儀秀琴 王珈璇

摘 要：隨著企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，許多企業(yè)意識到想要在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中穩(wěn)定地位，就要逐步改進(jìn)企業(yè)原有的成本管理模式、優(yōu)化成本管理操作流程。本文將基于價值鏈的成本管理理論與只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理活動的成本管理理論進(jìn)行了比較，相比僅注重企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理活動、缺乏全面管理理念的傳統(tǒng)成本管理模式而言，價值鏈成本管理優(yōu)勢較為明顯。同時以價值鏈視角為分析工具，剖析傳統(tǒng)成本管理模式，分析其弊端與不足，將價值鏈分析工具集成到戰(zhàn)略管理、成本管理中，并為面向價值鏈的企業(yè)成本管理提出應(yīng)用程序和保障措施，期望能夠?qū)ξ覈髽I(yè)成本管理提供新思路。

關(guān)鍵詞：價值鏈;成本管理;價值鏈成本管理

一、引言

我國企業(yè)之間的競爭在經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展下，愈發(fā)激烈。許多企業(yè)在抓住新的發(fā)展機(jī)遇的同時，也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中勝出，就必須要對成本進(jìn)行有效管理，不停地降低成本，以此保證獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。但目前沿用傳統(tǒng)的成本管理方法，已經(jīng)很難滿足現(xiàn)代企業(yè)多變的需求，也難以滿足價值增值這一管理理念，“價值鏈”這一視角讓企業(yè)可以更加全面、系統(tǒng)地去觀察企業(yè)運作的整體流程，讓企業(yè)不再單一地追求降低成本，而是能更加全面地去分析企業(yè)經(jīng)營過程中所涉及到的所有環(huán)節(jié)的連接與關(guān)系。

價值鏈這一概念最早由美國哈佛大學(xué)教授邁克爾·波特（1985）在上世紀(jì)80年代提出，他認(rèn)為，企業(yè)的每項生產(chǎn)經(jīng)營活動皆是為了創(chuàng)造價值所產(chǎn)生的，在企業(yè)日常運行過程中開展各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動就會產(chǎn)生價值鏈。我國學(xué)者對價值鏈成本管理的研究主要從內(nèi)外部價值鏈兩方面入手，對于內(nèi)部價值鏈成本管理來說，成本構(gòu)成和成本動因至關(guān)重要。王瑋（2017）認(rèn)為影響成本構(gòu)成的因素都應(yīng)當(dāng)被納入成本管理研究范圍，并從中找出一定的規(guī)律，隨后對企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)因素進(jìn)行管控，如此使得企業(yè)整體成本被控制，利潤的提升便能得到有效保障。在外部價值鏈方面，李存（2016）認(rèn)為公司的持續(xù)發(fā)展與良好的成本管理緊密相關(guān)，公司不能只關(guān)注短期利益，而要重點關(guān)注長期利益，并重視外部與上下游企業(yè)之間的關(guān)系。溫素彬、張海琳（2016）在提出全價值鏈成本管理框架后，認(rèn)為利用價值鏈進(jìn)行成本管理，是先進(jìn)的、全方位的，可以從整體出發(fā)，判斷企業(yè)成本控制所帶來的經(jīng)濟(jì)利益總流入。隨著價值鏈的思想不斷豐富，我國大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中會將價值鏈構(gòu)建成價值網(wǎng)，方便企業(yè)進(jìn)行成本管控。

二、價值鏈成本管理概述

企業(yè)內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈共同構(gòu)成了一條完整的價值鏈，其中：內(nèi)部價值鏈一般指的是企業(yè)內(nèi)部在開展作業(yè)的過程中創(chuàng)造出來的價值;基于空間維度，外部價值鏈則包括外部垂直（縱向）價值鏈和外部水平（橫向）價值鏈，而縱向價值鏈也可以成為行業(yè)價值鏈，是上游供應(yīng)商、下游客戶與企業(yè)之間的關(guān)系;橫向價值鏈也可以稱為競爭對手價值鏈，是同行業(yè)企業(yè)間的一種競爭與合作關(guān)系。企業(yè)價值鏈成本管理由內(nèi)外部價值鏈融合構(gòu)成，具體框架如下圖所示。

價值鏈成本管理不單純只考慮自身利益，而是以優(yōu)化價值鏈為主要目的且更兼顧與合作伙伴的共生利益的一種成本管理，這樣可以使企業(yè)與其競爭對手之間形成良性合作，做到互利協(xié)作、共享信息、共擔(dān)風(fēng)險，實現(xiàn)雙贏，使企業(yè)形成全方位成本管理，做到價值增值。核心價值鏈的成本管理理論的價值如下：首先，所有的價值創(chuàng)造活動參與價值鏈的重點是企業(yè)的核心競爭力，以及這些活動的最終目標(biāo)是幫助企業(yè)促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。其次，各項活動的價值鏈上的各種主體在創(chuàng)造、傳遞價值的過程中，都對價值創(chuàng)造活動做出了貢獻(xiàn)，他們是同一條價值鏈上的利益相關(guān)者。因此，在處理價值鏈關(guān)系時要使各利益相關(guān)主體之間的利益達(dá)到均衡，加強(qiáng)戰(zhàn)略聯(lián)盟和有關(guān)聯(lián)行動者之間的合作。

三、傳統(tǒng)成本管理及價值鏈成本管理的優(yōu)劣分析

1.傳統(tǒng)成本管理存在的弊端

（1）成本管理觀念老舊

宏觀大環(huán)境不斷地變化使得企業(yè)之間的競爭也越來越多樣化，想要在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)背景下，跟緊市場形勢的發(fā)展，正確面對和處理企業(yè)所面臨的生存與發(fā)展挑戰(zhàn)、做好企業(yè)的運營工作并使企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展下去，就必須要及時更新企業(yè)的成本管理理念。但因為近些年來雖然我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但很多企業(yè)并沒有讓自己的成本管理理念及時轉(zhuǎn)變，依舊采用傳統(tǒng)老舊的成本管理思維來管理企業(yè)，單一的追求降低成本，這種陳舊且不合理的管理方式不僅不會幫助企業(yè)提高競爭力，還會拖垮企業(yè)，隨著時間的推移企業(yè)就會被湮沒在市場中。

（2）成本管理制度不健全

企業(yè)成本管理工作的開展得到基礎(chǔ)的保障，是企業(yè)良好運行的先決條件，而健全、完善的成本管理制度體系就是打開高效成本管理大門的鑰匙。在實際經(jīng)營的過程中，大部分的企業(yè)都擁有了一套專屬于自己的成本管理制度，但是這些制度都不夠完善，還存在管理不規(guī)范等問題。例如：缺少必要的成本管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、成本管理考核評價制度等，這就導(dǎo)致了企業(yè)的成本管理制度沒有發(fā)揮出應(yīng)盡的義務(wù)，使得企業(yè)出現(xiàn)了一些責(zé)任相互推諉的不良影響，甚至干擾了企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定與和諧。

（3）成本管理未與企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)環(huán)相扣

很多企業(yè)都沒有根據(jù)自身長期發(fā)展戰(zhàn)略來控制企業(yè)各項成本，也不具備較為系統(tǒng)的戰(zhàn)略成本管理思維，成本管理并沒有結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行實施，這就使得戰(zhàn)略與成本管理從本應(yīng)相結(jié)合變成了相脫離的狀態(tài);使得企業(yè)成本管理模式與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭優(yōu)勢的制定無法相互結(jié)合，導(dǎo)致了成本管理未能發(fā)揮出其應(yīng)盡的義務(wù)。另外，有一些企業(yè)僅停留在對內(nèi)部成本進(jìn)行嚴(yán)格管控的層面，而忽視了外部因素，然而企業(yè)要想實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，就需要從內(nèi)外部價值鏈共同入手，多多關(guān)注橫縱向價值鏈上的相關(guān)企業(yè)，將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相互融合。

（4）成本管理缺少現(xiàn)代信息技術(shù)支持

在如今互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，大數(shù)據(jù)的發(fā)展給企業(yè)帶來了更大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式也隨之發(fā)生了顯著的改變。為了讓企業(yè)實現(xiàn)長久、穩(wěn)定的發(fā)展，提高信息的處理效率和分析能力便是現(xiàn)階段所有企業(yè)急需關(guān)注的事情。然而目前，我國大多數(shù)企業(yè)并沒有建立起完善的信息管理系統(tǒng)，仍然花費大量的人力成本和時間成本進(jìn)行信息的收集與整理工作，這就造成了各環(huán)節(jié)信息傳遞存在滯后的問題。另外，很多企業(yè)雖會考慮整個產(chǎn)業(yè)鏈的狀況，但不僅沒有正確分析競爭對手的狀況，也沒有精確了解顧客的狀況，致使成本管理只集中在公司內(nèi)部和生產(chǎn)管理階段;同時還使得管理成本是有限度的，成本規(guī)劃也不夠精確，難以對成本起到有效的控制作用。

2.基于價值鏈的成本管理的優(yōu)勢

（1）成本管理與戰(zhàn)略環(huán)環(huán)相扣

價值鏈成本管理是站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度對企業(yè)價值鏈上所有環(huán)節(jié)進(jìn)行了有效的成本管理，把企業(yè)總體戰(zhàn)略和成本管理完美的融合在一起，使得企業(yè)在做成本決策時不會與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相脫離，做到成本管理的有的放矢，讓企業(yè)發(fā)展期間更加注重如何達(dá)到競爭優(yōu)勢、更加將關(guān)注點放在企業(yè)戰(zhàn)略愿景的設(shè)定和總體發(fā)展規(guī)劃上，提高企業(yè)整體的價值便指日可待。

（2）價值鏈上的各個環(huán)節(jié)均被充分考慮

基于價值鏈的成本管理，不單純只考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而是從供貨、采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及售后環(huán)節(jié)都進(jìn)行了分析和控制，將成本管理的每一個環(huán)節(jié)和產(chǎn)品的整個生命周期相融合;同時還考慮到了縱向價值鏈上供應(yīng)商與客戶的選擇，以及橫向價值鏈上與競爭對手的戰(zhàn)略聯(lián)盟。相較狹隘的傳統(tǒng)成本管理方法，價值鏈成本管理更加具備大局觀，有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（3）運用先進(jìn)的成本核算方法

基于價值鏈的成本管理方法運用價值鏈、戰(zhàn)略定位、成本動因等先進(jìn)的且極具邏輯性的管理工具進(jìn)行成本分析，幫助企業(yè)形成了一套完備豐滿的成本管理方法體系;與此同時使用作業(yè)成本法核算企業(yè)內(nèi)部價值鏈的成本將更加真實可靠的企業(yè)成本數(shù)據(jù)展現(xiàn)給企業(yè)管理決策者。這些先進(jìn)科學(xué)的成本管理方法能更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)成本管理與成本控制。

四、價值鏈成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

1.加強(qiáng)內(nèi)部價值鏈成本管理

內(nèi)部價值鏈主要包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控這些環(huán)節(jié)產(chǎn)生成本的過程，控制內(nèi)部成本消耗。內(nèi)部價值鏈成本控制的主要目標(biāo)是使企業(yè)有效避免非增值類作業(yè)，盡量減少增值類作業(yè)的成本，進(jìn)而使整體作業(yè)的效率得到提升，因此，在優(yōu)化內(nèi)部價值鏈時，要使用作業(yè)成本法，以分析各個作業(yè)的成本動因為基礎(chǔ)，將增加的附加價值與動因融合，減少一切不必要的成本耗費，以此來實現(xiàn)內(nèi)部作業(yè)成本效益最大化，實現(xiàn)企業(yè)成本動態(tài)管理，使企業(yè)保持長期穩(wěn)定的競爭力。

2.加強(qiáng)外部縱向價值鏈成本管理

通過縱向價值鏈分析可以幫助企業(yè)了解供應(yīng)商和客戶的具體情況，幫助企業(yè)明確自己在行業(yè)價值鏈中的定位，進(jìn)而選擇到最合適的合作伙伴、找到最合適的經(jīng)營方式。首先，將從外部價值鏈?zhǔn)占降男畔⑦M(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸惒⒆龀龊侠淼姆治?，可以使用層次分析法算?quán)重，來衡量如何選擇與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相吻合的上游供應(yīng)商，與其建立長期穩(wěn)定的供貨關(guān)系，降低采購成本;其次，與下游經(jīng)銷商保持良好的戰(zhàn)略合作關(guān)系，確保產(chǎn)品的銷售渠道是順暢沒有阻礙的;另外，企業(yè)還應(yīng)密切跟進(jìn)消費市場上客戶的動態(tài)，積極了解消費者需求，使成本消耗做到有的放矢。最后，涉及到運輸?shù)钠髽I(yè)還要做到降低物流成本。通過上述外部縱向價值鏈的改進(jìn)，能夠進(jìn)一步穩(wěn)固企業(yè)在整個價值網(wǎng)中的地位。

3.加強(qiáng)外部橫向價值鏈成本管理

企業(yè)在實現(xiàn)成本目標(biāo)的同時，不能忽視競爭對手眾多這一問題，通過橫向分析價值鏈，可以實現(xiàn)本公司獨有的競爭優(yōu)勢，強(qiáng)化橫向價值鏈分析的措施有如下幾步：第一，要掌握競爭對手的成本概況和經(jīng)營狀況，科學(xué)地評價其價值鏈，及時調(diào)整自身管理模式，做到揚長避短;第二，找到與自身經(jīng)營情況類似，上下游行業(yè)價值鏈所涉及到的關(guān)聯(lián)企業(yè)相似的標(biāo)桿企業(yè)，通過學(xué)習(xí)借鑒完善自身成本管理存在的缺陷;第三，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，與一些企業(yè)達(dá)成合作意識，通過一系列戰(zhàn)略聯(lián)盟行動消除自身存在的成本劣勢，盡可能地挖掘出專屬自身的成本優(yōu)勢。

五、實施價值鏈成本管理的保障措施

1.建立信息共享中心，構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)

目前我國企業(yè)處于科技快速發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變的時代，不斷提升核心競爭力需要企業(yè)建立起強(qiáng)大的信息共享中心，確保及時獲取價值鏈信息。與此同時，掌握更多相關(guān)的外部信息，能使企業(yè)清楚地了解上下游企業(yè)及其競爭對手的情況，使企業(yè)獲取信息的渠道變得更加寬泛，借此提供支持給企業(yè)的價值鏈分析與優(yōu)化。另外，信息化系統(tǒng)可以把企業(yè)的采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等部門的信息，按照經(jīng)濟(jì)活動的分布匯集到同一數(shù)據(jù)信息庫中，使經(jīng)濟(jì)活動涉及到的每個部門獲取信息都更加便捷，這樣可以減少搜集信息浪費的時間、提高各部門溝通效率、實現(xiàn)部門間相互監(jiān)督，進(jìn)而在企業(yè)出現(xiàn)問題時及時找到解決對策。

2.完善成本管理組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

完善的組織結(jié)構(gòu)，是使企業(yè)成本管理流程順暢，提高企業(yè)整體價值鏈管理效率的重要因素。在建立本企業(yè)成本管理組織的時候，需要根據(jù)自身的情況，建立真正意義上適合自己的成本管理組織，使成本管理更加順利，進(jìn)而做到提升企業(yè)整體管理水平。同時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具備良好成本管理意識的復(fù)合型員工，系統(tǒng)地制定復(fù)合型人才培訓(xùn)計劃，為人才的引進(jìn)、成長和發(fā)展提供廣闊的空間。

3.提高員工管理意識，實施員工激勵政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視精神層面的成本意識培養(yǎng)，強(qiáng)化員工，尤其是管理層的主觀成本管理意識，并提升他們的成本管理素質(zhì)，讓員工積極學(xué)習(xí)和應(yīng)用基于價值鏈的新型成本管理理念，通過這種方式所有的員工都會被調(diào)動起來，積極主動地降低成本，這樣就使成本管理成為了一項全體員工的工作。同時，激勵政策能夠?qū)崿F(xiàn)利益相關(guān)者共享利益的愿望，減少與信息不對稱和利益沖突等情況相關(guān)的運營風(fēng)險，使企業(yè)能夠更有效地實施價值鏈成本管理。如果激勵政策在企業(yè)中得到了有效運用，就可以充分激勵員工，將企業(yè)經(jīng)營效率提高，實現(xiàn)成本管理、員工激勵的雙贏。

六、結(jié)語

綜上，價值鏈將企業(yè)所有價值活動都貫穿在一起，對于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展而言有著十分重要的地位。價值鏈理論和成本管理的充分結(jié)合，打破了傳統(tǒng)成本管理模式對企業(yè)發(fā)展的限制，提升了企業(yè)的整體效益。因此，在傳統(tǒng)成本管理理念的基礎(chǔ)上，引入價值鏈能夠更好地詮釋成本管理。企業(yè)若想達(dá)成可持續(xù)發(fā)展、獲取更多市場份額的目標(biāo)，必須讓價值鏈的分析能力有所提升，把價值鏈對于成本管理的重要作用發(fā)揮到極致;整合成本和戰(zhàn)略管理，與價值鏈上的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略合作;通過深入的價值鏈分析來降低各種價值活動的成本，明確自己的優(yōu)勢，實現(xiàn)價值增值。

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