侯國棟 張芳麗 李戴含
摘 要:區(qū)塊鏈技術(shù)是在大智云物背景下產(chǎn)生的一種新型技術(shù),它的前身是比特幣,具有獨(dú)特的挖礦機(jī)制、分布式記賬和數(shù)據(jù)加密不可逆等特點(diǎn),現(xiàn)在逐漸被各個(gè)行業(yè)所應(yīng)用,區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)非常明顯,它只有被廣泛應(yīng)用了,才能更加顯現(xiàn)出來它的優(yōu)勢(shì),在2018年工信部出臺(tái)了一系列的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)后,全民開啟了區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用的浪潮。本文著重從區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于會(huì)計(jì)流程的影響進(jìn)行分析,從企業(yè)業(yè)務(wù)層面入手,將傳統(tǒng)的采購管理及銷售管理與區(qū)塊鏈技術(shù)引入之后做比較,分析區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)所在,對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)改革會(huì)計(jì)核算流程的前景進(jìn)行展望。
關(guān)鍵詞:區(qū)塊鏈;采購業(yè)務(wù);銷售業(yè)務(wù);智能合約;公有鏈
一、引言
在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)環(huán)境和大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的企業(yè)管理中,人工智能、大數(shù)據(jù)以及物聯(lián)網(wǎng)等新型技術(shù)提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率,同時(shí)也極大地降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本,企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、供應(yīng)鏈面臨重新構(gòu)建,企業(yè)在核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的同時(shí),要兼顧業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化協(xié)同問題,業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展及改革面臨著廣闊的空間和機(jī)遇。
工信部于2018發(fā)布的《2018年信息化和軟件服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化工作要點(diǎn)》中提出了要推動(dòng)并且組建國家層面的信息化和工業(yè)化融合管理標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)、國家區(qū)塊鏈和分布式記賬技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)。在國家政策大背景支持下,全國各個(gè)地方陸續(xù)發(fā)布了關(guān)于區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)培育、區(qū)塊鏈創(chuàng)新發(fā)展聯(lián)盟以及區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)通知要求,開啟了區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用的浪潮。
區(qū)塊鏈技術(shù)一大特點(diǎn)是分布式記賬,通過分布式記賬,區(qū)塊鏈上的所有用戶和企業(yè)、單位都可以在區(qū)塊鏈上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的記錄,這些記錄的信息因?yàn)楣<用芩惴ň哂胁豢纱鄹男?。基于區(qū)塊鏈的這些特征,很多企業(yè)將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到實(shí)際的生產(chǎn)和管理工作中,將會(huì)改變甚至顛覆傳統(tǒng)交易方式,提高企業(yè)運(yùn)營的效率,同時(shí),能為決策者提供更清晰、更完整的數(shù)據(jù),從而改善資源分配的現(xiàn)狀,簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程。
引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于會(huì)計(jì)范疇的業(yè)務(wù)處理具有較大的影響,蔡雍怡等(2019)認(rèn)為,區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用作為會(huì)計(jì)核算中的數(shù)字化支持能對(duì)整體的會(huì)計(jì)流程產(chǎn)生較多有益的影響。本文通過總結(jié)和分析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問題,結(jié)合當(dāng)前和未來區(qū)塊鏈的發(fā)展以及其顯著的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn),分析區(qū)塊鏈技術(shù)與企業(yè)業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理流程的相關(guān)性,闡述區(qū)塊鏈技術(shù)在未來對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響。
二、國內(nèi)外研究綜述
1.國外研究情況
得克薩斯州Pea Counts公司首席執(zhí)行官和創(chuàng)始人Crystal Stranger強(qiáng)調(diào),目前,區(qū)塊鏈技術(shù)和加密數(shù)字貨幣正從多方面影響著企業(yè)的金融及會(huì)計(jì)工作:
不可變的審計(jì)信息溯源——區(qū)塊鏈中的哈希加密技術(shù)可以用來創(chuàng)建一個(gè)不可變的審計(jì)溯源的路線,從而實(shí)現(xiàn)跟蹤記錄在鏈上會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),且在較大程度上能夠消除大多數(shù)企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的需求。(哈希函數(shù)在區(qū)塊鏈技術(shù)中的應(yīng)用是將交易信息和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)組成的明文輸入轉(zhuǎn)換成固定長(zhǎng)度的密文進(jìn)行輸出)。
智能合約——可以應(yīng)用在自動(dòng)支付,如Apple Pay中,并且通過智能合約它可以建立互相不認(rèn)識(shí)或者充分了解情況下的就業(yè)推薦系統(tǒng)或往來賬款系統(tǒng)。
2.國內(nèi)研究情況
相較于西方發(fā)達(dá)國家較早地開始對(duì)區(qū)塊鏈的研究不同,我國對(duì)區(qū)塊鏈的研究相對(duì)較晚,且更多的是對(duì)區(qū)塊鏈在金融中的應(yīng)用的研究。從國內(nèi)目前的研究現(xiàn)狀來看,關(guān)于區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)的影響方面的研究方向主要有三個(gè)方面,一個(gè)是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,由于國內(nèi)一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的情況,為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,一些研究者基于區(qū)塊鏈的不可篡改性以及去中心化的記賬方式,對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行了相應(yīng)的研究,并給出了一些比較合理的改進(jìn)提高的建議;二是在對(duì)于企業(yè)成本節(jié)約方面,區(qū)塊鏈的作用也是較為明顯的,特別是對(duì)于小微企業(yè)而言,引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)可以節(jié)省企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬及賬務(wù)審計(jì)的開銷費(fèi)用。由于區(qū)塊鏈的公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈的存在,使得會(huì)計(jì)記賬和賬務(wù)審計(jì)不用再依靠專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理;三是在審計(jì)工作中,國內(nèi)的一些學(xué)者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)引入后,它將變得更加簡(jiǎn)單便捷,因?yàn)閰^(qū)塊鏈上信息的不可篡改,并且每一筆業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行溯源,大大提高了審計(jì)工作效率。
(1)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下,專人掌握權(quán)限,信息不透明,數(shù)據(jù)易被操縱,至各步流程傳輸后,數(shù)據(jù)的真實(shí)性有待考究。
在區(qū)塊鏈中,每個(gè)企業(yè)都會(huì)在交易中將信息和交易數(shù)據(jù)上傳到鏈上,這種去中心化的記賬方式,將分布在各個(gè)企業(yè)中的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整理,統(tǒng)一保存在規(guī)范的系統(tǒng)中,數(shù)據(jù)及信息平臺(tái)由所有企業(yè)共同監(jiān)督,賦予各企業(yè)及用戶監(jiān)督權(quán)利,擴(kuò)大了監(jiān)督者范圍,增強(qiáng)了監(jiān)督力度。在時(shí)間維度上確保每筆交易有跡可循,動(dòng)態(tài)交易模式下,用戶對(duì)企業(yè)活動(dòng)及交易一覽了然,數(shù)據(jù)篡改,時(shí)間改變,用戶可輕易發(fā)現(xiàn)信息被修改的痕跡。因此,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了質(zhì)的提升。
(2)降低企業(yè)成本
在通常情況下,小規(guī)模公司通常不單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)部門,而是委托代理記賬公司進(jìn)行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理,審計(jì)工作也是每年請(qǐng)專門的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行審計(jì),很大程度上增加了企業(yè)成本;另外,規(guī)模較大的公司即便已經(jīng)設(shè)立財(cái)務(wù)部門及專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu),也需要定期請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),這無疑加大了企業(yè)成本。
應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù),各企業(yè)共享賬本,降低成本;規(guī)范化的系統(tǒng)使企業(yè)無需聘請(qǐng)代理記賬公司進(jìn)行記賬或報(bào)稅;各企業(yè)分享的信息,其他企業(yè)也會(huì)同時(shí)看到,人人可監(jiān)督,企業(yè)不需再設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者聘用獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),這不管是在有形還是無形中都大大降低了企業(yè)運(yùn)營成本。
(3)改善審計(jì)環(huán)境
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他審計(jì)人員的審計(jì)工作面臨尷尬的境地。一方面,企業(yè)業(yè)務(wù)繁多,工作量大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)難以在繁雜的企業(yè)業(yè)務(wù)中找到錯(cuò)誤或不合規(guī)之處,且注冊(cè)會(huì)計(jì)師所接觸到的信息很可能是被粉飾過的,這無疑增加了審計(jì)難度及工作量。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)目繁多,事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)激烈,為了生存,審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)對(duì)被審單位做出一定的妥協(xié),出具的報(bào)告也通常是雙方相互妥協(xié)的結(jié)果。
應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù),交易記錄公開,數(shù)據(jù)透明,簡(jiǎn)化審計(jì)流程,減少審計(jì)競(jìng)爭(zhēng),避免各機(jī)構(gòu)為了生存一味地妥協(xié),促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)良性發(fā)展,減少造假舞弊行為的發(fā)生,為審計(jì)人員提供一個(gè)相對(duì)安全的工作環(huán)境。
三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的影響
在區(qū)塊鏈技術(shù)的驅(qū)動(dòng)下,企業(yè)中無論是賬務(wù)處理還是購銷存的業(yè)務(wù)處理,都將發(fā)生變化,如何適應(yīng)新技術(shù)的變化成為了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理中相當(dāng)關(guān)鍵的問題。區(qū)塊鏈將打通企業(yè)外部信息系統(tǒng)與內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自主管理模式,并通過“兩層區(qū)塊鏈”固化原始交易信息與會(huì)計(jì)處理過程,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。
區(qū)塊鏈技術(shù)可以作為會(huì)計(jì)處理全過程的關(guān)鍵監(jiān)測(cè)技術(shù),將所有業(yè)務(wù)和交易都記錄在區(qū)塊上,確保區(qū)塊鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保存著交易記錄,便可以實(shí)時(shí)輕松地驗(yàn)證產(chǎn)品、供應(yīng)商和分銷商的來源。
區(qū)塊是一種在鏈中記錄交易的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。區(qū)塊頭和區(qū)塊體共同組成每個(gè)區(qū)塊,區(qū)塊體負(fù)責(zé)記錄所有交易數(shù)據(jù)和信息,區(qū)塊頭中則用于實(shí)現(xiàn)區(qū)塊的連接順序并記錄交易數(shù)據(jù)和信息利用哈希算法加密后的密文。如圖1所示。
1.采購業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)處理是以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的,業(yè)務(wù)中的采購管理的交易行為可以使用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行記錄。在企業(yè)采購中,我們常常會(huì)遇到以下的管理問題,如:供需雙方信息不對(duì)稱、采購訂單與發(fā)票真實(shí)性難辨、材料難以追蹤溯源等方面。
針對(duì)以上主要面臨的采購問題,區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)就顯現(xiàn)出來,區(qū)塊鏈開放式聯(lián)合和不能更改交易記錄的主要功能使此方面問題迎刃而解。這主要基于企業(yè)采購具有大數(shù)額、采購周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。如果無法有效地記錄和追蹤相關(guān)交易記錄,中途及時(shí)發(fā)現(xiàn)止損或者調(diào)整,就會(huì)給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。
采購流程中,常規(guī)采購業(yè)務(wù)流程通常需要企業(yè)花費(fèi)大量時(shí)間來處理,如:采購規(guī)劃、采購審批、供應(yīng)商篩選等。在區(qū)塊鏈中,利用智能合約技術(shù),實(shí)現(xiàn)采購合同的簽訂和結(jié)算、企業(yè)采購等智能化采購操作,訂單簽訂后由于智能合約是存在于區(qū)塊中的,區(qū)塊中的交易數(shù)據(jù)采用的是哈希算法的加密,不容易被篡改。不僅如此,區(qū)塊鏈將企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化和非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的不同類型采購充分全面考慮,讓企業(yè)輕松實(shí)現(xiàn)數(shù)字化的智能采購,實(shí)用性和性價(jià)比均十分高。如圖2所示。
2.銷售業(yè)務(wù)
(1)傳統(tǒng)的銷售業(yè)務(wù)
傳統(tǒng)的銷售業(yè)務(wù)客戶信息不完善,一般由銷售部門的銷售人員聯(lián)系客戶,客戶信息掌握在部分銷售人員的手上,并且客戶信息不規(guī)范,尤其是客戶的信貸信息很少,各企業(yè)間的整體水平參差不齊,加之大環(huán)境下宏觀經(jīng)濟(jì)下滑, 許多企業(yè)的信用水平呈現(xiàn)下降趨勢(shì),長(zhǎng)此以往,勢(shì)必會(huì)增加銷售部門的營銷風(fēng)險(xiǎn), 因此,有學(xué)者提出客戶不僅是企業(yè)最大的財(cái)富來源, 還是最大的風(fēng)險(xiǎn)來源。當(dāng)企業(yè)與客戶簽訂商品交易訂單時(shí),若該客戶企業(yè)過去沒有發(fā)生過壞賬,通常情況下,則無需審查客戶的過往信用記錄,因而在普遍情況下對(duì)發(fā)貨實(shí)際情況缺少嚴(yán)格的信用控制, 對(duì)于拖欠賬款的客戶也沒有及時(shí)的響應(yīng)措施和對(duì)策。所以在傳統(tǒng)的銷售業(yè)務(wù)中,應(yīng)收賬款的壞賬是經(jīng)常會(huì)發(fā)生的,是因?yàn)閷?duì)應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)控制不到位,一旦發(fā)生壞賬,對(duì)企業(yè)的損失也是不可避免的,如何在擴(kuò)大銷售客戶的同時(shí),保證應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的幾率較小,就要在發(fā)展客戶時(shí)注重客戶的信貸信息,但是除非是之前發(fā)生過拖欠貨款的情況,否則信貸信息很難被采集到,所以這個(gè)問題在傳統(tǒng)的銷售業(yè)務(wù)成了一個(gè)很大的難題。
銷售訂單與采購訂單相同,它是企業(yè)、客戶或供應(yīng)商之間簽署的協(xié)議,通過維護(hù)管理商品合同信息,企業(yè)可以控制銷售計(jì)劃,無論企業(yè)的經(jīng)營模式是以銷定產(chǎn)還是以產(chǎn)定銷,都可以非常高效、平穩(wěn)有序地進(jìn)行開展。銷售訂單中規(guī)定了銷售雙方的發(fā)貨時(shí)間、銷售價(jià)格、發(fā)票、貨運(yùn)方式等信息,是保障雙方權(quán)利和義務(wù)的一種約定。但是如果一方為了利益利用合同的漏洞進(jìn)行信息的篡改,有時(shí)候無法避免,如果想要挽回經(jīng)濟(jì)損失,還需要對(duì)簿公堂,這樣很多的精力和時(shí)間都花費(fèi)在追回經(jīng)濟(jì)損失上,表面上看似打贏官司就可以追回?fù)p失,實(shí)則浪費(fèi)了時(shí)間和精力,這些都可以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益,所以如何在根源上避免這樣類似的情況發(fā)生也是傳統(tǒng)銷售需要考慮的問題。
(2)區(qū)塊鏈對(duì)于銷售業(yè)務(wù)的影響
區(qū)塊鏈技術(shù)的很多特點(diǎn)在銷售業(yè)務(wù)中具有非常明顯的優(yōu)勢(shì),針對(duì)傳統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)的客戶信貸信息很難獲取,造成企業(yè)壞賬、經(jīng)濟(jì)受損以及銷售訂單信息保障機(jī)制不完善、容易篡改等問題,利用區(qū)塊鏈都可以很好地解決。
智能合約在區(qū)塊鏈技術(shù)中應(yīng)用,可以快速有效地幫助核心企業(yè)確定所有權(quán)。通過代碼的編制能夠自動(dòng)檢測(cè)票據(jù)的有效性,結(jié)合鏈?zhǔn)降臄?shù)據(jù)存儲(chǔ),對(duì)票據(jù)內(nèi)容進(jìn)行有效溯源。企業(yè)A和企業(yè)B簽訂銷售合同是在區(qū)塊鏈的公有鏈上進(jìn)行的,利用智能合約可以避免人為錯(cuò)漏、降低履行成本、節(jié)省事務(wù)執(zhí)行時(shí)間、減少違約糾紛,因此通過智能合約將銷售合同信息上傳到公有鏈中,可以規(guī)避許多傳統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)中的問題,從而更加高效完成銷售交易,因?yàn)樵诠墟溕虾芏嗟匿N售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在同一時(shí)間內(nèi)完成,這是和傳統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)的明顯區(qū)別。如圖3所示。
利用區(qū)塊鏈技術(shù)的開放性和透明性,即區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)可靠的系統(tǒng)。一方需要記錄真實(shí)而安全的信息,另一方需要在全員充分參與下進(jìn)行監(jiān)管,最簡(jiǎn)單的監(jiān)管方式是公開數(shù)據(jù)。以此來將核心企業(yè)的信用轉(zhuǎn)化為有效的數(shù)字權(quán)證,防范履約風(fēng)險(xiǎn),在降低交易成本的同時(shí)提高交易效率。
四、總結(jié)與展望
區(qū)塊鏈技術(shù)憑借它獨(dú)特的優(yōu)勢(shì),在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中有著非常明顯的優(yōu)化作用,并且區(qū)塊鏈新技術(shù)的研究如雨后春筍般開展起來,雖然有越來越多的學(xué)者開始進(jìn)行區(qū)塊鏈新技術(shù)方面的研究,但對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用仍僅體現(xiàn)在技術(shù)和教學(xué)上,并沒有完全像人工智能、大數(shù)據(jù)以及再早之前的信息化一樣被應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中。通過調(diào)查研究的相關(guān)結(jié)論,發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)默認(rèn)的是一項(xiàng)共識(shí)機(jī)制,就像支付寶和微信一樣,只有當(dāng)全社會(huì)接受了這種支付方式,它才會(huì)有市場(chǎng),才會(huì)有應(yīng)用落地,現(xiàn)在的區(qū)塊鏈技術(shù)如諸子百家一樣,各個(gè)公司,各種產(chǎn)品都在開發(fā)和研究,但是沒有一家公司的區(qū)塊鏈產(chǎn)品可以讓全社會(huì)所接受,上文介紹了區(qū)塊鏈分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈,目前情況下,多數(shù)區(qū)塊鏈的產(chǎn)品建立主要是私有鏈和聯(lián)盟鏈,公有鏈的共識(shí)機(jī)制還沒有被全社會(huì)所接納,所以這也是制約區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的一個(gè)非常重要的因素。
區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)中是非常有必要的,就像前文分析的一樣,通過運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以解決、避免大部分會(huì)計(jì)流程中的許多漏洞,當(dāng)整個(gè)社會(huì)對(duì)某一家企業(yè)的區(qū)塊鏈技術(shù)達(dá)成共識(shí)后,所有的區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用就可以很多地落地了,對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)流程的改革也是勢(shì)在必行了,所以在不久的將來,區(qū)塊鏈可以重塑人們對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)知,并且開創(chuàng)一個(gè)新技術(shù)的時(shí)代。
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作者簡(jiǎn)介:侯國棟(1982- ),男,漢族,山東濟(jì)南人,碩士,山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院商學(xué)院,研究方向:企業(yè)管理信息化、大數(shù)據(jù)應(yīng)用;張芳麗(1973- ),女,漢族,山東五蓮人,碩士,山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院商學(xué)院教授,研究方向:資本市場(chǎng)、公司治理、企業(yè)信息化;李戴含(1992- ),女,漢族,山東淄博人,碩士,山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院商學(xué)院,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)