摘?要：近年來(lái)，我國(guó)高等教育水平不斷提升，極大促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展。在營(yíng)改增的稅務(wù)改革下，高校如何提高資金利用效率，提高科研人員的工作積極性，是高校財(cái)務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)。本文首先分析營(yíng)改增背景下對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理產(chǎn)生的影響;其次從這些影響中發(fā)掘稅務(wù)管理可能會(huì)產(chǎn)生的問(wèn)題;最后對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出提高財(cái)務(wù)部門(mén)自身效率、加強(qiáng)稅收籌劃、完善合同簽訂及管理工作、對(duì)涉稅收入和支出賬務(wù)處理的改進(jìn)、加強(qiáng)信息化建設(shè)等五點(diǎn)具有針對(duì)性的對(duì)策和意見(jiàn)，幫助高校更好地管理涉稅經(jīng)費(fèi)，積極融入國(guó)家金融改革的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;科研經(jīng)費(fèi);高校;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.34.045

營(yíng)改增的核心是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，目前中國(guó)很多的企業(yè)和領(lǐng)域都在進(jìn)行此類改革，2011年高校增值稅改革率先在上海試行，隨著近年的發(fā)展，全國(guó)各地高校如火如荼地進(jìn)行。高校的科研經(jīng)費(fèi)指高校在科研活動(dòng)中支出的經(jīng)費(fèi)，大部分是橫向科研項(xiàng)目的支出。自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)稅務(wù)變化很大，且對(duì)于核算有了更詳細(xì)的要求，因此，高校如何安排好科研經(jīng)費(fèi)并做好籌劃，如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)措施，使?fàn)I改增計(jì)劃穩(wěn)步進(jìn)行是目前高校需要應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)。

1?營(yíng)改增對(duì)高校涉稅科研經(jīng)費(fèi)管理產(chǎn)生的影響

1.1?對(duì)稅務(wù)核算影響

改革之前都是對(duì)高校營(yíng)業(yè)額乘固定稅率進(jìn)行核算，操作較為簡(jiǎn)便單一，主要是根據(jù)營(yíng)業(yè)額的收入上稅;但在營(yíng)改增之后，稅務(wù)科目和款項(xiàng)的設(shè)置都有了變化，主要按照增值金額進(jìn)行核算。高校作為一般納稅人，會(huì)進(jìn)行稅額抵扣項(xiàng)目，因此對(duì)稅務(wù)核算影響較大，核算程序變得復(fù)雜多樣，但稅務(wù)改革極大降低高校的稅負(fù)。財(cái)務(wù)人員在報(bào)稅過(guò)程中，對(duì)每一步流程需更加謹(jǐn)慎，稅率也根據(jù)項(xiàng)目的不同有所變化，相對(duì)于先前的核算，需要更加細(xì)心。

1.2?對(duì)科研稅收減免的影響

根據(jù)目前國(guó)家有關(guān)規(guī)定，高校在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行免稅申請(qǐng)的時(shí)候，需要很多職能部門(mén)的意見(jiàn)，且要求非常嚴(yán)格，程序標(biāo)準(zhǔn)流程復(fù)雜，在營(yíng)改增稅務(wù)改革之后，由于增值稅具有銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的稅收減免，高校通常傾向于獲取具有進(jìn)項(xiàng)抵扣功能的發(fā)票。但現(xiàn)實(shí)的情況下，高校往往無(wú)法享受到此類優(yōu)惠政策，因此稅收導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)不足，目前營(yíng)改增的稅務(wù)政策并沒(méi)有對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行減免，實(shí)際效果還有待提高。

1.3?對(duì)發(fā)票管理和使用的影響

在增值稅改革后，發(fā)票種類更加廣泛，且使用和管理流程更加嚴(yán)格。高校必須采用專業(yè)的增值稅發(fā)票，才可以進(jìn)行報(bào)稅等其他業(yè)務(wù)，因此在使用過(guò)程中需更加謹(jǐn)慎。若高校發(fā)票使用不當(dāng)，將會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任，造成更大損失，因此改革對(duì)發(fā)票的使用和管理提出更高要求。

1.4?對(duì)科研收入的影響

在實(shí)施稅務(wù)改革之前，所有經(jīng)費(fèi)和稅務(wù)款項(xiàng)計(jì)算為科研支出，營(yíng)業(yè)稅稅額也列入科研經(jīng)費(fèi)之中;但在稅務(wù)改革之后，增值稅不再列入科研費(fèi)的支出或收入，均需進(jìn)行另外計(jì)算。因此，將會(huì)對(duì)科研人員的實(shí)際到付資金情況產(chǎn)生一定影響，科研使用費(fèi)用將會(huì)導(dǎo)致直接降低。

1.5?科研項(xiàng)目管理的影響

在實(shí)際科研經(jīng)費(fèi)的管理過(guò)程中，有一些項(xiàng)目不得用于抵扣項(xiàng)，所以在科研管理過(guò)程中應(yīng)對(duì)不同項(xiàng)目進(jìn)行不同分類。對(duì)“免稅”“非稅”或“應(yīng)稅”等項(xiàng)目是否能正確分類比較困難，這將會(huì)對(duì)實(shí)際報(bào)稅產(chǎn)生影響。其次納稅申報(bào)的主體是高校，但高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的實(shí)際增值稅計(jì)稅核算依據(jù)是項(xiàng)目，因此責(zé)任主體和稅負(fù)主體不一致，因此稅負(fù)分配困難，如稍微計(jì)算錯(cuò)誤，將會(huì)提高成本，較少收益。

2?一般納稅人高校涉稅科研經(jīng)費(fèi)核算及管理存在的困難

2.1?合同及項(xiàng)目管理需求與收入確認(rèn)不符

大多數(shù)科研高校都會(huì)對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)管理和合同管理，科研合同簽訂的合同金額一般為包含增值稅的價(jià)款總額。高校科研信息系統(tǒng)根據(jù)合同額進(jìn)行管理，根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)的要求，增值稅屬于價(jià)外稅，在扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后才認(rèn)為是科研最終收入，這樣導(dǎo)致科研合同的管理與會(huì)計(jì)工作的實(shí)際要求不符讓財(cái)務(wù)人員核算產(chǎn)生一定困難。

2.2?科研項(xiàng)目的分類及管理體系不夠完善

由于科研項(xiàng)目種類較多，而且復(fù)雜龐大，沒(méi)有對(duì)不同稅收項(xiàng)目詳細(xì)分類就容易造成稅務(wù)核算困難，尤其是高校在接收橫向項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行劃分，如“應(yīng)稅項(xiàng)目”“非應(yīng)稅項(xiàng)目”“免稅項(xiàng)目”等。對(duì)每個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確合理分類，構(gòu)建完善管理體系，才能有效緩解此類困難。

2.3?稅負(fù)成本的分配比較困難

納稅主體和責(zé)任主體不一致，則導(dǎo)致稅負(fù)成本分配比較困難。從納稅主體來(lái)看高校作為一般納稅人，屬于納稅主體，同時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任，但在責(zé)任主體方面，承擔(dān)增值稅稅負(fù)的納稅主體則是具體的科研項(xiàng)目，是責(zé)任成本主體。因此納稅主體和責(zé)任主體不一致，將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)成本分配比較困難，如何精準(zhǔn)地將稅負(fù)分配到各個(gè)項(xiàng)目，是高校財(cái)務(wù)人員主要思考并解決的問(wèn)題，也是管理籌劃的難點(diǎn)之一。

2.4?應(yīng)繳增值稅明細(xì)科目核算復(fù)雜

應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算變得更為復(fù)雜和困難。根據(jù)稅法規(guī)定，在明細(xì)賬目中設(shè)有不同的專欄來(lái)計(jì)算高校增值稅，因此在改革后，不僅是計(jì)算難度加大而且對(duì)增值稅款項(xiàng)設(shè)計(jì)復(fù)雜，如何統(tǒng)籌規(guī)劃，并分項(xiàng)目核算，是科研經(jīng)費(fèi)的難點(diǎn)。

3?完善一般納稅人高校涉稅科研經(jīng)費(fèi)管理的應(yīng)對(duì)措施

3.1?提高財(cái)務(wù)部門(mén)自身效率

3.1.1?加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作

高校與稅務(wù)機(jī)關(guān)是一種監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，但更多的是合作關(guān)系。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，能使高校更了解國(guó)家出臺(tái)的政策，并及時(shí)制定相應(yīng)對(duì)策，提前進(jìn)行預(yù)防以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，能更了解詳細(xì)的規(guī)章制度，避免因?yàn)閷?duì)標(biāo)準(zhǔn)不理解而造成風(fēng)險(xiǎn)。其次，在每次溝通交流之后，應(yīng)及時(shí)對(duì)高?？蒲腥藛T或職能部門(mén)進(jìn)行宣傳，讓科研人員加深對(duì)政策理解，避免成本增加影響科研經(jīng)費(fèi)的完整。

3.1.2?協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門(mén)與科研部門(mén)之間的聯(lián)系

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)合理籌劃與計(jì)算，不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)自身的工作，也是科研部門(mén)應(yīng)該面對(duì)的問(wèn)題。應(yīng)加強(qiáng)兩部門(mén)之間的交流，如果部門(mén)之間協(xié)調(diào)或信息不到位，都會(huì)對(duì)稅務(wù)核算造成損失。因此可建立信息共享平臺(tái)，從課題的立項(xiàng)，經(jīng)費(fèi)的批復(fù)，到最后的驗(yàn)收都及時(shí)分享并保存，保證科研管理工作協(xié)同進(jìn)行。在根據(jù)不同項(xiàng)目采取相應(yīng)的稅務(wù)管理方法，做好免稅、抵扣等工作，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保證資金利用最大化。

3.1.3?加大對(duì)科研和財(cái)務(wù)人員宣傳

財(cái)務(wù)人員和科研人員都與科研經(jīng)費(fèi)有直接關(guān)系，在營(yíng)改增政策下，稅收政策發(fā)生極大變化，部分人員由于對(duì)政策的不理解而造成很大損失。因此，要積極對(duì)高?？蒲腥藛T和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行講解，加大宣傳力度，讓他們及時(shí)了解政策變化，為自己爭(zhēng)取更多權(quán)益，降低成本，防止錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等造成的損失。

3.2?加強(qiáng)稅收籌劃

科研資金的收入分配不暢通常會(huì)降低工作效率，為了實(shí)現(xiàn)良好的稅收籌劃，學(xué)校必須綜合考慮各種因素，吸收各方的意見(jiàn)和建議，努力最大限度地提高大學(xué)教職員工應(yīng)理解的收入分配政策，并接受國(guó)家政策，按照條例實(shí)施。

第一，重視成本，以降低成本使科研經(jīng)費(fèi)獲得更多的可利用資金。在營(yíng)改增后，高校作為一般納稅人在稅額扣除計(jì)算上有很大變化，相比以前更加復(fù)雜，如每項(xiàng)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)都要設(shè)立相應(yīng)的進(jìn)銷項(xiàng)科目，并對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立的增值稅核算，因此，成本管理提高到前所未有的高度，必須提高財(cái)務(wù)管理水平。加強(qiáng)成本意識(shí)，注意進(jìn)行合理的支出與核算，通過(guò)降低成本提高資金利用率。

第二，從多因素加強(qiáng)稅務(wù)管理。加強(qiáng)科研項(xiàng)目合同的管理，保證每個(gè)項(xiàng)目報(bào)稅的準(zhǔn)確性，提高對(duì)免稅項(xiàng)目的認(rèn)定和審核，保證各類科研經(jīng)費(fèi)的清晰準(zhǔn)確。同時(shí)在項(xiàng)目引進(jìn)上可有所傾斜，引進(jìn)一些具有實(shí)際意義并免稅的項(xiàng)目，讓科研人員獲得更高的資金收益，擴(kuò)大研究積極性。注意科研經(jīng)費(fèi)涉稅分?jǐn)偟脑瓌t，加強(qiáng)雙向籌劃，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)涉稅分?jǐn)偤侠?，保證收入分配均衡。高校也應(yīng)及時(shí)溝通和調(diào)整一些與稅收相關(guān)的復(fù)雜業(yè)務(wù)，以確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性與高效性。

第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制。高校也應(yīng)從自身內(nèi)部做起，加強(qiáng)內(nèi)部管理對(duì)稅務(wù)的控制，確保報(bào)稅的合理性。科研部門(mén)要對(duì)項(xiàng)目合同的簽訂和管理進(jìn)行有效的控制，設(shè)立增值稅專用項(xiàng)，嚴(yán)格按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行立項(xiàng)，確保財(cái)務(wù)部門(mén)核算方便快捷;完善科研管理系統(tǒng)，明確科研經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)，讓財(cái)務(wù)部門(mén)掌控更加便捷。

3.3?完善合同簽訂及管理工作

科研部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合同管理，規(guī)范科研合同內(nèi)容，將內(nèi)容制定更加詳細(xì)、準(zhǔn)確，而且要對(duì)收據(jù)發(fā)票的票種進(jìn)行辨別和認(rèn)知，尤其是對(duì)免稅項(xiàng)目應(yīng)給予更多關(guān)注。做好合同管理，方便后期審查，對(duì)報(bào)稅項(xiàng)目也有章可循，對(duì)應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目進(jìn)行分類并結(jié)合部門(mén)信息管理系統(tǒng)，進(jìn)行有效監(jiān)督和把控。針對(duì)免稅合同應(yīng)特別注意，在簽訂時(shí)應(yīng)該做好價(jià)格談判，因?yàn)槊舛惡贤庹髟鲋刀愪N項(xiàng)稅，有利于科研收入的一方。所以兩者均為一般納稅人，在做科研項(xiàng)目時(shí)雙方都應(yīng)認(rèn)真考慮，合同制定要更加詳細(xì)，綜合考慮多方因素，避免雙方后期發(fā)生矛盾。

3.4?對(duì)涉稅收入和支出賬務(wù)處理的改進(jìn)

大多數(shù)高校都使用部門(mén)項(xiàng)目管理系統(tǒng)來(lái)管理科研費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員根據(jù)合同信息計(jì)算收入和支出，整合與科研項(xiàng)目有關(guān)的稅務(wù)工作，但也有很多改進(jìn)方面。不斷完善財(cái)務(wù)項(xiàng)目審批工作，對(duì)涉稅收入和支出賬務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，都經(jīng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理和核算。在制定科研經(jīng)費(fèi)收入分配政策時(shí)，學(xué)校需要綜合考慮各種因素，根據(jù)項(xiàng)目稅務(wù)收支情況，合理制定相關(guān)收入分配。合理安排支出，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)，全面考慮進(jìn)項(xiàng)稅率，含稅售價(jià)，并選擇能夠最大限度地獲得財(cái)務(wù)收益的供應(yīng)商。在相同條件下，選擇一般納稅人作為長(zhǎng)期合作者，有必要建立合作意識(shí)，以獲取有效的憑證，例如，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊增值稅發(fā)票，以獲取更多的科研經(jīng)費(fèi)。

3.5?加強(qiáng)信息化建設(shè)的使用

加強(qiáng)信息化建設(shè)的投入與使用，對(duì)稅務(wù)管理實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，確保增值稅改革的正確實(shí)施。通過(guò)信息化平臺(tái)建設(shè)，高校領(lǐng)導(dǎo)能及時(shí)對(duì)其監(jiān)管，讓信息實(shí)時(shí)共享，同時(shí)科研人員與財(cái)務(wù)人員報(bào)稅對(duì)接更加方便快捷，并接受消息更加準(zhǔn)時(shí)。通過(guò)信息建設(shè)的使用，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)稅務(wù)方面的問(wèn)題，降低內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時(shí)有效監(jiān)控和信息化流通，對(duì)相關(guān)部門(mén)有重要作用與積極影響。

4?結(jié)語(yǔ)

根據(jù)高校科研的實(shí)際情況，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，本文基于一般納稅視角進(jìn)行分析，在真正實(shí)施與實(shí)踐上，管理一般納稅人科研經(jīng)費(fèi)的難度比小規(guī)模納稅人納稅人要難，由于科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源和比例廣泛，因此在花費(fèi)和上稅方面具有多樣化和復(fù)雜性的特點(diǎn)，給高校財(cái)務(wù)人員帶來(lái)全新挑戰(zhàn)。為調(diào)動(dòng)更多高?？蒲腥藛T積極性，必須為科研人員帶來(lái)更多資金幫助其運(yùn)轉(zhuǎn)，因此資金管理方法不能再是普通的運(yùn)作模式，應(yīng)該進(jìn)行更多的改革創(chuàng)新，使科研為社會(huì)創(chuàng)造更多價(jià)值。在營(yíng)改增的大背景下，對(duì)稅務(wù)核算、科研稅收減免、發(fā)票的管理和使用、科研收入、科研項(xiàng)目管理五個(gè)方面具有影響，因此強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的管理和利用，減少稅務(wù)支出，加大資金有效利用率，不僅促進(jìn)教育力量建設(shè)，還能最終促進(jìn)社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步，對(duì)于高校和科研人員都是不小挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]陳倩.淺談營(yíng)改增下高校涉稅科研經(jīng)費(fèi)管理及稅務(wù)籌劃[J].會(huì)計(jì)師，2017，（18）：62-63.

[2]李文華.營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研涉稅工作的影響分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（33）：261+266.

[3]李靜翠.“營(yíng)改增”環(huán)境下高校橫向科研涉稅問(wèn)題思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2013，（22）：55-56.

[4]晏輝.全面“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)稅工作的挑戰(zhàn)和對(duì)策研究[J].工業(yè)經(jīng)濟(jì)論壇，2017，04（03）：88-93.

[5]申磊.營(yíng)改增后高校涉稅問(wèn)題研討[J].今日財(cái)富，2017，（02）：48.

[6]鄧瓊.“營(yíng)改增”后高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].納稅，2019，13（22）：1-2.

作者簡(jiǎn)介：蘇玉藝（1987-），女，漢族，廣東廣州人，本科，研究方向：高校稅務(wù)籌劃。