朱國章
【摘要】2023 年是“一帶一路”倡議提出十周年,十年來越來越多的中國工程企業(yè)走出國門,中國人建設(shè)的工程項目遍及全世界。但由于境外各國財稅政策、法律法規(guī)與國內(nèi)相比有很大不同,企業(yè)“走出去”的同時也面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險,因而企業(yè)境外所得稅稅務(wù)籌劃也顯得越發(fā)重要。文章從如何合法合規(guī)地充分利用境外所在國的稅務(wù)政策,做好境外所得稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】境外工程項目;所得稅;稅務(wù)籌劃
【中圖分類號】F832
隨著“一帶一路”和“走出去”的深入推進(jìn),我國企業(yè)紛紛在境外注冊成立子公司或者分公司用于承攬當(dāng)?shù)毓こ添椖?,從國家?zhàn)略性的大項目到小而美的民生項目,中資企業(yè)在創(chuàng)效的同時也樹立了良好的口碑。但隨之而來的稅務(wù)問題也逐漸凸顯,由于對境外所在國的財稅政策沒有吃透,亦或是項目投標(biāo)前期忽視稅務(wù)風(fēng)險,進(jìn)而隨著項目臨近結(jié)束,雖然對內(nèi)仍有賬面利潤,但由于當(dāng)?shù)刭~務(wù)收入成本把控不嚴(yán),當(dāng)?shù)刭~務(wù)利潤遠(yuǎn)大于內(nèi)賬利潤,導(dǎo)致繳納預(yù)算之外的企業(yè)所得稅,蠶食項目利潤甚至導(dǎo)致虧損。因此,通過研究項目所在國財稅法規(guī),充分利用稅收優(yōu)惠政策,對施工企業(yè)境外工程項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有巨大的意義。筆者曾在東非A 國長期工作過,本文將結(jié)合筆者實際工作經(jīng)歷就該國B 工程項目稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析和探討,擬為境外其他工程項目提供思路和參考。
一、項目前期費(fèi)用應(yīng)列盡列
在項目前期,可能需要進(jìn)行多項準(zhǔn)備工作,包括市場調(diào)研、招標(biāo)、設(shè)計等。這些工作可能需要在中國境內(nèi)進(jìn)行,因此產(chǎn)生的費(fèi)用也應(yīng)該在預(yù)算中盡可能詳細(xì)地列示出來,以確保將來能夠在A 國當(dāng)?shù)氐馁~務(wù)中合理地反映出來。在列出這些費(fèi)用時,應(yīng)該注意合理性和合規(guī)性。合理性指的是這些費(fèi)用必須與項目有直接的關(guān)聯(lián),并且符合A 國的相關(guān)法律法規(guī);合規(guī)性則是指這些費(fèi)用必須按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算和記錄,以確保能夠在A 國的當(dāng)?shù)刭~務(wù)中合理地反映出來。此外,在列出這些費(fèi)用時,還應(yīng)注意保留好相關(guān)證據(jù),以便將來進(jìn)行審核和查驗。這些證據(jù)包括但不限于人員派遣單、中國境內(nèi)發(fā)票、合同等,應(yīng)盡可能地保留原始文件,并在必要時進(jìn)行公證,以確保其真實性和可靠性。除此之外,在項目前期費(fèi)用的列支和記錄中,應(yīng)該注重細(xì)節(jié)和規(guī)范,確保將來能夠在A 國的當(dāng)?shù)刭~務(wù)中合理地反映出來,從而避免不必要的稅務(wù)和財務(wù)風(fēng)險。
二、進(jìn)口關(guān)稅和所得稅稅率差異
A 國部分進(jìn)口材料配件關(guān)稅為零,例如稱重地磅及軟件等,電線、電器元件、監(jiān)控系統(tǒng)及瀝青等進(jìn)口關(guān)稅為10%,兩者均低于居民納稅人企業(yè)所得稅稅率30%,故可以結(jié)合A 國對于轉(zhuǎn)讓定價的具體規(guī)定,在合理的范圍內(nèi)提高進(jìn)口清關(guān)貨物價值,從而加大進(jìn)口材料配件入賬價值,減少企業(yè)所得稅。
除了結(jié)合A 國的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定提高進(jìn)口清關(guān)貨物價值,還可以考慮采用合理的成本計算方式,例如采用先進(jìn)的ABC 成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等,合理計算進(jìn)口材料和配件的成本,從而降低企業(yè)所得稅。此外,在進(jìn)行進(jìn)口貨物的清關(guān)和入賬操作時,要及時了解和掌握A 國進(jìn)口關(guān)稅和所得稅的稅率變化情況,以便及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案,保持企業(yè)稅負(fù)的穩(wěn)定性和可控性。同時,要加強(qiáng)與A 國當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的溝通聯(lián)系,及時獲取稅收政策的動態(tài)信息,掌握最新的稅務(wù)優(yōu)惠政策和納稅申報流程,以確保企業(yè)合法合規(guī)地開展進(jìn)口業(yè)務(wù)和納稅活動。
三、資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)不同產(chǎn)生的差異
資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)不同是指在不同國家、地區(qū)或行業(yè)內(nèi),對于同一類資產(chǎn)的定義、界定標(biāo)準(zhǔn)及計量方法存在差異。這些差異往往會對企業(yè)的財務(wù)報表、成本計算、稅務(wù)申報等方面產(chǎn)生重要影響,甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)在跨國經(jīng)營中面臨風(fēng)險和挑戰(zhàn)。
以固定資產(chǎn)為例,A 國的會計政策要求許多非消耗性資產(chǎn)都要列入固定資產(chǎn),而且入賬標(biāo)準(zhǔn)很低,導(dǎo)致成本攤銷周期過長,不利于增加當(dāng)?shù)刭~務(wù)成本。但是,A 國也允許在實際操作過程中,只要經(jīng)營者建立了本企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法,就有機(jī)會提高固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)。因此,企業(yè)在項目開始初期就應(yīng)該制定適合當(dāng)?shù)氐墓潭ㄙY產(chǎn)核算管理辦法,視情況提高當(dāng)?shù)毓潭ㄙY產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn),增加成本。同時,企業(yè)還應(yīng)該在項目內(nèi)部尤其是固定資產(chǎn)管理人員中做好宣傳工作,并要求嚴(yán)格執(zhí)行。此外,在稅務(wù)局進(jìn)行項目審計時,企業(yè)應(yīng)該主動提供該管理辦法,力爭合規(guī)合理,以減少稅務(wù)風(fēng)險。
對于企業(yè)而言,需要根據(jù)不同的國家、地區(qū)或行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),靈活應(yīng)對,制定符合當(dāng)?shù)匾?guī)定的管理辦法,規(guī)避可能帶來的財務(wù)風(fēng)險,保障企業(yè)的正常經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展。此外,在跨國經(jīng)營中,企業(yè)還需要關(guān)注不同國家、地區(qū)或行業(yè)的法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、稅務(wù)政策等方面的差異,及時調(diào)整策略,規(guī)避風(fēng)險,以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
四、東非共同體稅收優(yōu)惠政策
東非共同體是由七個國家組成的區(qū)域組織,旨在加強(qiáng)成員國之間的經(jīng)濟(jì)、社會和政治合作。該組織的成立旨在促進(jìn)區(qū)域內(nèi)成員國之間的合作和發(fā)展,從而提高這些國家的整體經(jīng)濟(jì)和社會水平。同時,東非共同體還致力于加強(qiáng)成員國之間的文化交流和政治合作,以維護(hù)地區(qū)和平與穩(wěn)定。該組織成立于2000 年,并于2010 年進(jìn)一步擴(kuò)大,目前已成為東非地區(qū)最重要的區(qū)域合作組織之一。東非共同體的成立為該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治穩(wěn)定做出了重要貢獻(xiàn),也為區(qū)域一體化和合作提供了有力支持,成立至今已有50 余年。根據(jù)東非共同體之間的稅收協(xié)定,支付其他東非共同體國家企業(yè)管理、培訓(xùn)及咨詢服務(wù)費(fèi)的預(yù)扣稅稅率為15%,該稅率不僅低于居民企業(yè)所得稅稅率的30%,還低于預(yù)扣稅稅率的20%,該預(yù)扣稅適用于向非居民企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)的情況,可根據(jù)實際項目需要,在東非共同體其他成員國中尋求提供諸如設(shè)備維修、地質(zhì)勘探、設(shè)計優(yōu)化咨詢等有關(guān)服務(wù),開具發(fā)票,并結(jié)合B 項目當(dāng)?shù)刭~務(wù)的實際成本收入情況,循序漸進(jìn)地將有關(guān)成本列支。需要注意的是,采取此方法應(yīng)詳細(xì)了解東非共同體稅收優(yōu)惠相關(guān)法律法規(guī),以及另所簽訂的“有關(guān)服務(wù)”協(xié)議需考慮相關(guān)細(xì)節(jié),如果要享受稅收優(yōu)惠是否需要向肯尼亞國家稅務(wù)局申請或備案,“有關(guān)服務(wù)”的內(nèi)容應(yīng)符合項目的實際情況并準(zhǔn)備相應(yīng)的支持性文件等。
五、確認(rèn)收入的記賬匯率
根據(jù)B 項目合同規(guī)定,80% 的驗工計價款是以美元支付,且該合同中明確規(guī)定了美元與當(dāng)?shù)貛殴潭▍R率為1 美元=87.85 肯尼亞先令,同時業(yè)主也是按該匯率折算支付我方美元部分的增值稅銷項稅,因此,可考慮以合同中規(guī)定的固定匯率將業(yè)主支付的美元部分預(yù)付款及驗工計價款折算為肯尼亞先令入賬。截至B 項目后期,肯尼亞銀行公布的美元兌換肯尼亞先令比價約為1 美元=100 多先令,且肯尼亞先令仍有繼續(xù)貶值趨勢。如按此計算,當(dāng)?shù)刭~務(wù)將大大降低收入,進(jìn)而減少所得稅。確認(rèn)收入的記賬匯率還需要考慮到匯兌損益的影響。由于美元與當(dāng)?shù)貛艆R率的波動,業(yè)主支付的美元部分在折算成肯尼亞先令時可能會存在匯兌損益。如果匯率變動導(dǎo)致折算后的收入減少,那么匯兌損益就會產(chǎn)生,從而影響公司的凈利潤。因此,在確認(rèn)收入的記賬匯率時,還需要考慮到匯兌損益的影響,并在稅務(wù)籌劃時進(jìn)行充分的考慮和規(guī)劃。此外,在確認(rèn)收入的記賬匯率時,還需要了解當(dāng)?shù)氐耐鈪R管制政策和稅收政策。一些國家對于外匯交易存在一定的限制和管理,企業(yè)在將外匯收入兌換成本地貨幣時需要遵守相關(guān)規(guī)定,否則可能會面臨罰款等風(fēng)險。同時,不同的稅收政策對于外匯收入的納稅方式也存在差異,企業(yè)需要了解并遵守相關(guān)規(guī)定。因此,在確認(rèn)收入的記賬匯率時,企業(yè)需要考慮到多方面的因素,并進(jìn)行綜合分析和評估,制定出合適的稅務(wù)籌劃方案,降低稅負(fù)成本,確保項目的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
六、均衡體現(xiàn)經(jīng)營結(jié)果
為避免項目年度經(jīng)營結(jié)果大額虧損或盈利,或前期嚴(yán)重虧損、后期巨額盈利,在跨年度時可做適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀菊{(diào)節(jié)。收入調(diào)節(jié),可采取將業(yè)主于下一年度批復(fù)的驗工計價記入上一年度當(dāng)?shù)刭~務(wù)收入;成本調(diào)節(jié),可通過年末庫存材料盤點對入賬成本進(jìn)行調(diào)解,以使每年度當(dāng)?shù)刭~反映的結(jié)果經(jīng)營盈虧均衡。這種收入和成本的調(diào)節(jié)方式不僅可以避免企業(yè)出現(xiàn)年度經(jīng)營結(jié)果波動較大的情況,還能夠為企業(yè)提供更準(zhǔn)確的財務(wù)信息,幫助企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營決策。此外,這種調(diào)節(jié)方式還可以幫助企業(yè)在稅務(wù)上做到合規(guī)。需要注意的是,在進(jìn)行跨年度的收入和成本調(diào)節(jié)時,應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的法規(guī)和會計準(zhǔn)則,確保調(diào)節(jié)方式的合法性和準(zhǔn)確性。
七、結(jié)語
在境外工程項目中,稅務(wù)管理問題是非常重要的,因為不同國家的稅收政策和法規(guī)可能會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)局保持溝通聯(lián)系,及時了解當(dāng)?shù)嘏c財稅相關(guān)的法律法規(guī)的出臺與更改,多與當(dāng)?shù)仄渌匈Y公司交流,相互借鑒外賬編制方法;多與當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所溝通,學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)刭~重要會計科目的處理方式和報表編制方法。此外,企業(yè)還可以與相關(guān)各方保持溝通,包括與業(yè)主、供應(yīng)商、律師、審計師等建立緊密聯(lián)系,以便及時了解項目運(yùn)作中可能出現(xiàn)的問題,及時做出調(diào)整和解決。
企業(yè)需要對稅務(wù)管理問題進(jìn)行充分的考慮和策劃,以降低稅務(wù)風(fēng)險,確保項目的順利進(jìn)行和可持續(xù)發(fā)展。首先,企業(yè)需要在項目前期進(jìn)行充分的調(diào)研和策劃工作,了解當(dāng)?shù)氐亩愂照吆头ㄒ?guī),以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作方式和審批流程等。在這個階段,企業(yè)需要考慮如何合理地利用稅收政策,降低項目的稅負(fù),同時避免違反法規(guī),確保企業(yè)的合法性和規(guī)范性。其次,在投標(biāo)階段,企業(yè)需要考慮賬務(wù)成本缺口問題,以確保競爭優(yōu)勢。企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃等方式來降低額外的稅負(fù),從而提高投標(biāo)價格的競爭力。此外,在境外項目的整個生命周期中,企業(yè)需要保持高度關(guān)注,并隨時進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)策劃,以最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)需要制定符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的稅務(wù)策略,并建立有效的稅務(wù)管理機(jī)制,及時進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整和風(fēng)險評估。同時,企業(yè)需要密切關(guān)注當(dāng)?shù)囟愂照吆头ㄒ?guī)的變化,及時進(jìn)行調(diào)整和應(yīng)對,以確保企業(yè)的正常經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展。由此可見,境外工程項目中的稅務(wù)管理問題需要企業(yè)高度重視。只有建立完善的稅務(wù)管理制度,積極探索有效的稅務(wù)策略,才能夠在境外市場上保持競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
責(zé)編:吳迪