翟湘（高級會計師）

（韶關(guān)學院計劃財務處 廣東韶關(guān) 512026）

一、引言

面對當前經(jīng)濟金融與政策走向，金融機構(gòu)出于資產(chǎn)保全考慮，更多地選擇將“以資抵債”作為特定條件下的特殊受償方式，即更多地選擇擔保、質(zhì)押以及抵押貸款來防范和控制信貸風險，減少了信用貸款的發(fā)放。融資擔保公司以貸款擔保、票據(jù)承兌擔保、貿(mào)易融資擔保、項目融資擔保、信用證擔保以及其他融資性擔保業(yè)務為主營業(yè)務。融資擔保公司所持有的債權(quán)到期后，如果債務人因嚴重經(jīng)營問題而無法按時、足額使用貨幣資金來償還債務，在經(jīng)過人民法院、仲裁機構(gòu)依法裁決或者與債務人等利益相關(guān)者協(xié)商后，融資擔保公司會通過以資抵債的次有選擇來化解金融風險，最大限度地減少資產(chǎn)損失（喬博娟，2022）。抵債資產(chǎn)屬于銀行以及非銀行業(yè)金融機構(gòu)依法行使債權(quán)或擔保物權(quán)而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利，具有較為明顯的“被動性”。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及收取、持有以及處置等多個環(huán)節(jié)，以物抵債的會計核算問題較為復雜。同時，我國現(xiàn)有企業(yè)會計準則并沒有涉及抵債資產(chǎn)業(yè)務的處理，部分融資擔保公司仍按照《擔保企業(yè)會計核算辦法》（財會[2005]17號）進行實際業(yè)務的處理。

二、融資擔保公司抵債資產(chǎn)入賬價值的確認及相關(guān)規(guī)范

抵債資產(chǎn)可以是固定資產(chǎn)，也可以是無形資產(chǎn)，其種類豐富且范圍較廣，從其形成過程來看是為達成不良貸款額的表象下降以及優(yōu)化銀行以及非銀行金融機構(gòu)貸款質(zhì)量指標，而將不良貸款實務化的產(chǎn)物。作為非正常狀態(tài)下實現(xiàn)債權(quán)的衍生物，貨幣性不良貸款轉(zhuǎn)換為實物性不良資產(chǎn)，最終經(jīng)過處置還將回歸于貨幣資金，即抵債資產(chǎn)的存在是暫時的。在會計實務中，抵債資產(chǎn)也指“抵債資產(chǎn)”科目，主要用于核算銀行以及非銀行類金融機構(gòu)依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本，也可用于核算其依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的不含股權(quán)投資項目的非實物抵債資產(chǎn)。實務中，由于以物抵債事項存在實質(zhì)與形式不同步現(xiàn)象，所以抵債資產(chǎn)的入賬價值確認難度較大，進而引發(fā)后續(xù)核算方面的困擾。

抵債資產(chǎn)入賬價值確認方面，現(xiàn)階段存在如下規(guī)范：對于金融企業(yè)按照法定程序取得的抵債資產(chǎn)，財政部《關(guān)于加強金融企業(yè)財務監(jiān)管若干問題的通知》（財債字[1999]217號）要求按照借貸雙方協(xié)商議定的價值或者法院裁決的價值來入賬，但實際操作過程中抵債資產(chǎn)的市場價值會低于法院裁定的價格，原因包括評估機構(gòu)按評估標的收費、地方政府行政干預等諸多因素，金融機構(gòu)被迫接受裁定價格，缺乏一定的合理性與科學性，會直接造成抵債資產(chǎn)未來變現(xiàn)的價值遠遠低于入賬價值；財政部發(fā)布的《金融資產(chǎn)管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號文）規(guī)定，以取得時的公允價值作為待處置資產(chǎn)的計價依據(jù)，此處的待處置資產(chǎn)即指抵債資產(chǎn)，但抵債資產(chǎn)的市場價值因為不成熟市場上信息不對稱問題的存在而難以獲取?！稉Ｆ髽I(yè)會計核算辦法》規(guī)定，融資擔保企業(yè)需要將實際抵債部分的資金本金、取得資產(chǎn)支付的稅費以及已確認的利息作為入賬價值，其參照依據(jù)為《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS 7）第6條有關(guān)規(guī)定。由于融資擔保公司的以物抵債并非貨幣性資產(chǎn)間的交換，而是以貨幣資產(chǎn)代償形成的債權(quán)，因此CAS 7并不適用于以物抵債。按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（CAS 12）第10條規(guī)定，對于債務人因清償債務而受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應當按其公允價值入賬，且增設了“抵債資產(chǎn)”科目對其賬務處理進行了說明。

綜合《擔保企業(yè)會計核算辦法》以及CAS 12相關(guān)準則，融資擔保公司在實務中通常選擇以公允價值作為抵債資產(chǎn)初始計量時的入賬價值。而公允價值的確認則按照協(xié)議抵債與裁決抵債兩種類型進行了劃分，分別以評估價格為基礎(chǔ)和以拍賣保留價為基礎(chǔ)進行抵債資產(chǎn)公允價值的確認。由于抵債資產(chǎn)的入賬價值以基于評估價格的公允價值進行確認，如果加上抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的相關(guān)稅費，則有悖于公允價值計價，且抵債資產(chǎn)并非融資擔保公司自有資產(chǎn)，按照《擔保企業(yè)會計核算辦法》相關(guān)規(guī)定，需要及時組織拍賣變現(xiàn)，短期內(nèi)處置無需計提折舊或攤銷，所以應當在融資擔保公司的當期損益中直接計入承擔的相關(guān)稅費。對于融資擔保公司墊付的涉訴費用和其他相關(guān)稅費，《擔保企業(yè)會計核算辦法》要求在抵債資產(chǎn)入賬時予以抵頂收回，計入其他應收款項，在營業(yè)外支出中計入債權(quán)抵頂差額，即將其作為壞賬損失或者未收回款項，可以繼續(xù)追償。同時，大多數(shù)融資擔保公司在取得抵債資產(chǎn)后短期無法將其立即變現(xiàn)。在抵債資產(chǎn)處置前，債權(quán)人會持有一段時間并將其出租或自用，以提高抵債資產(chǎn)的持有價值，此時的抵債資產(chǎn)同樣不屬于融資擔保公司的自有資產(chǎn)，需要在營業(yè)外收入與營業(yè)外支出中計入取得的租金收入以及保管過程中發(fā)生的費用，對預計可回收金額低于其賬面價值的，需要計提減值準備。借鑒固定資產(chǎn)處置會計處理，融資擔保公司處置抵債資產(chǎn)時通常在營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中計入抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費與實際取得處置收入的差額，已經(jīng)進行減值準備計提的還需進行結(jié)轉(zhuǎn)處理，不得不將其轉(zhuǎn)為自用的，應在相關(guān)手續(xù)辦妥時依據(jù)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的賬面價值，計入“固定資產(chǎn)”等科目。

三、融資擔保公司抵債資產(chǎn)的會計核算實務

由于現(xiàn)有會計準則對融資擔保公司抵債資產(chǎn)的處理缺乏具體和明確指引，相關(guān)公司在進行具體業(yè)務操作時存在較大的會計操作空間。同時，融資擔保公司抵債資產(chǎn)的各環(huán)節(jié)會涉及到多元化的業(yè)務，其實務核算也存在一定的復雜性。因此，本文以案例的形式就其會計處理進行實操分析，為抵債資產(chǎn)核算的不斷完善提供參考。

（一）取得環(huán)節(jié)的賬務處理

按照《擔保企業(yè)會計核算辦法》以及CAS 12相關(guān)規(guī)定，融資擔保公司通常以評估價格為基礎(chǔ)確認的公允價值作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。同時，按照會計科目與主要賬務處理規(guī)范，融資擔保公司作為會計主體需要將取得的抵債資產(chǎn)按照其公允價值借記“抵債資產(chǎn)”科目，對資產(chǎn)已計提的減值準備借記“貸款損失準備”“壞賬準備”等科目，對資產(chǎn)的賬面余額貸記“貸款”“其他應收款”等科目，并對應支付的相關(guān)稅費貸記“應交稅費”科目，在“營業(yè)外支出”科目中借記其差額，若為貸方差額則應貸記“資產(chǎn)減值損失”科目，在資產(chǎn)過戶時按照法定順序沖減應收墊付稅費等，在營業(yè)外支出中計入債權(quán)抵頂差額，分別借記“抵債資產(chǎn)”科目以及貸記“應收代償款”和“其他應收款”科目。

案例：A公司是經(jīng)省政府批準設立的、主體信用評級為“AA+級”的政府性融資擔保機構(gòu)。2019年1月，某企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模需要融資5 000萬元，由A公司提供擔保，以融資企業(yè)持有的土地和自有廠房等作為抵押。受市場不確定因素影響，該融資企業(yè)業(yè)績并未取得預期效果，且經(jīng)營狀況日趨惡化，直至無力償還貸款。這種情況下，按照三方簽訂的融資擔保協(xié)議，由A公司向銀行履行代償責任，A公司在代償完畢后向法院申請執(zhí)行企業(yè)財產(chǎn)。除貸款本金外，A公司還需要分別代償利息、逾期罰息、資金占用費、違約金及逾期擔保費875萬元、125萬元、750萬元、125萬元。由于融資方無法償還，法院判決由融資擔保公司取得抵押土地和房產(chǎn)。A公司為保全自身資產(chǎn)，隨即于2019年11月進行了資產(chǎn)拍賣，但最終流拍，A公司被迫接收抵債資產(chǎn)。受理法院出具最終裁定結(jié)果，A公司抵頂債權(quán)即接收抵債資產(chǎn)的價格為最后一次拍賣保留價6 625萬元，A公司可按照該價格辦理相應的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。過戶手續(xù)辦理過程中，A公司以及融資方承擔的過戶稅費分別為511.27萬元和705.56萬元。由于融資方無力承擔，其過戶稅費由A公司代為支付。

在抵債資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)，A公司對代償?shù)倪`約金、應收代償資金占用費以及預期擔保費作為一項追償收入進行了確認。依據(jù)稅法規(guī)定，按照6%的稅率計提應交增值稅，財務人員進行了如下處理：

借：其他應收款 8 750 000.00

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（8 750 000/[1+6%]×6%）495 283.02

追償收入 8 254 716.98

抵債資產(chǎn)過戶過程中，A公司承擔的契稅、印花稅以及其他附加稅費共計340.5萬元，財務人員需要計提后直接計入當期損益中，并借記“營業(yè)外支出”科目，按照各稅費對應金額貸記“應交稅費——應交契稅、印花稅、其他附加費”科目。融資方過戶需要承擔的增值稅、印花稅及其他附加費共計705.56萬元，由于融資方已經(jīng)無力承擔相關(guān)稅費和訴訟費用，該費用由A公司代付，需要計入其他應收款，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，在扣除墊付的過戶稅費后，A公司應收代償款為5 919.44萬元（6 625-705.56），其中包含利息875萬元、逾期罰息125萬元以及本金4 919.44萬元，財務人員進行了如下處理：

借：抵債資產(chǎn) 66 250 000

貸：應收代償款 59 194 400

其他應收款 7 055 600

資產(chǎn)過戶后，A公司為融資方代償?shù)念A期擔保費、違約金及資金占用費共計875萬元，代償本金80.56萬元，剩余應收款項共計955.56萬元，且A公司享有繼續(xù)向融資方追償?shù)臋?quán)利。季度末，財務人員在應納稅所得額中匯總了前期確認的追償所得4 849 716.98元（8 254 716.98-3 405 000），計算應繳納企業(yè)所得稅約為1 212 429元，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”科目，在實際上交時則借記“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）持有環(huán)節(jié)的核算

融資擔保公司的服務對象具有“廣”而“雜”的特點，收取的抵債資產(chǎn)也呈現(xiàn)多元化。為了實現(xiàn)資產(chǎn)價值最大化，融資擔保公司在持有抵債資產(chǎn)期間會通過自行使用、調(diào)撥、出租等方式盡可能獲取效益，以彌補自身的損失，并按照相關(guān)規(guī)定將取得的租金收入以及保管過程中發(fā)生的費用記入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目中。在持有環(huán)節(jié)，融資擔保公司作為債權(quán)人需要在期末對抵債資產(chǎn)予以逐項檢查，若存在確鑿的證據(jù)或者跡象表明融資擔保公司持有的抵債資產(chǎn)發(fā)生了實質(zhì)性減值，需按照規(guī)定進行減值準備的計提。實務中，也有部分金融機構(gòu)未進行折舊計提或者攤銷，僅按照抵債資產(chǎn)賬面價值與可回收金額兩者最低的方式計提減值準備。

承上例，A公司辦理完過戶手續(xù)后暫時取得了土地和相應房產(chǎn)，并在過戶完成后第一年以125萬元的價格出租，期間共需要繳納增值稅、企業(yè)所得稅及其他附加費共計54.48萬元。在本例中，A公司出租抵債資產(chǎn)所獲收入需要按照“現(xiàn)代服務——租賃服務”繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為11%。針對本業(yè)務，財務人員在營業(yè)外收入中計入了扣除應交增值稅12.38萬元后的余額112.62萬元，扣除增值稅與預計企業(yè)所得稅后剩余的其他應交各項稅費18.77萬元記入“營業(yè)外支出”科目。季末，與抵債資產(chǎn)取得時的會計處理相同，財務人員在應納稅所得額中匯總了前期確認的抵債資產(chǎn)出租所得93.85萬元（112.62-18.77）。按照規(guī)定，會計主體所得稅應稅收入中應當計入抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益，A公司抵債資產(chǎn)取得收入對應的企業(yè)所得稅為28.15萬元，編制季度報表時的會計分錄為：

借：所得稅費用 281 500

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 281 500

同樣，在抵債資產(chǎn)取得收入應交增值稅實際繳納時，借記“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。如果有確鑿證據(jù)表明融資擔保公司取得的抵債資產(chǎn)在持有期間發(fā)生了減值，則應當計提減值準備。本例中，A公司財務人員月度按規(guī)定檢查時且證實所持有的抵債資產(chǎn)發(fā)生減值，減值金額為125 000元，計提減值準備后做如下處理：

借：待處置抵債資產(chǎn)準備 125 000

貸：待處置抵債資產(chǎn) 125 000

（三）處置環(huán)節(jié)的核算

不良資產(chǎn)處置屬于綜合運用法律法規(guī)允許范圍內(nèi)的一切手段和方法，對資產(chǎn)進行的價值變現(xiàn)和價值提升活動（王鴻鵠與周慧琴，2019）。借鑒銀行等金融機構(gòu)的抵債資產(chǎn)處理方式，融資擔保公司在實際中通常會采用以下方式來處置抵債資產(chǎn)：通過資產(chǎn)證券化或者債轉(zhuǎn)股方式；借助不良資產(chǎn)交易平臺提高自身的消化能力；向資產(chǎn)管理公司等中間機構(gòu)支付一定代理費用或者折扣轉(zhuǎn)包抵債資產(chǎn)；委托拍賣機構(gòu)或通過競價招標方式處置抵債資產(chǎn)；直接尋找賣家協(xié)議定價處置。抵債資產(chǎn)處置的最終目的是抵御信貸風險以保全自身資產(chǎn)安全。由于現(xiàn)階段尚不存在成熟穩(wěn)定的抵債資產(chǎn)交易市場，委托拍賣機構(gòu)通過競價招標方式處置抵債資產(chǎn)供需有效性不足，且面臨信息不對稱以及信息透明度不高等問題，而抵債資產(chǎn)自用則是融資擔保公司的最終無奈之選。實際中，融資擔保公司更傾向于以出售、出租等方式變現(xiàn)，會計計量方面需要及時在當期損益中計入抵債資產(chǎn)賬面價值與處置收入的差額。如最終被迫將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，在相關(guān)手續(xù)辦妥時，融資擔保公司在進行賬務處理時需要將其視為新購進固定資產(chǎn)予以核算和管理，即通過“固定資產(chǎn)”和“抵債資產(chǎn)”科目并按抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的賬面余額做借、貸處理。另外，抵債資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值且已經(jīng)計提跌價準備的，還應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)處理。

承上例，A公司將所持抵債資產(chǎn)出租且租賃期滿后，于持有的第二年將其以6 875萬元（含稅價）的價格出售。對于抵債資產(chǎn)處置取得的實際收入，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在稅務處理上將其視同為銷售行為繳納增值稅。同時，按照財政部、稅務總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，原適用11%稅率的調(diào)整為10%。經(jīng)計算，A公司出售抵債資產(chǎn)時涉及到的稅費共計857.60萬元。A公司在進行抵債資產(chǎn)處置的賬務處理時，按照規(guī)定在當期損益中計入資產(chǎn)賬面凈值、應交各項稅費從資產(chǎn)處置收入中扣除后的余額，借記“銀行存款”和“營業(yè)外支出”科目，按照抵債資產(chǎn)的賬面凈值貸記“抵債資產(chǎn)”以及對應稅費科目。

融資擔保公司遵循“實質(zhì)重于形式”原則進行抵債資產(chǎn)終止確認的判斷，即該項抵債資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風險和報酬是否已實質(zhì)轉(zhuǎn)移出A公司，如果風險報酬已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，則可以進行抵債資產(chǎn)的終止確認，反之則無法進行終止確認。抵債資產(chǎn)過戶與否并非抵債資產(chǎn)終止確認的決定性證據(jù)，但可以作為判斷該資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移的跡象和佐證。抵債資產(chǎn)處置完成后，A公司抵債資產(chǎn)上的風險和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移至對方，即A公司不再擁有或控制抵債資產(chǎn)，需要對抵債資產(chǎn)作轉(zhuǎn)銷處理。如果融資擔保公司取得的抵債資產(chǎn)在實際中還存在分期付款或延期收款部分，則將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)作應收款同時確認處置損益。如果只是簽署了出租或者代管協(xié)議等，即抵債資產(chǎn)仍由融資擔保公司實際擁有或控制，則分期收款作暫收款處理相應的收益和風險，不終止確認也無需進行賬務處理。

四、融資擔保公司抵債資產(chǎn)核算的完善

通過實例分析可知，融資擔保公司對抵債資產(chǎn)按照不同的環(huán)節(jié)進行賬務處理，對代償?shù)母黜椂愘M也設置了相應科目予以列示，能夠較為直觀、客觀地反映資產(chǎn)的取得、持有以及實際處置情況。但是，我國現(xiàn)有的會計準則體系中，僅CAS 12涉及到“抵債資產(chǎn)”科目，規(guī)定債權(quán)人應當按其公允價值入賬，但并沒有就相關(guān)業(yè)務的具體處理予以明確和規(guī)范，且不屬于抵債資產(chǎn)處理的適用準則，融資擔保公司抵債資產(chǎn)的核算還存在部分問題需要完善。

（一）抵債資產(chǎn)取得日的確定需進一步明確

融資擔保公司通常以法院裁決抵債的仲裁決定書生效日或者抵債協(xié)議書的正式生效日作為抵債資產(chǎn)取得日，該確認方式在實務中面臨著資產(chǎn)權(quán)屬不能明確的問題。由于融資方經(jīng)營狀況在抵債時已經(jīng)嚴重惡化，司法機關(guān)很可能對其名下資產(chǎn)進行了凍結(jié)或查封，其他債權(quán)人也采取了資產(chǎn)保全措施。如果融資擔保公司未開展詳盡的盡職調(diào)查，則辦理過戶中會遇到阻礙。從會計處理角度看，抵債資產(chǎn)取得日并沒有遵循會計“謹慎性”原則予以明確，進而引發(fā)后續(xù)核算中的不確定性。由于抵債資產(chǎn)取得日為所抵償貸款的停息日，直接涉及融資擔保公司切身利益，相關(guān)會計準則在后續(xù)制定或者修訂過程中需要對其予以明確，規(guī)定抵債資產(chǎn)取得日為終結(jié)裁決書生效日或者抵債協(xié)議書生效日，抵債資產(chǎn)自取得日起2年內(nèi)需進行處置，且根據(jù)資產(chǎn)實際規(guī)定其變現(xiàn)方式和最長處置期限，降低后續(xù)核算的不確定性風險。

（二）取得環(huán)節(jié)的處理計量存在較大差異

實務中，取得環(huán)節(jié)的處理存在一定的復雜性，且容易引發(fā)兩個后果：一是財務人員需要結(jié)合抵債協(xié)議的多個條款來確認入賬價值規(guī)則，對于抵債資產(chǎn)市場價格與抵債金額的理解容易出現(xiàn)偏差，通常認為抵債金額加欠繳稅費即為抵債資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，抵債資產(chǎn)屬于源生債權(quán)的派生，融資擔保公司的取得是一種被動行為，且抵債資產(chǎn)在安全處置之前尚留有部分債權(quán)屬性，不將其扣除所有直接處置支出而按照公允價值反映，無法全面地從本質(zhì)上反映貸款期權(quán)的有關(guān)情況（占蘇，2016）。為此，從會計準則方面出發(fā)可以簡化抵債資產(chǎn)入賬價值的確認規(guī)則，明確抵債資產(chǎn)的核算規(guī)則，統(tǒng)一歸納散落在各項制度以及條款中的事項，提高文件的可讀性。同時，借鑒銀行等金融機構(gòu)的核算方法，在合同中明確實現(xiàn)債權(quán)相關(guān)費用由債務人承擔，且不再作為融資擔保公司的債權(quán)對債務人欠繳的稅費進行單獨核算，初始入賬價值按其公允價值扣除所有直接處置支出進行核算，在抵債資產(chǎn)減值準備中計入其差額，準確反映抵債資產(chǎn)對其源生債權(quán)的實際化解，且能夠作為抵債資產(chǎn)后續(xù)的成本基礎(chǔ)，起到風險釋放的作用。

（三）持有以及處置環(huán)節(jié)的后續(xù)計量中能否轉(zhuǎn)回減值準備存在分歧

融資擔保公司持有的抵債資產(chǎn)具有“冰棍效應”，持有時間越長則回收價值越小，期間的資產(chǎn)減值越高。從我國企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定看，會計主體出于謹慎性考慮，計提長期資產(chǎn)的減值準備后就會再次轉(zhuǎn)回，避免惡意盈余管理或者借助減值準備來平滑利潤。融資擔保公司抵債資產(chǎn)的后續(xù)計量中是否允許在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回已計提的抵債資產(chǎn)減值準備，現(xiàn)有會計準則未予以明確，如果企業(yè)實務中進行了轉(zhuǎn)回處理，則會造成抵債資產(chǎn)價值下跌。除明確規(guī)定抵債資產(chǎn)減值準備能否轉(zhuǎn)回以減少操作的主觀性與隨意性外，為體現(xiàn)出抵債資產(chǎn)的實際價值，在條件成熟的前提下可以考慮將公允價值減去相關(guān)處置費用后作為抵債資產(chǎn)的初始入賬價值，避免資產(chǎn)處置中出現(xiàn)高昂的處置費用。

（四）抵債金額取得支出的確定存在出入

如本文案例所示，法院裁定融資擔保公司以最后一次拍賣保留價抵頂債權(quán)，但在實務中部分融資擔保公司會直接按照拍賣保留價作為抵債金額。參考《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》有關(guān)規(guī)定，抵債金額應當扣除取得支出以及其他所有直接處置支出。在抵債金額取得支出的確定過程中，會計主體往往會忽略取得后其他直接處置支出，僅扣除了取得部分的支出，造成與現(xiàn)實情況存在較大的出入。建議融資擔保公司向債務人追償貸款和抵債資產(chǎn)成本之間的差額，追償未果的情況下需要合理評估抵債資產(chǎn)的所有直接處置支出及其實際發(fā)生額的差額，在抵債資產(chǎn)處置時予以確認和調(diào)整，確保融資擔保公司抵債資產(chǎn)核算的準確性和完整性。