周璇 馮秀娟（教授/博士）

（北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院 北京 100102）

一、引言

制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主體，具有廣泛的產(chǎn)業(yè)拉動效應(yīng)。2021年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出要“實(shí)施新的減稅降費(fèi)政策，強(qiáng)化對中小微企業(yè)、個體工商戶、制造業(yè)、風(fēng)險化解等的支持力度”?！皽p稅降費(fèi)”是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r采取的宏觀政策調(diào)整，也是積極財政政策的重要發(fā)力點(diǎn)。2022年3月李克強(qiáng)總理在《政府工作報告》指出，要“實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍”。相繼出臺的一系列政策表明了國家為企業(yè)減稅降負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)生機(jī)與競爭力的決心。減稅降費(fèi)政策一方面可以助企紓困，另一方面也涵養(yǎng)了稅源?！盃I改增”實(shí)施后，我國連續(xù)兩年對增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，稅率也由四檔變?yōu)榱巳龣n，實(shí)質(zhì)性降低了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)營商環(huán)境得到進(jìn)一步改善。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，部分制造業(yè)企業(yè)面臨著產(chǎn)銷脫節(jié)的困境，在買方市場環(huán)境下，企業(yè)的議價能力進(jìn)一步下降，為了將產(chǎn)品售出，企業(yè)不得不降價銷售承擔(dān)一部分本該由最終購買者負(fù)擔(dān)的稅款。增值稅簡并稅率有助于簡化稅制，降低納稅人遵從成本，提升征稅效率。本文假設(shè)將目前三檔稅率進(jìn)一步簡并為兩檔后，應(yīng)用投入產(chǎn)出模型測算各行業(yè)稅負(fù)變動以及對國家財政收入的影響，最后得出簡并稅率將更有效降低行業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)活力、提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)的結(jié)論。

二、模型構(gòu)建

本文根據(jù)2021年國家統(tǒng)計局公布的42部門《2020年全國投入產(chǎn)出表》，運(yùn)用財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》中公布的稅率，通過測算2020年行業(yè)稅負(fù)率，并假設(shè)我國增值稅稅率合并為兩檔后，行業(yè)稅負(fù)率變動的情況及對國家財政收入的影響，旨在不大幅降低國家財政收入的同時減輕企業(yè)稅負(fù)，提振經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大消費(fèi)。

本文選取11%稅率及6%稅率進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)率及國家財政收入測算。本文主要構(gòu)建增值稅稅負(fù)測算模型，所用數(shù)據(jù)來自《2020年全國投入產(chǎn)出表》。根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》（2021）統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2020年增值稅收入合計為707 788 491萬元，國內(nèi)增值稅收入為568 456 919萬元，其中來源于一般納稅人的增值稅收入為515 256 774萬元。本文采用一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別占比60%及40%的比例來進(jìn)行數(shù)據(jù)計算。

（一）行業(yè)分類及代碼。根據(jù)《2020年全國投入產(chǎn)出表》，目前主要包括42個行業(yè)，行業(yè)名稱及代碼：1—農(nóng)林牧漁產(chǎn)品和服務(wù)，2—煤炭采選產(chǎn)品，3—石油和天然氣開采產(chǎn)品……41—文化、體育和娛樂，42—公共管理、社會保障和社會組織，詳見下頁表1。

（二）行業(yè)適用率。目前行業(yè)1適用免稅政策；適用13%稅率的行業(yè)包括：行業(yè)2到行業(yè)27，行業(yè)29，行業(yè)37到行業(yè)38，行業(yè)42；適用9%稅率的行業(yè)包括：行業(yè)28，行業(yè)30，行業(yè)34；適用6%稅率的行業(yè)包括：行業(yè)31到行業(yè)33，行業(yè)35到行業(yè)36，行業(yè)39到行業(yè)41。

特別說明：

1.農(nóng)林牧漁業(yè)銷售適用免稅政策，其他部門購入相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品可以按9%稅率進(jìn)行抵扣。

2.投入產(chǎn)出表中行業(yè)投入都為含稅金額。

3.一般納稅人采用一般計稅方法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中第i行業(yè)的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=i行業(yè)當(dāng)期含稅銷售額/（1+i行業(yè)適用稅率）×i行業(yè)適用稅率，適用稅率為13%、9%或6%；允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為第i行業(yè)從其他行業(yè)取得的，按照稅法規(guī)定允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證上注明的稅額，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等，購入農(nóng)產(chǎn)品按9%稅率進(jìn)行抵扣，本文未考慮農(nóng)產(chǎn)品加計扣除、購入交通運(yùn)輸服務(wù)計算扣除、進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減等特殊情形。

4.小規(guī)模納稅人適用簡易征收辦法，征收率為3%，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期含稅銷售額/（1+征收率）×征收率，征收率為3%。

（三）預(yù)測模型及測算結(jié)果。

1.增值稅稅基計算：

一般納稅人：TB=IU+FC+OT-II-IM

小規(guī)模納稅人：TB=IU+FC+OT

式中，TB代表稅基，IU代表中間使用，F(xiàn)C代表最終消費(fèi)，OT代表其他，II代表中間投入，IM代表進(jìn)口。

2.2020年行業(yè)稅負(fù)率計算：

式中，TPVAT為增值稅行業(yè)（ii=2—42）負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額，TR代表一般納稅人適用的增值稅稅率，TPVATR代表增值稅行業(yè)稅負(fù)率，RVVAT代表增值稅行業(yè)收入。本文將投入產(chǎn)出表中各部門對某一部門的投入數(shù)據(jù)視為該部門生產(chǎn)過程中的采購金額，該部門對其他各部門的投入數(shù)據(jù)作為該部門的銷售金額，由于投入產(chǎn)出表是以生產(chǎn)者價格為基礎(chǔ)編制，采購和銷售數(shù)據(jù)均含稅，因此，計算銷項(xiàng)稅額時，需要換算為不含稅銷售額，乘以適用稅率來計算。增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及購入農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)的增值稅額時，按照3%的征收率將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，乘以征收率來計算小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（四）測算方案。本文提出未來增值稅稅率應(yīng)簡并為2檔：原適用13%稅率的行業(yè)降低至11%，原適用9%稅率的行業(yè)與6%稅率行業(yè)稅率合并，采用6%稅率。本文以2020年全國投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，測算采用2019年最新增值稅率后的行業(yè)稅負(fù)率和實(shí)行簡并稅率后的行業(yè)稅負(fù)率，并進(jìn)行比較分析。

1.行業(yè)賦值同上。

2.行業(yè)稅率：假定行業(yè)1適用免稅政策，行業(yè)2到行業(yè)27稅率為11%，行業(yè)28稅率為6%，行業(yè)29稅率為11%，行業(yè)30到行業(yè)36稅率為6%，行業(yè)37到行業(yè)38稅率為11%，行業(yè)39到行業(yè)41稅率為6%，行業(yè)42稅率為11%。其他部門購入相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品可以按照采購金額的6%稅率進(jìn)行抵扣。

3.根據(jù)2020年全國投入產(chǎn)出表，按照13%、9%、6%稅率測算出2020年42部門增值稅稅負(fù)率及實(shí)行簡并后的11%、6%稅率后稅負(fù)率的變動情況，如表1所示。

三、預(yù)測結(jié)果分析

（一）稅負(fù)率異常的原因分析。從表1來看，有33個行業(yè)稅負(fù)率是負(fù)數(shù)，本文主要從通用設(shè)備、專用設(shè)備等四個設(shè)備類行業(yè)和建筑業(yè)行業(yè)分析其原因。設(shè)備類部門稅負(fù)率呈負(fù)數(shù)主要是因?yàn)椋皇窃O(shè)備類部門進(jìn)口量大。我國現(xiàn)行增值稅制度對設(shè)備進(jìn)口有一些免稅的規(guī)定，由于無法取得更詳細(xì)的數(shù)據(jù)，無法確定免稅購進(jìn)的比例，因此對這些部門的抵扣金額過高，從而導(dǎo)致稅負(fù)率呈負(fù)數(shù)，與現(xiàn)實(shí)情況有差異。二是部分設(shè)備如稅控系統(tǒng)專用設(shè)備對一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以全額抵免增值稅，而計算過程無法取得詳細(xì)抵免數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致計算結(jié)果與實(shí)際存在差異。建筑業(yè)部門稅負(fù)率呈負(fù)數(shù)主要是因?yàn)?，一方面，建筑業(yè)存在大量簡易征收，如一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等都可以采用簡易計稅方法計稅。建筑業(yè)由于使用簡易征收導(dǎo)致不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅。另一方面，建筑業(yè)的特性決定其需要使用大量設(shè)備，設(shè)備大部分是租用而非購進(jìn)。租賃建筑施工設(shè)備按照建筑服務(wù)納稅，但由于采用簡易計稅，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了建筑業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)。

（二）模擬方案稅負(fù)率普遍降低的原因分析。將原適用13%稅率的行業(yè)和原適用9%稅率的行業(yè)分別按照11%和6%測算，原適用6%稅率的一般納稅人和適用3%征收率的小規(guī)模納稅人稅率和征收率保持不變，由于一般納稅人比重占60%，稅率降低導(dǎo)致模擬方案稅負(fù)率普遍降低。

（三）模擬方案稅負(fù)率變動原因分析。上頁表1中除了設(shè)備類、其他制造產(chǎn)品和廢品廢料、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等9個部門稅負(fù)率略有上升外，其余部門稅負(fù)率全部下降，這表明設(shè)計簡單、體現(xiàn)稅收中性的增值稅制度能夠?qū)崿F(xiàn)我國增值稅改革的目標(biāo)，降低企業(yè)宏觀稅負(fù)即降低企業(yè)經(jīng)營成本，最終會傳導(dǎo)到消費(fèi)領(lǐng)域，使消費(fèi)品價格下降，擴(kuò)大內(nèi)需，增強(qiáng)供應(yīng)鏈活力，有效支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。表1顯示，衛(wèi)生和社會工作部門稅負(fù)率略有增加，該行業(yè)很大比例是面向最終消費(fèi)者，隨著小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)征增值稅銷售額不斷提高，該行業(yè)中存在大量的小規(guī)模納稅人，采用簡易征收方式占比較大，使得增值稅稅負(fù)模擬數(shù)據(jù)與實(shí)際情況存在偏差。

四、對國家財政收入影響的分析

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加計稅依據(jù)是增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額之和，增值稅稅率變動會引起增值稅額變動，從而導(dǎo)致城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的變動。為了簡化計算，本文不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的影響。假定實(shí)行兩檔簡并稅率11%和6%后，除增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加外，其他稅費(fèi)保持不變，測算國家財政收入變化情況如下：

式中，G代表國家財政收入模擬總額，IMVAT代表進(jìn)口增值稅，M代表除增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加外的財政收入實(shí)際值，數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》（2021）及《中國財政年鑒》（2021年卷）。

表2 采用11%及6%兩檔稅率后國家財政收入及變動 單位：萬元

從測算結(jié)果看，簡并稅率后，財政收入下降較多，達(dá)到4.64萬億元，但從行業(yè)稅負(fù)變動來看，各行業(yè)稅負(fù)變動較小。從彈性系數(shù)上看，增值稅稅率每降低1個百分點(diǎn)可以使得GDP實(shí)際增速提高約0.1個百分點(diǎn)，而GDP平減指數(shù)（反映物價總水平）降低約0.4個百分點(diǎn)；將增值稅的普通稅率從17%下降到13%，其他條件不變的假設(shè)條件下，我國實(shí)際GDP將提高0.4%。因此，降低增值稅稅率，不但能增強(qiáng)市場主體活力、激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)的積極性，還能提升我國GDP的增速及實(shí)際水平。

五、結(jié)論

減稅降費(fèi)對提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力具有舉足輕重的作用。在減稅降費(fèi)背景下，我國增值稅制度改革發(fā)揮了重要作用。稅率檔次太多，設(shè)計復(fù)雜必然增加稅收遵從成本，通過進(jìn)一步完善增值稅制度，簡并稅率，降低商品稅負(fù)，一方面會降低消費(fèi)品價格，另一方面，市場主體將節(jié)省下來的稅費(fèi)資金用于雇傭人員提高工資，從而直接或間接起到拉動居民消費(fèi)的效力。簡并稅率的同時又不過多降低國家財政收入，激發(fā)企業(yè)活力，是當(dāng)前增值稅稅率改革所要解決的問題。