張雪

摘? ?要：政府會計制度改革自2019年1月1日起在我國正式全面實施，本次改革為高校成本核算提供了制度基礎(chǔ)和保障，也預(yù)示著高校教育成本核算工作成為高等教育財務(wù)工作的重點。基于此，探究政府會計制度下高校教育成本核算，指出目前政府會計制度下我國高校教育成本核算工作中存在的問題，并針對這些問題提出了相關(guān)的建議，以期推動高校教育成本核算工作的順利開展。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；高校；教育成本核算

中圖分類號：F234? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）05-0106-03

高校在執(zhí)行政府會計制度改革前，使用的是收付實現(xiàn)制的會計制度，但是這種制度很難適應(yīng)高校教育成本核算的要求。隨著政府會計制度在全國高校的推廣和實施，高校教育成本核算中存在的許多問題也逐漸暴露出來，本文對政府會計制度下高校教育的成本核算進行探究，指出目前政府會計制度下我國高校教育成本核算工作中存在的問題，并對這些問題進行探討，經(jīng)過研究提出相應(yīng)的解決策略。

一、我國高校教育成本核算的現(xiàn)狀

2005年國家發(fā)展與改革委員會發(fā)布的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》中提出，將高校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇，但并沒有將高校教育成本納入核算管理體系，也就說該辦法只是一種統(tǒng)計成本的方法，而不是一種高校內(nèi)部的教育成本核算制度。

在2019年1月1日政府會計制度實施之前，我國高校執(zhí)行的是收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，這種核算制度對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，也不計提減值，這種會計核算制度下，總體的會計的處理比較粗糙，基礎(chǔ)財務(wù)會計數(shù)據(jù)也不精細(xì)。由于這種會計核算制度的缺陷，導(dǎo)致高校成本核算工作一直處于理論探討階段[1]。

自2019年1月1日起，政府會計制度在全國高校全面實施，高校教育成本核算脫離了傳統(tǒng)的形式，從制度上變得可行。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用的財務(wù)信息，這種核算制度能夠更加明確清晰地反映實際情況。

二、高校教育成本核算的意義

（一）是高校管理體制改革的迫切要求

《中華人民共和國高等教育法》明確規(guī)定了高校要確定以財政撥款為主，其他多種渠道籌措教育經(jīng)費的體制，這就打破了以前高校不思內(nèi)部創(chuàng)收，事事依賴國家的狀態(tài)，各高校想要發(fā)展壯大，就需要有迫切的創(chuàng)收意識和創(chuàng)收行動，同時也要有成本核算的意識。隨著高校快速發(fā)展，全面預(yù)算管理成為各高校工作重點，而教育成本核算工作的實施可以提高全面預(yù)算管理的水平和質(zhì)量，教育成本核算的數(shù)據(jù)信息越精細(xì)準(zhǔn)確，全面預(yù)算管理的工作效果就會越好。成本核算也是高校財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，管理者可以通過成本核算與年初的預(yù)算計劃進行比較，及時調(diào)整預(yù)算計劃，避免出現(xiàn)不必要的浪費。還可以通過對各高校的教育成本投入進行橫向比較，了解不同院校在教育方面取得的成果和投入，從而進一步提高高校的管理水平。

（二）是衡量高校辦學(xué)質(zhì)量的重要指標(biāo)

高校教育成本核算是衡量高校各項工作能力的重要指標(biāo)，也是高校成本管理工作中的重點內(nèi)容。高校作為非營利組織，在經(jīng)營中要堅持“收支平衡”“量入為出”的原則，以確保自身付出的成本能夠得到有效補償，從而實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。只有對高校進行教育成本核算，才能幫助學(xué)校進行精細(xì)化管理，準(zhǔn)確地測算教育成本，從而充分利用教育資源，實現(xiàn)教育資源的合理配置；只有對高校進行教育成本核算，才能實現(xiàn)以較少的資源耗費，產(chǎn)生較多的教育成果，充分發(fā)揮自身的競爭優(yōu)勢，從而提高辦學(xué)質(zhì)量和管理水平；只有對高校進行教育成本核算，才能分部門核算成本，充分調(diào)動各部門的積極性，從而提高高校的整體辦學(xué)質(zhì)量。對于高校來說，無論是事前的預(yù)算，還是事中的控制，再到事后的考核，都是圍繞成本展開的，因此教育成本管理就是高校財務(wù)管理的核心。

（三）是財政撥款的重要因素

對于高校而言，財政撥款是其重要收入來源。從我國多年來的教育制度改革過程和成果可以看出，財政撥款很大程度上是參照高校對撥款資金的使用效益和高校的教育成果進行撥款的，也就是國家財政系統(tǒng)在撥款前會結(jié)合高校的資源利用效率進行綜合評價。因此，成熟的成本核算能夠幫助高校準(zhǔn)確地測算教育成本，從而對教育經(jīng)費進行有效的利用，避免出現(xiàn)資源浪費的現(xiàn)象。因此，教育成本核算的績效考核可能會直接影響高校的財政撥款金額，所以很多高校對于教育成本核算越來越重視。

（四）是優(yōu)化社會資源配置的必要條件

在計劃經(jīng)濟體制時期，國家對高校實行供給制，也就是實行“包干使用資金，超支不補助，結(jié)余可留用”的制度，在這種制度下，學(xué)校只注重自身的教學(xué)和科研活動，不考慮辦學(xué)效益和成本核算，從而造成教育資源嚴(yán)重浪費。而高校教育成本核算可以通過分析經(jīng)費的使用情況，全面掌握教育經(jīng)費活動的全過程，全面考察人力、財力、物力的使用情況，從而為高校教育資源利用率的提高提供方法和依據(jù)，進而使高校資源得到優(yōu)化配置，也使社會資源得到優(yōu)化配置。

三、基于政府會計制度下高校教育成本核算存在的問題

由于政府會計制度下的高校教育成本核算在高校中的實施時間短，仍然處于探索時期，很多問題比如缺乏成本核算意識、成本核算制度不健全等仍有待解決，比如會計制度仍不完善，財務(wù)信息化建設(shè)不全面，財務(wù)人員對成本核算的意識不夠，成本核算的方法難以選擇，尚未建立有效的成本核算績效考核機制等等。下面就對政府會計制度下高校成本核算存在的問題進行深入詳細(xì)地探討。

（一）高校教育成本核算制度不完善

隨著政府會計制度改革，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)，這一會計核算制度的出現(xiàn)，為高校教育成本核算工作奠定了基礎(chǔ)。但是在實際操作中，難度系數(shù)還是非常大，很難將高校的經(jīng)費投入嚴(yán)格地分配到各成本對象中去；并且我國并沒有專門制定供高校使用的關(guān)于教育成本核算的相關(guān)制度等，所以我國正在實施教育成本核算制度的各高校，其相關(guān)的制度和政策可能會有很大的不一致。因此，受高校財務(wù)工作的特殊性影響，想要建立一套完善的高校成本核算會計體系，還需要對會計核算制度進行健全和完善。各高校也應(yīng)當(dāng)在成本核算制度的推行和實踐中總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合自身特點，對高校成本核算制度進行改良，使成本核算制度能夠適應(yīng)自身的發(fā)展。

（二）高校教育成本核算方法不合理

基于我國的高校類別多、多元化、教學(xué)特點不同的特點，原有的成本核算方法不能真實反映高校的投入，關(guān)于成本核算方法的理論研究不能與各高校的實際情況相結(jié)合，得出的結(jié)果也不能滿足成本管理的需求，導(dǎo)致各高校成本核算工作很難順利進行。根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號）[2]第20條的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。因為高校呈現(xiàn)多元化特點，其成本核算需要根據(jù)不同的核算對象選擇不同的核算方法，可以多層次、多維度地確定成本核算對象，如果核算方法不合理，必然會導(dǎo)致高校教育成本核算不合理。

（三）高校教育成本核算系統(tǒng)不專業(yè)

政府會計制度改革之前的教育成本核算體系，主要目的是滿足財務(wù)會計人員的核算要求而建立的，并不是為了真正了解高校的教育成本。根據(jù)實際情況來看，成本核算涉及的數(shù)據(jù)和信息量非常龐大，需要高校的各部門之間進行有效交流和溝通，如果沒有一套完善的、專業(yè)的核算系統(tǒng)，想要準(zhǔn)確地進行教育成本核算幾乎是不可能的事情。在當(dāng)前階段，就成本核算系統(tǒng)而言，還有很多功能和性能需要優(yōu)化和完善，但是很多高校缺乏獨立開發(fā)一套教育成本核算系統(tǒng)的能力，只能選擇市面上統(tǒng)一的有可能并不適用于高校的成本核算系統(tǒng)。因此建立一套完善的、專業(yè)的高校教育成本核算系統(tǒng)，對于高校教育成本核算工作的意義重大，高校如有條件，應(yīng)盡可能自主開發(fā)出一套適合自己的系統(tǒng)。

（四）高校教育成本核算重視程度不夠

高校財務(wù)人員的教育成本核算管理意識薄弱，這是因為一直以來，高校作為非營利組織，為社會提供教育服務(wù)，大部分資金都是來自財政撥款，在這種特殊情況下，高校財務(wù)人員與管理層對于資金投入產(chǎn)出的情況不夠重視和關(guān)注，更不具有成本核算意識，從而導(dǎo)致成本核算的內(nèi)生動力在高校財務(wù)中逐漸缺失。另外，財政部門對高校進行財政撥款的時候，重點考核的是資金的執(zhí)行完成情況，而沒有將成本核算納入績效考核之中，也導(dǎo)致了管理層對于成本核算的重視程度不足。

（五）高校教育成本核算監(jiān)督力度不夠

國家對于高校教育成本核算工作的監(jiān)督力度較小，這是導(dǎo)致高校教育成本核算成效不佳的一個重要原因。有了嚴(yán)格的監(jiān)督制度，才能有成本核算工作的內(nèi)在動力。目前我國對于高校教育成本核算的監(jiān)督力度不夠，并沒有要求各高校公開自己的成本核算情況和成本核算報告，故而沒有形成強有力的高校教育成本核算內(nèi)在動力。

四、基于政府會計制度下高校成本核算的建議

（一）加強高校教育成本核算制度的完善

高校教育成本核算制度是會計制度的重要組成部分，是高校進行教育成本核算的直接依據(jù)。我國相關(guān)部門應(yīng)該從我國高校的現(xiàn)狀及實際情況出發(fā)，制定出統(tǒng)一的成本核算制度，對教育成本的核算范圍、核算標(biāo)準(zhǔn)、核算報告等一系列內(nèi)容做出統(tǒng)一的規(guī)定。各高校也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況，按照國家統(tǒng)一的要求實施改革，對外報告[3]。

（二）加強高校教育成本核算方法的研究

按照重要性原則進行成本核算，重要的成本核算對象要做到準(zhǔn)確、精細(xì)、完整、真實，對于不重要的成本核算對象，可以適當(dāng)?shù)剡M行簡化處理。另外，高校教育成本核算的難點在于間接費用的分配，雖然高校成本核算方法有很多，但是考慮到高校的特殊性、復(fù)雜性以及間接費用的比重較大等性質(zhì)，建議高校采用作業(yè)成本法進行成本核算。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實[4]。這種方法能夠為管理者提供更加準(zhǔn)確的成本核算信息，但是不符合政府會計準(zhǔn)則要求，并且對外提供財務(wù)報告時需要重新調(diào)整數(shù)據(jù)，因此這種方法下的財務(wù)工作量非常大[5]。

（三）增強高校教育成本核算系統(tǒng)的專業(yè)化

高校教育成本核算系統(tǒng)的專業(yè)與否，將極大影響會計核算工作的效率。加強高校教育成本核算系統(tǒng)專業(yè)化建設(shè)，對于有能力的高校，可以自主研發(fā)適合自己的高校教育成本核算系統(tǒng)，也可以與校外軟件公司合作，共同建立符合高校發(fā)展的教育成本核算系統(tǒng)；對于已經(jīng)建立起的高校教育成本核算系統(tǒng)，還應(yīng)根據(jù)實際情況，進行系統(tǒng)功能維護和改良；加強高校各部門之間的數(shù)據(jù)信息共享，通過教育成本核算系統(tǒng)信息共享，實現(xiàn)各部門之間的數(shù)據(jù)信息交換，從而提高數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理效率。

（四）增強財務(wù)人員對高校教育成本核算的意識

一方面要從制度上做出嚴(yán)格要求，例如，要求成本核算工作必須在各高校開展，并要求將成本核算的工作成果形成報告，進行公示；另一方面實行倒逼機制，比如將成本核算工作納入績效考核范圍之中，將成本核算與經(jīng)費撥款嚴(yán)格掛鉤，倒逼高校加強對成本核算的重視。

（五）加大高校教育成本核算的監(jiān)督力度

高校教育成本核算工作應(yīng)當(dāng)作為一項重要信息對社會各界進行公開，核算工作應(yīng)該為社會各界所了解，接受來自政府和社會各界的監(jiān)督。在對高校進行監(jiān)督審核和績效管理中，也應(yīng)當(dāng)加強與成本核算相關(guān)的績效考核，并且要將成本控制和各部門的績效考核相關(guān)聯(lián)。加強高校教育成本核算監(jiān)督力度，讓高校教育成本核算做到真正的公開透明，順利地完成高校教育成本核算管理工作。

結(jié)語

政府會計制度改革的推行，引出了高校教育成本核算工作中存在的問題，比如高校教育成本核算制度不完善、高校教育成本核算方法不合理、高校教育成本核算系統(tǒng)不健全、高校教育成本核算重視程度不夠、高校教育成本監(jiān)督力度不夠等。因此各高校應(yīng)該積極做出改革，完善高校教育成本核算制度、加強高校教育成本核算方法研究、加強高校教育成本核算信息化管理、加強財務(wù)人員的高校教育成本核算意識、加大高校教育成本核算監(jiān)督力度等，以此來推動高校教育成本核算工作的開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]? ?李月婷.基于政府會計制度的高校成本核算探討[J].商業(yè)會計，2020，（5）：121-123.

[2]? ?事業(yè)單位成本核算基本指引（財務(wù)〔2019〕25號）[EB/OL].中華人民共和國財政部，2019-12-17.

[3]? ?王勇，郭玲玲.我國高等教育成本核算的歷史沿革和現(xiàn)狀研究——基于《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》[J].決策探索（下），2019，（9）：92-93.

[4]? ?黃青山，郭瑞.政府會計制度下的高校教育成本核算[J].會計之友，2019，（5）：91-94.

[5]? ?王媚.新政府會計制度下高校教育成本核算研究[J].今日財富，2021，（11）：179-180.

[責(zé)任編輯? ?劉? ?瑤]