王雪姣

【摘要】隨著當今社會逐漸進入數字化時代，企業(yè)的發(fā)展面臨著新的形勢，出現(xiàn)了新機遇也迎來了新挑戰(zhàn)。供應鏈是企業(yè)生產經營的重要環(huán)節(jié)，實現(xiàn)供應鏈審計工作模式優(yōu)化，將進一步促進企業(yè)效益增長及長遠發(fā)展。為此，企業(yè)應直面供應鏈審計面臨的不確定較大、審計工作方式單一、風險監(jiān)管的融通性不高，以及企業(yè)供應鏈審計缺乏足夠的獨立性等方面的問題?；谶@些情況問題，通過加強供應鏈審計人才培養(yǎng)、提升專業(yè)能力，加快信息化建設工作、提升供應鏈審計效率，建立健全企業(yè)制度和組織體系、確保供應鏈審計的獨立性等方法，可提升企業(yè)供應鏈審計工作的質效，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)高質量發(fā)展。

【關鍵詞】數字經濟；供應鏈審計；企業(yè)發(fā)展

【中圖分類號】F274

一、引言

隨著技術的進步和互聯(lián)網的普及，企業(yè)的供應鏈也向著數字化的方向發(fā)展，企業(yè)的供應鏈管理也越來越受到重視。然而，在數字化的背景下，供應鏈中企業(yè)數量不斷增加，企業(yè)供應鏈的復雜性和風險性也在不斷增加，供應鏈的復雜性和不透明性給企業(yè)帶來了巨大的風險。因此，為了防范和化解風險，企業(yè)必須加強對供應鏈的審計工作，供應鏈審計成為了企業(yè)經營必不可少的一環(huán)。數字化時代，企業(yè)供應鏈審計需要適應企業(yè)的變化和需求，采取新的審計模式，構建適應數字化時代的企業(yè)供應鏈審計模式。本文將在分析企業(yè)供應鏈審計整體現(xiàn)狀的同時，以制造業(yè)企業(yè)為例，對數字化時代供應鏈審計現(xiàn)狀與模式構建策略進行詳細研究分析。

二、企業(yè)供應鏈審計現(xiàn)狀

（一）企業(yè)供應鏈審計面臨的不確定較大

不確定性是指在審計過程中，可能會出現(xiàn)不便預見的因素或結果，這些因素或結果可能會影響審計的結果或準確性。不確定性通常是由外在和內在因素造成的。在數字化時代，對于企業(yè)而言，企業(yè)供應鏈審計存在的不確定表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是供應鏈的復雜性帶來不確定性。隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務范圍的擴大，供應鏈的復雜性也會隨之增加。復雜的供應鏈往往包含多個環(huán)節(jié)，包括原材料采購、生產、倉儲、物流配送等，涉及到的業(yè)務部門很多，難以將所有關鍵環(huán)節(jié)有效地統(tǒng)籌起來。這樣就使得審計需要花費更多的時間、人力和物力，同時也增加了審計的不確定性，容易出現(xiàn)遺漏或失誤。

二是數據的真實性和完整性存在不確定性。供應鏈審計需要依賴于企業(yè)管理系統(tǒng)的數據支撐，不真實或者不完整的數據會導致審計的不準確性和誤判。受到人為或技術因素的影響，數據可能被篡改或者遺漏，給審計帶來誤導或阻礙，同時企業(yè)內部員工和供應商也會在數據傳輸中出現(xiàn)失誤或者不慎，進一步加劇了數據真實性和完整性的不確定性。

三是供應商風險的不可控性。供應商是企業(yè)供應鏈中非常重要的一環(huán)，而供應商的風險是審計過程中經常要面臨的不確定因素。供應商的質量、合法性、合規(guī)性、合同履行能力等諸多問題，會對企業(yè)的經營和品牌形象帶來很大的損失。但是，供應商的資質、信用、行業(yè)背景等需要了解的信息繁多，加之企業(yè)本身并不是專業(yè)供應商的慧眼，造成了供應商風險的不可控性。

四是法規(guī)和環(huán)境政策的變化帶來的不確定性。隨著我國法規(guī)和環(huán)境政策的不斷完善和升級，企業(yè)供應鏈的合規(guī)性要求也越來越高。目前，遵循法規(guī)和環(huán)境政策對企業(yè)的經營帶來了很大的壓力，而某些時候，個別審計機構和企業(yè)對政策變化的關注不夠大，對于審計的合規(guī)性和有效性會帶來影響，進而可能會帶來法律風險和信任危機。

（二）審計工作方式單一，風險監(jiān)管的融通性不高

隨著數字經濟的快速發(fā)展，供應鏈已成為許多企業(yè)不可或缺的經營模式。然而，由于供應鏈的復雜性，企業(yè)往往難以完全掌控其供應鏈，有的甚至存在著可能違反道德和法律規(guī)定的風險。這時，供應鏈審計即成為了保障供應鏈的有效管理和減少企業(yè)風險的一種重要手段。然而，當前的供應鏈審計工作方式單一，表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是審計方式過分依賴人工，數字化程度不高。目前大多數企業(yè)在進行供應鏈審計時，并沒有使用相關的技術工具或系統(tǒng)，而是依賴專業(yè)人員進行實地考察和人工審核。這種方式雖然能夠深入了解企業(yè)的供應鏈安排和質量標準，但人工審計工作需要花費大量時間和精力，而且還存在主觀性和個人經驗的影響，從而可能導致審計過程中的遺漏和誤判。

二是缺乏較為全面的系統(tǒng)，審計的范圍比較狹隘。由于供應鏈中跨越地域和機構的廣泛性，審計的范圍與難度都比較大，因而很多企業(yè)只能將審計的重點放在較為明顯、直觀的環(huán)節(jié)上，而對于一些有潛在風險的關鍵環(huán)節(jié)，可能無法得到充分的關注。這種方式的限制使企業(yè)無法了解全面的供應鏈風險情況，風險控制能力難以到達最佳水平。

三是供應鏈審計在企業(yè)供應鏈成本管理過程中往往難以有效發(fā)揮作用。供應鏈審計本身需要的人力和物力成本較高，長期來看容易因成本考慮視而不見。企業(yè)往往專注于運營中的操作成本而忽視了供應鏈中存在的隱性成本，比如質量降低、控制風險等，這也使得企業(yè)無法有效發(fā)揮供應鏈審計的作用。

（三）企業(yè)供應鏈審計缺乏足夠的獨立性

在數字化時代，供應鏈審計缺乏獨立性的問題主要表現(xiàn)在以下方面。

一是審計人員和企業(yè)之間的利益沖突。在現(xiàn)代企業(yè)中，供應商通常對供應鏈的狀態(tài)有著更為詳細的了解和掌控，而審計人員所需要的資源則主要來自于企業(yè)。這個沖突可能會導致審計人員受到企業(yè)的壓力，無法客觀而公正地評估供應鏈的真實狀況，從而影響審計的獨立性。

二是現(xiàn)代企業(yè)的供應鏈往往是由各種物流系統(tǒng)和IT 系統(tǒng)所連接起來的數字化供應鏈，這種數字化特點可能導致企業(yè)自己難以完全掌握其供應鏈中的所有信息。然而，由于許多供應鏈審計人員自身認識的局限性以及數字化系統(tǒng)的復雜性，他們可能無法全面地評估供應鏈的狀態(tài)，造成審計評估有所局限。

三是供應鏈審計的獨立性受到法律規(guī)定的影響。在許多國家和地區(qū)，企業(yè)的法律義務通常會限制供應鏈審計人員的行為，從而影響審計的獨立性。一些公司可能因為政治影響，規(guī)避監(jiān)管，造成供應鏈審計人員在合規(guī)性方面無法真正行使其職責。這些因素有可能威脅到企業(yè)供應鏈審計程序的有效性和準確性。

三、企業(yè)供應鏈審計模式構建路徑

（一）加強供應鏈審計人才培養(yǎng)，提升專業(yè)能力

首先，企業(yè)必須采取正確的人才招聘策略，以吸引到最優(yōu)秀的供應鏈審計人才。在招聘過程中，企業(yè)可以將重點放在專業(yè)技能、溝通能力、跨文化交流技能和創(chuàng)新能力等方面。同時，企業(yè)還應該不斷提高員工的技能和知識，為其提供適宜的培訓和專業(yè)發(fā)展機會。

其次，加強供應鏈審計人才培訓。當前社會的變化很多，最顯著的當屬信息和技術的快速變化，以及跨文化合作的復雜性。企業(yè)應當針對不同類型的人員，建立短期長期培訓機制，培訓內容應涵蓋供應鏈管理、風險評估、企業(yè)社會責任等方面的知識，以及團隊協(xié)作、解決問題能力和道德素質等方面的培訓。同時采取“老帶新”的方式，讓審計工作經驗豐富且專業(yè)能力過硬的老員工親自示范給新員工工作方法。通過建立合理有效的培訓機制，保證審計人員具備良好的數據分析和解讀能力，以應對不斷變幻的信息和復雜的數據。也可通過培訓讓審計人員具備開放的思維和跨文化交流的技巧，以應對不同國家、不同文化背景下的企業(yè)合作問題。

最后，應該采取多種方式來完善針對供應鏈審計人員的考核激勵機制。在針對供應鏈審計人員的考核中，應將培訓情況納入考核內容，評估供應鏈審計人員參與培訓的積極性和學習成效，以及是否將學習成果應用到工作實踐中進行改進和提高。與此同時，為了激勵供應鏈審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，企業(yè)建立完善的激勵機制也至關重要。

（二）加快信息化建設工作，提升供應鏈審計效率

首先，企業(yè)應加強供應鏈合規(guī)性建設。供應鏈合規(guī)性是保障企業(yè)出貨率和穩(wěn)定性的重要保證，而信息化技術可以幫助企業(yè)更好地掌握和管理供應鏈各環(huán)節(jié)的合規(guī)性。從供應商管理系統(tǒng)建設、應付賬款管理和風險評估等方面入手，通過引入物聯(lián)網、大數據、云計算和人工智能等技術手段，構建一套完整的供應鏈合規(guī)性管理方案，提高審計的便捷性和精度。

其次，引入可視化工具提高審計效率。通過快速建模、自動化數據采集和可視化報表等工具，可以將供應鏈數據轉化為可視的圖形化信息，使審核更加容易，且能及時發(fā)現(xiàn)供應鏈中存在的潛在問題。例如，企業(yè)可以通過使用數據挖掘技術，對供應商的歷史交易記錄和信譽度進行分析，挖掘供應商的潛在風險，有效地對供應商進行風險評估和篩選。

最后，應用智能化系統(tǒng)提升審計精度。隨著智能化技術的發(fā)展，企業(yè)可以通過應用審計人員輔助決策系統(tǒng)和機器學習等手段，提高審計精度和準確性，避免人為的疏漏和錯誤。例如，通過采用自動化的審計工具，對供應商的發(fā)票、采購訂單和付款記錄進行匹配，自動識別出異常記錄，進行統(tǒng)計分析和風險評估。

（三）建立健全企業(yè)制度和組織體系，確保供應鏈審計的獨立性

首先，選擇獨立性高的審計公司。在選擇供應鏈審計機構時，必須考慮它的獨立性程度。一家獨立、專業(yè)、有信譽的審計機構不受其他利益關系或企業(yè)壓力的影響，更容易給出公正、客觀的審計結果。企業(yè)在選擇供應鏈審計機構時，需要考慮機構歷史、公信力等方面的因素，以確保選擇到的審計機構具備足夠的專業(yè)實力和獨立性。其次，確立審計范圍和標準。為了確保供應鏈審計獨立性，我們需要在審計之前明確審計的范圍和標準。審計范圍應該明確覆蓋哪些內容、哪些環(huán)節(jié)、哪些產品等，并且必須確保審計人員對這些內容都具備專業(yè)的認知和能力。審計標準也必須遵循行業(yè)標準和當地法律法規(guī)，既要在國際標準中找到最低標準點，也要關注企業(yè)合規(guī)性、社會責任等非法律要求。

此外，建立獨立的審計委員會和監(jiān)督機制。為了避免利益沖突和壓力，審計委員會必須獨立，由各方代表組成，并確保審計過程的公正性和客觀性。監(jiān)督機制的實施則是保障供應鏈審計獨立性的另一個重要手段。行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構、獨立第三方機構、大型投資管理機構、公眾等，都可以在不同層面上對供應鏈進行監(jiān)督，確保審計結果的可靠性和公正性。

同時，形成規(guī)范化、程序化的審計程序。企業(yè)應該依靠新的技術手段，自行建立起責任完整、自然流暢的供應鏈來降低風險和成本。加強原材料，生產和流通過程中的品質和安全審計，尋求解決方案從而更好地滿足客戶的需求和期望。同時商業(yè)方面，推動有利于多角度審計的補充和合作，確保信息的透明性和合規(guī)性，從而達到共同成長提升的效果。對于供應鏈審計來說，程序化是確保獨立性的關鍵因素。通過程序化的安排，審計人員可以按照規(guī)范化的流程、程序和技術，對不同的環(huán)節(jié)進行穩(wěn)定、公正和客觀的評估和判斷，進而提高供應鏈審計的獨立性。此外，企業(yè)還可以通過數據分析、審核及審計的事后反饋等手段，提高程序化管理的邏輯性和有效性。

最后，足夠的資源和支持。供應鏈審計所需要的資源和支持是獨立性的保障。這些資源和支持包括人、財、物三方面，例如，審計人員需要經過專業(yè)的培訓和認證，以提高其專業(yè)能力；審計設備需要具備可靠的性能和技術支持，以確保審計過程的有效性和準確性；審計經費需要足夠的支持，以保證審計結果的全面性和客觀性。

四、結語

數字技術對我國各個行業(yè)的發(fā)展已產生深遠影響，但是，不可忽略的是，企業(yè)在數字時代的供應鏈審計存在不少問題，需要引起企業(yè)的注意。對于企業(yè)來說，要想實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，就應重視并優(yōu)化方法來不斷延伸供應鏈審計工作的效果。只有加強監(jiān)督管理、提高信息安全保障，以及加強內部管理，企業(yè)才能更好地應對數字化時代的挑戰(zhàn)。同時，審計機構也應認識到數字化時代的復雜性和不確定性，不斷提高審計技能和能力，為制造業(yè)企業(yè)提供更加準確和有效的審計服務。

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責編：楊雪