周燕

[摘要]本文從高校銀行對賬的基本概念入手，論述高校開展銀行對賬審核的必要性，從貨幣資金內(nèi)部控制的角度分析銀行對賬審核需要關(guān)注的風(fēng)險，詳細(xì)介紹高校銀行對賬審核的主要內(nèi)容，并且依據(jù)作者對高校銀行對賬審核的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出進(jìn)一步提高高校銀行對賬工作效率的有效途徑。

[關(guān)鍵詞]高校? ?銀行對賬? ?審核

近年來，隨著國家對教育事業(yè)投入的增加，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)持續(xù)增長，高校的貨幣資金和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總量也日漸龐大。銀行存款是貨幣資金的重要內(nèi)容之一，具有流動性強(qiáng)、風(fēng)險高的特點(diǎn)。高校銀行存款是其內(nèi)部控制的重點(diǎn)之一，審核高校銀行對賬，加強(qiáng)貨幣資金管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)漏洞，防范舞弊行為的發(fā)生，維護(hù)高校銀行存款的安全、完整，提高銀行存款運(yùn)行效率，從而堵塞漏洞，降低隱患。為進(jìn)一步加強(qiáng)高校資金安全管理，本文對高校銀行對賬的審核和風(fēng)險控制進(jìn)行了分析和研究。

一、銀行對賬的基本概念

高校銀行對賬工作通常會涉及銀行對賬單、未達(dá)賬、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬審核等基本概念。

1.銀行對賬單是指銀行客觀記錄資金流轉(zhuǎn)情況的記錄單。高校銀行對賬單反映的資金流轉(zhuǎn)的主體是銀行和學(xué)校，反映的內(nèi)容是學(xué)校的資金，反映的形式是對學(xué)校資金流轉(zhuǎn)的記錄。就其用途來說，銀行對賬單是用于銀行和學(xué)校之間對資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核對和確認(rèn)的憑證。

2.未達(dá)賬是指學(xué)校和銀行雙方，由于結(jié)算憑證傳遞時間不同，造成一方已入賬，另一方尚未收到結(jié)算憑證，導(dǎo)致出現(xiàn)未入賬的款項(xiàng)。一般存在四種情況：學(xué)校已經(jīng)收款入賬，銀行未收款入賬；學(xué)校已經(jīng)付款入賬，銀行未付款入賬；銀行已經(jīng)收款入賬，學(xué)校未收款入賬；銀行已經(jīng)付款入賬，學(xué)校未付款入賬。對于高校來說，造成“未達(dá)賬”的主要原因是學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)入賬時間存在差異。比如，學(xué)校POS機(jī)刷卡收取的費(fèi)用，收款部門未能及時到財(cái)務(wù)部門辦理入賬手續(xù)，再加上銀行系統(tǒng)對于POS機(jī)刷卡的資金隔日才能入賬；學(xué)校財(cái)務(wù)部門通常每月月底會處置完成大量銀行支付業(yè)務(wù)，而銀行系統(tǒng)有業(yè)務(wù)處理時間要求，未能同時入賬；銀行系統(tǒng)已經(jīng)收到的學(xué)生各項(xiàng)應(yīng)繳費(fèi)用和學(xué)校各類科研收入，但學(xué)校財(cái)務(wù)部門需要將繳費(fèi)學(xué)生信息和科研到款認(rèn)領(lǐng)信息一一對應(yīng)完成后，才可入賬；銀行先行代扣代繳納稅業(yè)務(wù)、代扣代繳學(xué)校電信服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)和扣繳的境外匯款外幣兌換業(yè)務(wù)等，都會造成一方入賬，另一方因?yàn)楦鞣N原因未能入賬的“未達(dá)賬”。

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在對賬過程中，學(xué)校財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員首先要對學(xué)校銀行存款明細(xì)賬的記錄和銀行提供的對賬單記錄進(jìn)行核對，檢查銀行對賬單余額與學(xué)校銀行存款明細(xì)賬余額是否相同，如果存款明細(xì)賬余額和銀行對賬單余額存在出入，需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，即在銀行與學(xué)校雙方的賬面余額基礎(chǔ)上，都加上對方已收款、己方未收到款的賬項(xiàng)，再減去對方已付款、己方未付款的賬項(xiàng)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方余額仍然不相等，要從兩個方面查找原因：一是雙方或某一方記賬是否存在錯誤；二是可能存在尚未發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)。如果通過核對和調(diào)節(jié)，在“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上反映出雙方余額是相等的，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行后續(xù)的詳細(xì)審查。

4.銀行對賬審核是指審計(jì)人員對財(cái)務(wù)人員提交的銀行存款明細(xì)賬與銀行對賬核對情況進(jìn)行復(fù)核。首先，檢查學(xué)校與銀行之間存款余額是否相符，如果出現(xiàn)兩者余額不同的情況，應(yīng)該先分析未達(dá)賬項(xiàng)，如果排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，兩者的余額仍不符時，要進(jìn)一步分析是否是由操作風(fēng)險、舞弊風(fēng)險或管理風(fēng)險導(dǎo)致的；其次，在學(xué)校與銀行之間存款余額經(jīng)調(diào)節(jié)后達(dá)到一致的基礎(chǔ)上，要抽查部分會計(jì)憑證，對銀行存款明細(xì)賬的具體業(yè)務(wù)和核算情況的真實(shí)、合法、合規(guī)和合理性進(jìn)行審查，并對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改建議。

二、高校開展銀行對賬審核的必要性

銀行對賬的審核，歸根到底是確認(rèn)學(xué)校和銀行是否存在賬務(wù)處理錯誤，同時，重點(diǎn)分析、檢查對賬過程中發(fā)現(xiàn)的“未達(dá)賬”項(xiàng)是否合法、合規(guī)。因此，開展銀行對賬審核，是保證高校資金安全的重要手段，也是資金管理的重要環(huán)節(jié)，對提高資金使用效益意義重大。

1.有助于防范操作風(fēng)險，檢查會計(jì)記錄是否正確。銀行對賬審核是審計(jì)人員在財(cái)務(wù)人員核對銀行存款后，再次檢查會計(jì)核算是否準(zhǔn)確、完整。通過對賬審核，可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬務(wù)處理過程中，不同銀行賬戶（如國庫賬戶和銀行基本賬戶）之間是否存在串戶問題；另外，還可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的金額是否存在重記、漏記和錯記，便于及時糾正，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。

2.有助于規(guī)避舞弊風(fēng)險，減少舞弊事項(xiàng)。通過“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，可以對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行分析，判斷資金流入和流出是否合理、合規(guī)、合法，防止內(nèi)部人員以轉(zhuǎn)賬方式貪污和挪用公款。在審核銀行對賬的過程中，審計(jì)人員要保持足夠的職業(yè)敏感性，對可疑“未達(dá)賬”做進(jìn)一步深入細(xì)致的調(diào)查，應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)的來源和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于違法、違規(guī)行為；對于“銀行已付款，學(xué)校未付款”這類高風(fēng)險未達(dá)賬項(xiàng)要格外關(guān)注，認(rèn)真核對，徹底查明原因，防范舞弊風(fēng)險。

3.有助于檢查財(cái)務(wù)管理的有效性。學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)入賬時間的差異會導(dǎo)致學(xué)校和銀行記賬雙方賬面余額不一致。通過銀行對賬審核，可以幫助學(xué)校了解資金運(yùn)營的真實(shí)情況，分析資金管理方面存在的問題，促進(jìn)學(xué)校管理層做出正確的決策，避免學(xué)校資金大量閑置、確保資金使用效率。比如，“銀行已收，學(xué)校未收”未達(dá)賬項(xiàng)，存在的數(shù)額越大、時間越長，資金閑置的成本越高，資金利用率越低。

三、銀行對賬審核的主要內(nèi)容

根據(jù)教育部和財(cái)政部相關(guān)文件，基于上述銀行對賬審核的必要性，高校審計(jì)部門要及時對財(cái)務(wù)部門送達(dá)的賬單核對情況進(jìn)行審核，主要包括以下幾方面內(nèi)容。

1.檢查學(xué)校開設(shè)的所有銀行存款賬戶的管理是否規(guī)范。學(xué)校銀行賬戶的開立、各類銀行存款業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政部門和預(yù)算單位資金存放管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)庫〔2017〕76號）以及財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈中央預(yù)算單位資金存放管理實(shí)施辦法〉的通知》（財(cái)庫〔2017〕176號）等有關(guān)規(guī)定，所有銀行賬戶是否集中管理等。

2.檢查銀行存款流程的建立與執(zhí)行情況。首先，要根據(jù)銀行存款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，了解學(xué)校財(cái)務(wù)部門是否合理設(shè)置銀行存款控制環(huán)節(jié)中的負(fù)責(zé)部門和崗位，是否確保關(guān)鍵崗位人員合理配置，切實(shí)做到業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、制約和相互監(jiān)督；其次，要審查各部門和崗位是否落實(shí)了崗位責(zé)任制，是否對其職責(zé)范圍、審批權(quán)限都有明確的要求；最后，要審查不相容崗位劃分是否包括財(cái)務(wù)部門銀行存款支付的審批與執(zhí)行、會計(jì)記錄、銀行對賬及審計(jì)監(jiān)督與評價。

3.核對銀行對賬單和學(xué)校銀行存款賬戶的余額是否一致。學(xué)校銀行各賬戶存款余額和銀行對賬單的余額核對之前，要詳細(xì)檢查學(xué)校銀行存款明細(xì)賬是否正確、完整，然后再逐一與銀行對賬單核對。對于雙方一致的記錄，劃對號以作標(biāo)記，無標(biāo)記的則應(yīng)查明原因，確定是否為學(xué)?；蜚y行記賬的差錯，還是存在“未達(dá)賬項(xiàng)”等。

4.審查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。一是檢查學(xué)校財(cái)務(wù)部門提交的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制得是否正確；二是檢查銀行對賬單余額與學(xué)校銀行賬戶余額經(jīng)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后，余額是否相等，如果調(diào)節(jié)后雙方的余額相等，要關(guān)注四種未達(dá)賬形成的原因、時間長短和金額大小；三是對查出的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行逐筆核對；四是對經(jīng)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

5.分析研究發(fā)現(xiàn)的“未達(dá)賬項(xiàng)”。對于存在時間較長的未達(dá)賬要作為重點(diǎn)審核內(nèi)容，尤其要重點(diǎn)核實(shí)金額較大的未達(dá)賬形成的原因及其使用的合規(guī)性。根據(jù)預(yù)算和內(nèi)部制度要求，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，按照各類業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額大小，檢查支付的分層授權(quán)審批、授權(quán)支付程序，是否合規(guī)，是否由一個人辦理資金支付業(yè)務(wù)的全過程；查明是由于學(xué)校和銀行入賬時間差異造成的未達(dá)賬，還是存在資金被長期挪用或侵占的可能性等異常情況。如果發(fā)現(xiàn)有異常情況，要進(jìn)一步深入查清查透，避免出現(xiàn)舞弊和資金損失風(fēng)險。

6.排查大額資金流動情況。在銀行對賬審核工作中，為了摸清大額資金流動的真實(shí)情況，對于大額資金支出要逐筆查閱會計(jì)記錄的原始憑證，判斷這些大額資金交易有無異常。

7.跟蹤審計(jì)建議落實(shí)情況。對銀行對賬審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部門要提出針對性和可操作性強(qiáng)的審計(jì)建議。主動、持續(xù)跟蹤并督促財(cái)務(wù)部門及時清理超過3個月甚至更長時間的未達(dá)賬項(xiàng)，是銀行對賬審核工作審后階段的重點(diǎn)。

四、銀行對賬審核發(fā)現(xiàn)的主要問題

銀行對賬審核是資金管理的重要環(huán)節(jié)，目的是加強(qiáng)貨幣資金風(fēng)險防范，預(yù)防未達(dá)賬項(xiàng)相關(guān)舞弊事項(xiàng)的發(fā)生。對于高校來說，銀行對賬審核工作過程中，需要關(guān)注的風(fēng)險主要有以下幾個方面。

1.大額資金違規(guī)使用風(fēng)險。高校“零余額賬戶”付款發(fā)生額大于500萬元，銀行和學(xué)校銀行存款賬戶收入、支出發(fā)生額大于100萬元均屬于大額資金范疇。金額較大的未達(dá)賬，尤其是長期未達(dá)賬，往往是資金高風(fēng)險領(lǐng)域，一旦發(fā)生風(fēng)險，將造成較大損失。

2.個人舞弊。銀行存款流動性大，容易兌現(xiàn)，而且使用靈活，不法分子利用銀行存款進(jìn)行營私舞弊的現(xiàn)象在高校時有發(fā)生。舞弊者有的是利用職務(wù)上的便利“公款私存”，有的是將公款轉(zhuǎn)入個人銀行賬戶，為自己或他人謀取利益。由于銀行和學(xué)校之間的未達(dá)賬項(xiàng)屬于單方入賬的性質(zhì)，給不法分子留下了舞弊的空間，加大舞弊和資金損失的風(fēng)險。

3.會計(jì)業(yè)務(wù)操作失誤。如果銀行對賬單與學(xué)校銀行存款賬戶的余額不一致，經(jīng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)后仍有出入，除了上述個人舞弊行為，還可能在會計(jì)記錄和賬務(wù)處理過程中存在非故意的工作失誤。

五、提高銀行對賬審核工作效率的有效途徑

銀行對賬審核工作可以從源頭上避免學(xué)校資產(chǎn)損失，可以為高校持續(xù)、健康發(fā)展提供基本保證。順利、高效完成學(xué)校銀行對賬審核工作應(yīng)從以下幾個方面著手。

1.領(lǐng)導(dǎo)重視是前提。銀行存款管理是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。銀行存款業(yè)務(wù)涉及學(xué)校各個領(lǐng)域、各個方面的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要解決銀行對賬發(fā)現(xiàn)的問題絕不可能僅靠某一個部門完成。高校領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視資金安全，履行資金管理責(zé)任，認(rèn)真組織相關(guān)部門制定和完善銀行對賬的相關(guān)制度，督促財(cái)務(wù)部門做到按月提請并配合審計(jì)部門完成對銀行對賬實(shí)施的“雙簽”工作，協(xié)調(diào)學(xué)校有關(guān)部門按時保量地落實(shí)審計(jì)部門提出的整改意見和建議。

2.提升銀行對賬和審核人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)素質(zhì)包括業(yè)務(wù)能力和思想覺悟。學(xué)校要選派具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)能力的財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員，相關(guān)人員要做到遵紀(jì)守法、忠于職守、廉潔奉公。由于資金核算量的不斷增加，結(jié)算方式的不斷變化，學(xué)校銀行存款各類結(jié)算業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。如果財(cái)務(wù)部門的對賬人員只停留在關(guān)注金額一致，也就是簡單的數(shù)據(jù)勾兌，就很容易忽略入賬時間和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，導(dǎo)致對賬結(jié)果不正確、未達(dá)賬項(xiàng)不真實(shí)。所以，財(cái)務(wù)部門的銀行存款對賬人員既需要熟悉并掌握銀行收付業(yè)務(wù)流程，又要與財(cái)務(wù)其他各崗位人員進(jìn)行配合，把銀行對賬工作做實(shí)。對待特殊支付業(yè)務(wù)更要細(xì)致、深入地了解清楚，才能站在整個財(cái)務(wù)管理的高度推進(jìn)工作；努力地鉆研整個業(yè)務(wù)流程，善于總結(jié)規(guī)律，才能對發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行正確的判斷和及時處理。同時，對銀行對賬進(jìn)行審核的審計(jì)人員也要努力加強(qiáng)培養(yǎng)自身職業(yè)道德素質(zhì)，做到愛崗敬業(yè)、客觀公正、誠實(shí)守信，增強(qiáng)責(zé)任意識，勇于揭露發(fā)現(xiàn)的錯誤，準(zhǔn)確、如實(shí)地反映銀行對賬審核情況。

3.完善銀行對賬的內(nèi)部控制是保證。健全的銀行存款內(nèi)部控制，是保證高校資金運(yùn)行安全、高效的重要手段，是學(xué)校內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容。為了提高監(jiān)控高校銀行存款在經(jīng)濟(jì)活動各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的效果，把握每個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)，一方面，要按照現(xiàn)行的銀行存款對賬和審核流程完成銀行對賬工作；另一方面，要與時俱進(jìn)，做到隨著國家規(guī)定和學(xué)校實(shí)際以及銀行存款核算業(yè)務(wù)的新情況、新變化，及時動態(tài)修訂和完善銀行對賬工作的相關(guān)制度、措施和程序，使銀行對賬的控制與學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境保持一致，達(dá)到控制效果。

（作者單位：中國礦業(yè)大學(xué)審計(jì)處，郵政編碼：221116，電子郵箱：915598010@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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