分;將三級作業(yè)中心按作業(yè)環(huán)節(jié)、流程、具體施工內(nèi)容等向下劃分為四級作業(yè)中心。四級作業(yè)中心根據(jù)汾西礦業(yè)實際情況繼續(xù)向下劃分五級作業(yè)中心,直至劃分為最小作業(yè)單元。
(二)梳理作業(yè)內(nèi)容
礦屬各單位根據(jù)小組劃分,由專業(yè)部門牽頭,作業(yè)隊組配合,依據(jù)近兩年生產(chǎn)銜接計劃,梳理、統(tǒng)計近兩年所有生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)容,對應(yīng)至最小的作業(yè)單元,按照統(tǒng)一的表格填寫具體作業(yè)時間、完成工作量、作業(yè)環(huán)境、條件、方式、影響因素等。
(三)追溯歷史成本
按照小組劃分,對近兩年本小組作業(yè)范圍內(nèi)所有生產(chǎn)成本項目逐月進行梳理、統(tǒng)計、分析,并對應(yīng)至具體的作業(yè)中心。
(四)成本定額編制
1.生產(chǎn)系統(tǒng)定額編制
采煤作業(yè)的定額編制流程有五個步驟。
步驟一:梳理采煤作業(yè)內(nèi)容及范圍。采煤作業(yè)根據(jù)采煤工藝的不同劃分為一次采全高和綜采放頂煤等,采煤作業(yè)向下劃分為初采、末采、正?;夭伞⒀乜樟粝?、工作面搬家等。
步驟二:確定成本動因。對采煤各作業(yè)中心進行成本動因分析,找出影響各作業(yè)中心成本的因素,包括但不限于:采煤工藝、作業(yè)人數(shù)、工作面長度、煤厚、采高、設(shè)備成新率等,為下一步定額測算奠定基礎(chǔ)。
步驟三:成本統(tǒng)計。每個末級作業(yè)中心分別對2019 年、2020 年作業(yè)范圍內(nèi)的成本費用進行統(tǒng)計,并按照不同的成本項目分別填制各項費用消耗測算定額表。
步驟四:作業(yè)成本定額測算。參照2019 年、2020 年實際消耗情況,結(jié)合日常實際工作內(nèi)容、工序、流程等進行測算。在末級作業(yè)環(huán)節(jié)以該環(huán)節(jié)具體作業(yè)量進行測算,向上匯總時作業(yè)量全部轉(zhuǎn)化為原煤總產(chǎn)量。
步驟五:定額統(tǒng)計及匯總。
①將各項費用消耗測算定額表中總消耗量、消耗量定額、費用總額、費用定額分別匯總至初采作業(yè)、正?;夭勺鳂I(yè)等采煤環(huán)節(jié)末級作業(yè)定額表對應(yīng)的項目中,形成初采作業(yè)、正?;夭勺鳂I(yè)等采煤環(huán)節(jié)末級作業(yè)定額。
②將初采作業(yè)、正?;夭勺鳂I(yè)等采煤環(huán)節(jié)末級作業(yè)定額表中費用總額列向上匯總至一次采全高作業(yè)、綜采放頂煤作業(yè)等三級作業(yè)定額表對應(yīng)的作業(yè)環(huán)節(jié)中,形成采煤環(huán)節(jié)三級作業(yè)噸煤定額。
③將一次采全高作業(yè)、綜采放頂煤作業(yè)等采煤環(huán)節(jié)三級作業(yè)定額表中總成本列向上匯總至采煤作業(yè)定額表對應(yīng)的項目中,加上共同成本,形成采煤作業(yè)噸煤定額。
④將采煤作業(yè)定額表中總成本列匯總至生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)定額表對應(yīng)的項目中,將井巷工程費、維簡費、安全費用、環(huán)境恢復(fù)治理保證金、造育林費的提取數(shù)和資源費用作為生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)的共同成本,和采煤、掘進、機電、運輸、通風(fēng)、其他六個生產(chǎn)系統(tǒng)二級作業(yè)中心的成本匯總形成生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)噸煤定額。
2.非生產(chǎn)系統(tǒng)定額編制流程
非生產(chǎn)系統(tǒng)按照費用性質(zhì),劃分為管理費用、銷售費用、財務(wù)費用三個二級作業(yè)中心。三級及以下作業(yè)中心由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室結(jié)合本單位實際情況在二級作業(yè)中心的基礎(chǔ)上進一步細分。
(1)以管理費用為例的定額編制流程
步驟一:梳理作業(yè)內(nèi)容及范圍。管理費用按部門向下劃分為:黨政辦、企管部、財務(wù)部等。
步驟二:成本統(tǒng)計。每個部門分別對2019 年、2020 年作業(yè)范圍內(nèi)的費用進行統(tǒng)計,并按照不同的費用項目分別填制非生產(chǎn)系統(tǒng)末級作業(yè)中心定額表。
步驟三:作業(yè)成本定額測算。參照2019 年、2020 年實際費用消耗情況,結(jié)合日常實際工作內(nèi)容、流程等進行測算。
步驟四:定額統(tǒng)計及匯總。
①將各部門作業(yè)定額表中費用總額列匯總至管理費用定額表對應(yīng)的作業(yè)環(huán)節(jié)中,加上共同成本,形成管理費用(二級作業(yè))噸煤定額。
②將管理費用定額表中總成本列匯總至非生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)定額表對應(yīng)的項目中,與銷售費用、財務(wù)費用三個二級作業(yè)中心成本匯總形成非生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)噸煤定額。
3.作業(yè)成本總定額編制
將生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)定額表、非生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)定額表按相對應(yīng)的項目填入作業(yè)成本定額匯總表中,形成作業(yè)成本總定額,最終展示出原煤完全成本中各主要費用及相對應(yīng)的二級作業(yè)中心定額。
三、汾西礦業(yè)作業(yè)成本定額體系的運行效果
(一)作業(yè)成本定額體系的運行情況
2021 年7 月集團公司將汾西礦業(yè)列為第一批作業(yè)成本定額體系試點礦井,根據(jù)作業(yè)成本定額體系實施要求,編制下發(fā)了《汾西礦業(yè)作業(yè)成本法實施指導(dǎo)方案》,成立作業(yè)成本定額體系專項工作組,抽調(diào)專業(yè)技術(shù)人員,開展對歷史數(shù)據(jù)的分解、分析工作;通過前期對歷史數(shù)據(jù)的收集、分析,編制了原煤成本初步作業(yè)定額281.63 元/ 噸,在2021年四季度進行了試運行;2022 年1 月,根據(jù)試運行期間出現(xiàn)的問題及初步定額存在的偏差,制定專項整改措施并對定額進行修訂,同時結(jié)合2022 年度采掘銜接,編制了2022 年度作業(yè)預(yù)算,經(jīng)汾西礦業(yè)專題會議審核,最終形成了汾西礦業(yè)2022 年度原煤完全成本作業(yè)預(yù)算274.71 元/ 噸,以此指導(dǎo)汾西礦業(yè)2022 年各項生產(chǎn)、經(jīng)營工作。
為進一步推進作業(yè)成本定額體系建設(shè)工作,汾西礦業(yè)編制下發(fā)了《關(guān)于下發(fā)汾西礦業(yè)2022 年作業(yè)預(yù)算管理考核辦法的通知》,成立了以礦長、黨委書記為組長,總會計師為常務(wù)副組長,其他副礦長為副組長的作業(yè)成本定額體系領(lǐng)導(dǎo)小組,下設(shè)辦公室,設(shè)在精益化管理部,設(shè)立采煤、掘進、機電、運輸、通風(fēng)、其他作業(yè)、非生產(chǎn)作業(yè)七個專班;同時在全礦各單位設(shè)立作業(yè)成本法專職人員51 人,通過工作專班及專職人員帶動全礦各單位穩(wěn)步推進作業(yè)成本定額體系建設(shè)工作。
(二)作業(yè)成本定額體系的運行效果(表1、圖2)
作業(yè)成本定額體系的建設(shè)和運行,初步形成了良好的應(yīng)用效果,反映在2022 年的原煤完全成本為265.42 元/ 噸,占2022年預(yù)算指標的96.62%。其中,材料及低值易耗品成本為21.34 元/ 噸,占預(yù)算指標的88.84%;折舊費5.22 元/ 噸,占預(yù)算指標的60.28%。在人工、電力、修理費等都上漲的情況下,成功實現(xiàn)了原煤完全成本絕對額的下降。另外,從生產(chǎn)系統(tǒng)成本結(jié)構(gòu)來看,掘進、機電、運輸和通風(fēng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本控制均較好,分別占預(yù)算指標的98.01%、81.68%、87.70%、87.86%;非生產(chǎn)系統(tǒng)中管理費用控制較好,僅占預(yù)算指標的49.43%。
四、結(jié)論與推廣建議
汾西礦業(yè)改變傳統(tǒng)的成本核算方法,以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行成本管理,并科學(xué)測算各項成本的消耗標準,構(gòu)建了基于作業(yè)成本的定額體系,從而為成本預(yù)算、成本分析打下了堅實基礎(chǔ),使得企業(yè)能夠采取針對性措施加強對各項成本費用的管控,并初步取得了良好的成本管控效果,提高了企業(yè)經(jīng)營效益。
推廣建議如下:
第一,推行作業(yè)成本法,形成現(xiàn)代化管理體系。作業(yè)成本法可以準確核算各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本,建立各作業(yè)中心的目標責(zé)任體系。通過建立事前綜合平衡、事中監(jiān)督管控、事后總結(jié)分析的閉環(huán)管理模式,打破原有成本管理模式的滯后性,便于企業(yè)整體統(tǒng)籌組織生產(chǎn),減少生產(chǎn)流程中各環(huán)節(jié)的消耗,有效提高資源的利用率,實現(xiàn)從業(yè)務(wù)源頭控制成本的目標。
第二,充分發(fā)揮成本定額作用,明確成本改進方向,實現(xiàn)降本增效。利用定額標準體系制定年度預(yù)算,保證每項生產(chǎn)計劃合理匹配資源消耗,并在作業(yè)要素相同的情況下控制預(yù)算額度。建立動態(tài)預(yù)警功能,在實施過程中各作業(yè)實際消耗超過定額消耗量時,及時進行預(yù)警,深入分析各成本要素偏離定額的原因,制定針對性的成本管控措施,實施有效管控。
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責(zé)編:吳迪.