王玉娜　孫思

我國從2011年開始實行營業(yè)稅改增值稅的改革，截止到2016年5月1日，增值稅已經(jīng)覆蓋至全國行業(yè)的各稅務鏈條，并全面完成我國的“營改增”改革。我國建筑業(yè)長久以來征收的是營業(yè)稅，這種方式存在一定的弊端，其中會導致建筑業(yè)的稅負不斷增加，同時也導致增值稅抵扣鏈條的斷裂，不利于建筑業(yè)的長遠發(fā)展。因此，建筑業(yè)實施“營改增”是大勢所趨。本文首先闌明了實施“營改增”的原因，并從國家層面和企業(yè)層面分析了“營改增”帶來整體影響。最后結(jié)合建筑業(yè)自身的特點及實施過程分析了“營改增”對建筑業(yè)納稅、會計核算兩個方面的影響，并提出相應對策，并得出結(jié)論。寄希望于可以幫助建筑業(yè)更好的應對“營改增”帶來的影響，獲得可持續(xù)的發(fā)展。

一、實施“營改增”的原因及影響

（一）原因

實施“營改增”的原因主要集中在以下四點：一是為了解決重復征稅問題，助推社會分工精細化發(fā)展;二是助推企業(yè)轉(zhuǎn)型，對貨物和服務統(tǒng)征稅，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;三是促進社會就業(yè)，穩(wěn)定物價，改善民生;四是減少企業(yè)稅負負擔，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進偉大的中國夢盡快實現(xiàn)。

（二）影響

1.對國家的影響

優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)更加專業(yè)化，推進制造業(yè)創(chuàng)新升級，加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展;擴大就業(yè)，加快城市化建設。

2.對地方政府的影響

“營改增”是地方政府調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要動力：因為地方政府原面的增長方式國依靠投資和出口拉動經(jīng)濟的發(fā)展的模式，同時伴隨著高污染、高能耗、高排放，但是在“營改增”的全面推廣之后，以前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)模式將不再適用，地方政府必須改變經(jīng)濟發(fā)展及增長方式、從而才能促進服務經(jīng)濟發(fā)展，進而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

“營改增”使地方政府財力增長模式發(fā)生變化：在“營改增”之前，地方政府的第一稅種就是營業(yè)稅，因而地方政府財政收入將會由于營業(yè)稅的取消而減少。此時地方政府將會在其他方面尋找新的使財力持續(xù)增長的包抄模式。

3.對企業(yè)的影響

對企業(yè)稅負的影響：自古以來，國家稅制的改革，企業(yè)受到最直核的影響一定是在稅負上，“營改增”之后由于企業(yè)的計稅依據(jù)發(fā)生了變化，導致企業(yè)的稅負減少。

對企業(yè)業(yè)務的影響在于：營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)若想稅負降低，則需要更的進項稅額來抵扣的銷項稅額，這使得企業(yè)需要將之前那些不合理。不符合規(guī)范的流程進行整理，從而減少企業(yè)不必要的稅負。

對企業(yè)財務管理的影響：營業(yè)稅改增值稅之后，對企業(yè)稅前稅后會計處理上有一定的改變，這使得企業(yè)需要改變原來的會計，服務、財務處理方式，從而降低風險。

二、“營改增”在建筑業(yè)中的實施進程

（一）建筑業(yè)的財務特點

根據(jù)建筑業(yè)自身的特殊性，建筑業(yè)在會計核算方面采用分級管理、分級核算;

建筑業(yè)財務中會計科目不多，但卻相對集中;

建筑業(yè)通常采用單項工程或單位工程作為對象進行成本的核算;

建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價款的結(jié)算和成本結(jié)算;

建筑業(yè)工程結(jié)算方式具有特殊性。

（二）建筑業(yè)“營改增”的推進過程

“營改增”在我國建筑行業(yè)的具體推進過程主要可分為三個階段：

第一階段，2011年至2012年，2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的通知中，建筑業(yè)被確定適用11%的稅率，這標志著建筑業(yè)“營改增”的正式啟動階段;但是最新規(guī)定中明確表示從2019年4月1日起建筑業(yè)的增值稅稅率改為9%。

第二階段，2012年到2015年。中國建設會計學會和中國建筑業(yè)協(xié)會對建筑業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅具體有關的問題做深入的探討，并將其整理成報告呈給國務院領導同志。經(jīng)過進一步研究提出： 由于建筑業(yè)自身的特殊性，使得目前建筑業(yè)的增值稅不能被完全抵或被抵扣不足等問題，這屬于建筑業(yè)“營改增”的探索階段。

第三階段，2016年5月1日起至今。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)已經(jīng)被納入“營改增”的試點范圍內(nèi)，這標志著建筑業(yè)“營改增”的正式實施。

三、“營改增”對建筑業(yè)財務的影響

（一）對企業(yè)納稅的影響

1.對于稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)的影響

合同環(huán)節(jié)作為企業(yè)稅收產(chǎn)生的重要源泉，研究“營改增”對合同的影響對企業(yè)更好地進行稅收管理具有重要意義。“營改增”對合同環(huán)節(jié)的影響主要反映在兩個部分，其一是簽訂合同前，對企業(yè)內(nèi)部合同范本的影響，合同范本方面主要針對對方的增值稅資質(zhì)及發(fā)票類型、稅率要有更為謹慎的考慮。其二為實際簽訂合同過程中帶來的影響，主要為發(fā)票的種類、發(fā)票的時限和提供方式，要考慮是否提供的發(fā)票可以在入賬時進行抵扣。

2. 對稅收核算環(huán)節(jié)的影響

在沒有實行“營改增”之前，企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，只需要設置“應交營業(yè)稅”一二級科目即可，并且會計核算也只是在計提和繳納的環(huán)節(jié)需要進行，現(xiàn)在則需要二級科目“應交增值稅”下設置若干個三級科目，其中包括進項稅額、銷項稅額、預繳稅款、進項稅額轉(zhuǎn)出等多個有關的三級科目。

3.對稅收繳納環(huán)節(jié)的影響

在實施“營改增”之后，企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，同時也需要進行增值稅專用發(fā)票的認證，由于增值稅專用發(fā)票可以用來抵扣增值稅，所以國家相關法律對其十分嚴格。這也標志著企業(yè)在“營改增”之后開具的發(fā)票必須比以前營業(yè)稅制度下更為嚴格規(guī)范。

（二）對企業(yè)會計核算的影響

營改增有助于實現(xiàn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度有重大的意義。同時營改增之后企業(yè)會計核算也受到了重大的影響。主要體現(xiàn)在成本核算、收入核算、票務管理方面的影響。

1.營改增對成本核算方式的影響

在營改增之前，企業(yè)的成本是價稅合計數(shù)，在計稅時需要將價和稅先分離，分離后的結(jié)果為真正的成本和進項稅額。但是在改革之后，進項稅額的抵扣依據(jù)取決于開具的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額數(shù)。具體營改增前后成本核算方式變化的對比如下：

2.營改增對收入核算的影響

在營業(yè)稅沒有改成增值稅之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅是按照全部的工程造價繳納營業(yè)稅。但是，在營改增之后由于增值稅屬于價外稅，此時便不能再使用以前的收入核算方法，應將增值稅從造價收入中分割開來，即按照不含增值稅的工程造價作為繳稅依據(jù)。

（1）其中價稅分離公式為：

不含增值稅價格=含稅價格÷（1+增值稅率）

（2）不含稅價格比含稅價格下降的百分比：

（含稅價格-不含稅價格）÷含稅價格*100%=[1-1÷（1+增值稅率）]

（3）企業(yè)目前實行稅率為9%，由此收入核算公式為：

不含稅收入=含稅收入÷1.09

3.營改增對發(fā)票管理的影響

營改增之后，購買方將會用企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額。在此情況下，需要企業(yè)相關部門進一步加強發(fā)票的管理，從而減少不合理的現(xiàn)象發(fā)生，以此來減少引發(fā)的虛開發(fā)票罪。另外，企業(yè)也需要嚴格審核、檢查企業(yè)業(yè)務環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅專用發(fā)票，確保其開票時間，相關材料的真實可靠性，以減少企業(yè)不必要的風險發(fā)生。

四、建筑業(yè)應對“營改增”的財務建議

（一）企業(yè)不同層面的應對措施

1.企業(yè)戰(zhàn)略層面的應對措施

企業(yè)戰(zhàn)略層面的應對措施主要是降低“營改增”對利潤方面的影響，在實施“營改增”之后，企業(yè)若要降低對利潤帶來的不良影響，則企業(yè)應該根據(jù)“營改增”的要求，優(yōu)化企業(yè)管理，提升管理水平。即使得可以抵扣的進項稅票得以抵扣，避免因管理不善導致的進項稅額不能抵扣，避免本應在當期抵扣的進項稅額國發(fā)票管理不當導致下期抵扣。最后避免對企業(yè)當期利潤帶來的消極影響，減少企業(yè)經(jīng)營收益。

2.企業(yè)信息化層面的應對招施

企業(yè)在信息化層面針對財務的應對措施主要是企業(yè)應建立信息化應對方案。其中信息化解決方案以資金、稅務管理為重點，合同、物資管理為突破點。信息化解決方案可以幫助企業(yè)打造多項目體化管控平臺，可以支持企業(yè)快速適應“營改增”對財務帶來的影響，部署如何降低消極影響、輕松適應“營改增”的環(huán)境，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高運營效率、降低整體運營成本，協(xié)助企業(yè)從容應對建筑業(yè)“營改增”的稅制改革對財務帶來的影響，從而提升企業(yè)的核心競爭力。

3.企業(yè)組織層面的應對措施

企業(yè)組織層面的應對措施主要是針對“營改增” 后企業(yè)會計核算發(fā)生變化后，不同崗位應當如何定位自己的工作，主要體現(xiàn)在組織內(nèi)部的定位上，只有各組織部門做好自己的定位，才能更好地應對營業(yè)稅改增值稅后的各項工作，才能使得企業(yè)在增值稅管理上更為明確、簡單、最終加強了企業(yè)對于增值稅的管理效率，降低企業(yè)潛在的財務風險。

（二）不同崗位的應對措施

1.經(jīng)營崗位的應對措施

為了順應營業(yè)稅改增值稅的政策改革，為了使企業(yè)財務整理可以更加明確。經(jīng)營崗位的人員要做好的首要事情便是報價調(diào)整工作即調(diào)整“營改增”后的收入核算方式。根據(jù)增值稅的稅制要求，企業(yè)經(jīng)營崗位需要進行調(diào)整計稅依據(jù)，采用“價稅分離”的原則，調(diào)整之前企業(yè)的建筑工程計稅規(guī)則。

即經(jīng)營崗位人員應將營業(yè)稅制下的建筑工程中各項費用中包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金”的計算的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用不包含可抵扣進項稅額的“不含增值稅”的計算規(guī)則。

2.財務管理崗位的應對措施

（1）財務人員需要加強管理意識，完善之前的管理手段

在實施“營改增”之后，由于企業(yè)的大多四材料取得的增值稅專用發(fā)票可以用來進行進項稅額的抵扣，這對于企業(yè)來說，財務管理人員可以有更大的空間進行稅務籌劃。同時，財務管理人員也可以針對不同的納稅人身份進行不同的管理，對于涉及到進項稅額的，需要加強對合同的管理，要完善與增值稅有關的條款。對于與分包單位簽訂的分包合同，要盡量要求對方開具增值稅專用發(fā)票，以備用來抵扣進項稅額。企業(yè)管理人員可以根據(jù)不同類型的合同進行管理分類以備可以更好地管理的合同，盡量要求對方提供增值稅專用發(fā)票，同時建立合同檔案，從而加強企業(yè)合同管理，提升企業(yè)財務管理水平。

（2）加強財務人員的工作能力培訓，以更好適應“營改增”

增值稅相較于營業(yè)稅來說，是一種比較復雜的稅種，之前建筑業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅制度的時候，計稅依據(jù)是根據(jù)工程結(jié)算收入全額，計算簡單，征收方便。但是，在實行增值稅的情況下，要分別根據(jù)不同的項目進行詳細核算處理，因此財務人員必須進行專業(yè)項目的培訓與鍛煉，使其能夠順應改革的潮流，不斷更新之前原有的能力資料庫，從而使企業(yè)能夠跟上稅制發(fā)展的潮流，并能夠在改革中實現(xiàn)進一步的發(fā)展。 根據(jù)稅法詳細準則要求，企業(yè)必須提供健全的會計核算體系，完整的稅務信息，才能夠進行進項稅額的抵扣，這也警醒財務人員需要重視增值稅發(fā)票的管理，加強相應的發(fā)票管理能力，例如發(fā)票遺失、重復發(fā)票的處理方法都需要企業(yè)財務人員進行正確的處理。

我國之所以采用“營改增”的納稅方式，是因為隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)不再適合當下企業(yè)的發(fā)展，面對新的征稅方式，我國建筑企業(yè)應當對“營改增”進行全面的認知和透徹的分析，從觀念上對傳統(tǒng)的稅收方式進行革新。建筑業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，采取適當?shù)恼{(diào)整，使建筑業(yè)能夠在“營改增”的潮流下順流而上，獲得更大的收益和發(fā)展。