冀航

【摘? ? 要】在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)似乎已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的工農(nóng)業(yè)框架，不再以簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)效益比拼為核心，而是更加注重對(duì)自身內(nèi)在實(shí)力的積累，強(qiáng)調(diào)對(duì)多元化風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。之所以會(huì)出現(xiàn)這一現(xiàn)象，主要原因在于當(dāng)下的市場(chǎng)形勢(shì)是千變?nèi)f化的，企業(yè)只有及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才可以做出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。本文從企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)這一領(lǐng)域，探討內(nèi)部審計(jì)的概念和作用，分析其現(xiàn)存問(wèn)題，列舉出優(yōu)化的路徑和措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控? 內(nèi)部審計(jì)? 現(xiàn)實(shí)價(jià)值? 優(yōu)化路徑

中圖分類號(hào)：G4? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.23.001

會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展可以充分展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，反映企業(yè)的資金鏈條是否穩(wěn)定，幫助企業(yè)做出科學(xué)有效的投資或者是經(jīng)營(yíng)決策。大部分會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展都受到會(huì)計(jì)人員主觀意識(shí)影響，這就可能出現(xiàn)一些人為的疏漏或者是錯(cuò)誤。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)就發(fā)揮了作用。企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)展審計(jì)工作更好地制約會(huì)計(jì)工作，識(shí)別潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和隱患，從而提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念和現(xiàn)實(shí)作用

（一）邏輯概念

通常意義上所說(shuō)的內(nèi)部審計(jì)，主要是受到企業(yè)管理部門制約的一種組織活動(dòng)，其自身具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，能夠發(fā)揮出檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的功能。大部分企業(yè)都會(huì)在內(nèi)部構(gòu)建二級(jí)審計(jì)部門，安排專業(yè)的審計(jì)人員，參考國(guó)家以及行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)會(huì)計(jì)信息作出審查，判斷會(huì)計(jì)工作的合理性和合法性，再利用特殊的審計(jì)手段對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)作出評(píng)估，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和安全性。除此之外，內(nèi)部審計(jì)也可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的合法性，甚至是反哺企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資活動(dòng)，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的市場(chǎng)基礎(chǔ)。

（二）現(xiàn)實(shí)作用

其一，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮出強(qiáng)大的監(jiān)管作用，能夠讓企業(yè)對(duì)自身的業(yè)務(wù)有清晰的認(rèn)知，并進(jìn)一步評(píng)估分公司或者是子公司的運(yùn)營(yíng)情況，審查內(nèi)部管理人員和工作人員的發(fā)展動(dòng)態(tài)，確定員工對(duì)制度的執(zhí)行情況，判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和合法性。內(nèi)部審計(jì)牽連到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，直指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，保證會(huì)計(jì)核算合理合法，從而幫助企業(yè)規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)貪污受賄或者是挪用資金等不法問(wèn)題，降低企業(yè)事故發(fā)生的可能性。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有前瞻性和預(yù)防性的工作，可以在經(jīng)營(yíng)問(wèn)題發(fā)生之前將其扼殺在搖籃中，優(yōu)化企業(yè)的管理能力和素養(yǎng)。

其二，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮顧問(wèn)和咨詢的作用。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候，會(huì)進(jìn)一步分析企業(yè)的內(nèi)部框架，梳理資金往來(lái)的細(xì)節(jié)性問(wèn)題，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，以團(tuán)隊(duì)的形式評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀并出具相應(yīng)的報(bào)告，為企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)提供有效的參考依據(jù)，發(fā)揮出強(qiáng)有力的咨詢作用。在評(píng)估的過(guò)程中，如果企業(yè)管理者想要爭(zhēng)取某個(gè)市場(chǎng)項(xiàng)目，而且已經(jīng)在投標(biāo)中拔得頭籌，就可以依賴內(nèi)部審計(jì)，讓審計(jì)人員就項(xiàng)目和企業(yè)的匹配度進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性和可行性，并對(duì)未來(lái)的利潤(rùn)做出預(yù)估。如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的拓展會(huì)帶來(lái)一些負(fù)面影響，可以直接提出意見(jiàn)，停止準(zhǔn)備工作或者是執(zhí)行工作。若是內(nèi)部管理者依舊一意孤行，不肯放棄，審計(jì)人員可以把這一情況上報(bào)給董事會(huì)，由董事會(huì)去對(duì)接相應(yīng)的管理者。這足以說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)是某種意義上的顧問(wèn)，可以從不同的角度保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。[1]

其三，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的價(jià)值。審計(jì)部門可以從企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)，分析分公司或者是子公司的經(jīng)營(yíng)狀況，收集詳實(shí)的資料和數(shù)據(jù)，從而全面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，并提醒企業(yè)制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案或者是應(yīng)對(duì)計(jì)劃。即便是企業(yè)出現(xiàn)了一些經(jīng)營(yíng)和管理上的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)也可以輔助管理者進(jìn)行回顧和檢驗(yàn)，分析財(cái)務(wù)報(bào)表，優(yōu)化企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位和影響

（一）現(xiàn)實(shí)職責(zé)

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主要牽涉到控制、固有和檢查這三個(gè)方面。本文所說(shuō)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指預(yù)防和檢查，牽涉到重大漏報(bào)和重大錯(cuò)報(bào)等現(xiàn)實(shí)情況，其最終的工作質(zhì)量和效果與企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性緊密相關(guān)。就固有風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，其自身已經(jīng)排除了企業(yè)的內(nèi)控基礎(chǔ)，主要針對(duì)現(xiàn)實(shí)中的交易事件以及賬戶余額的管理，同樣牽涉到漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)等問(wèn)題。如果在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理期間發(fā)現(xiàn)了交易或者是賬戶中的漏報(bào)問(wèn)題，那么企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨之增高。[2]

（二）積極影響

內(nèi)部審計(jì)本身就是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，能夠真正從戰(zhàn)略高度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。從上文的敘述中可以看出，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為二級(jí)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)董事會(huì)的一個(gè)分支，所以在工作的時(shí)候也都是從企業(yè)治理的高度出發(fā)的。內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)能夠讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制獲得客觀的評(píng)價(jià)，從而引導(dǎo)企業(yè)制定出有效的解決措施。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)并不會(huì)直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)或者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以可以理性地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷和不足。內(nèi)部審計(jì)能夠從多個(gè)角度出發(fā)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全方位轉(zhuǎn)變，讓企業(yè)會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)的就賬查賬模式中脫離出來(lái)，實(shí)現(xiàn)人工勞動(dòng)力的有效置換，讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理向著信息化方向邁進(jìn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問(wèn)題

（一）了解程度較淺

就現(xiàn)代化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)看，經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)效益往往是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，但很多工作人員并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，所以在實(shí)踐的過(guò)程中出現(xiàn)了一些疏忽，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力，最終導(dǎo)致其無(wú)法達(dá)到理想的高度。除此之外，內(nèi)部審計(jì)工作本應(yīng)具有高度的獨(dú)立性，但大部分企業(yè)的部門都是交叉運(yùn)行的，很多非審計(jì)管理人員也過(guò)多踏入內(nèi)部審計(jì)這一領(lǐng)域，這不僅會(huì)加重權(quán)錢交易的風(fēng)險(xiǎn)，更會(huì)延誤內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，無(wú)法進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。[3]

（二）獨(dú)立性相對(duì)有限

內(nèi)部審計(jì)是隨著國(guó)家的改革開(kāi)放應(yīng)運(yùn)而生的，在運(yùn)行之初，也受到了行政機(jī)制的影響。現(xiàn)如今，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的獨(dú)立性，很少有企業(yè)會(huì)專門設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多都是和檢查署或者是紀(jì)檢委合作，這就進(jìn)一步破壞了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，也影響了最終結(jié)果的準(zhǔn)確性和說(shuō)服力。審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作的合并也會(huì)在一定程度上限制審計(jì)本身的監(jiān)督功能，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多了一個(gè)身份，這一身份就是被審計(jì)的組織。無(wú)論是哪種情況，都會(huì)或多或少影響最終審計(jì)的有效性。

（三）機(jī)制存在漏洞

在通常情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的目的就是為了保證會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的公正和公平。但是，從制度建設(shè)上來(lái)講，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系存在一定的缺陷和不足，這就很有可能限制工作的正常開(kāi)展。很多審計(jì)人員缺乏規(guī)章和制度的依靠，只能憑借自己的主觀臆斷和歷史經(jīng)驗(yàn)來(lái)執(zhí)行任務(wù)，最終也破壞了審計(jì)結(jié)果的完整性。即便企業(yè)形成了制度，制度的執(zhí)行力也相對(duì)有限，很多審計(jì)人員和審計(jì)部門都忽略了宏觀上的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，這就更容易埋下安全風(fēng)險(xiǎn)和隱患。在主觀意識(shí)的限制下，一些交易事件和賬戶余額的審查也會(huì)暴露出更加明顯的漏洞。[4]

（四）基本素質(zhì)參差不齊

目前，國(guó)內(nèi)的審計(jì)取證模式具有一定的滯后性，審計(jì)人員的素質(zhì)發(fā)展也良莠不齊，在這種雙重的限制下，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏時(shí)代性，大多都以現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)為主。就抽樣審計(jì)來(lái)講，部分審計(jì)人員沒(méi)有樹(shù)立起高度的安全意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只是根據(jù)自己的主觀意愿進(jìn)行抽樣，隨意選擇一些樣本類型，最終得出的樣本結(jié)果并不準(zhǔn)確，甚至?xí)M(jìn)一步誘發(fā)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在某些情況下，被審計(jì)的對(duì)象是缺乏主動(dòng)性和經(jīng)濟(jì)性的，他們不愿意真正配合審計(jì)工作，甚至?xí)室怆[瞞一些真實(shí)的材料，這就會(huì)破壞審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化的路徑和方法

（一）強(qiáng)化思想和理念上的轉(zhuǎn)型

審計(jì)人員必須要有足夠的自覺(jué)性和積極性，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有全面的了解和認(rèn)知。內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的目的是為了進(jìn)一步維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，真正反映財(cái)務(wù)的現(xiàn)實(shí)狀況，避免出現(xiàn)大幅度的資金或者是資源浪費(fèi)，防止企業(yè)資產(chǎn)的大幅度流失。對(duì)此，企業(yè)必須要進(jìn)一步完善內(nèi)部的控制和監(jiān)督體系，要先對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出全方位的分析和評(píng)估，制定符合自身特色的經(jīng)營(yíng)措施。[5]

（二）突出機(jī)構(gòu)的獨(dú)立價(jià)值

如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)時(shí)間缺少獨(dú)立性和話語(yǔ)權(quán)，那么最終部門的交叉現(xiàn)象也會(huì)變得更加嚴(yán)重。企業(yè)必須要在內(nèi)部進(jìn)行細(xì)致的整合，要統(tǒng)籌規(guī)劃現(xiàn)有的審計(jì)資源，設(shè)立專門的小組或者是機(jī)構(gòu)，營(yíng)造公正公平的工作氛圍，讓審計(jì)人員明確自身的職權(quán)范圍和界限，避免審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他部門有過(guò)于密切的聯(lián)系，彰顯這一領(lǐng)域的權(quán)威性和獨(dú)特性。企業(yè)管理者也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠擺脫監(jiān)督部門或者是財(cái)務(wù)部門的限制，這樣才能夠最大限度地維護(hù)工作的透明度，避免出現(xiàn)暗箱操作和權(quán)錢交易等問(wèn)題，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）做好成本的管控

從上文的敘述中可以看出，會(huì)計(jì)工作體現(xiàn)的就是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而企業(yè)要想讓自己的資本有效的積累到一起，就必須通過(guò)內(nèi)部的審計(jì)做好成本的管控。例如，就建筑行業(yè)的發(fā)展來(lái)講，企業(yè)就必須以施工項(xiàng)目為切入點(diǎn)，分析材料的種類，設(shè)備的數(shù)量，構(gòu)建起完善的物資管理制度，把控好項(xiàng)目發(fā)展的不同環(huán)節(jié)，包括材料的采購(gòu)、材料的入庫(kù)、材料的出庫(kù)等，這樣才能有效避免一些不必要的額外支出。同時(shí)，企業(yè)還需要對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果進(jìn)行審查，特別是對(duì)于材料管理，要設(shè)計(jì)出可行的投放方案，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)。建筑企業(yè)也要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，明確不同部門的風(fēng)險(xiǎn)管控和規(guī)避責(zé)任，強(qiáng)調(diào)對(duì)不同部門的評(píng)估和檢測(cè)。這種內(nèi)控機(jī)制的完善能夠讓部門主動(dòng)約束自身的思想和行為，積極實(shí)現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)的對(duì)接，提高管理的效率。

（四）打磨會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

只有在真實(shí)會(huì)計(jì)信息的引導(dǎo)下，審計(jì)人員才可以得出最客觀且有參考價(jià)值的結(jié)論，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。企業(yè)必須重視會(huì)計(jì)核算這一項(xiàng)，針對(duì)這一工作的開(kāi)展設(shè)立完善的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。還要參考近期的行業(yè)政策與國(guó)家法規(guī)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)管理人員、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員的培訓(xùn)和教導(dǎo)，引導(dǎo)他們及時(shí)更新自身的知識(shí)，用先進(jìn)的理論來(lái)武裝頭腦。針對(duì)財(cái)務(wù)人員，企業(yè)要重點(diǎn)突出業(yè)績(jī)層面的考核。針對(duì)管理人員，企業(yè)必須要強(qiáng)化他們的會(huì)計(jì)電算化意識(shí)，讓他們積極學(xué)習(xí)不同的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)，使會(huì)計(jì)核算工作做到萬(wàn)無(wú)一失。企業(yè)還需要定時(shí)對(duì)已經(jīng)建設(shè)的項(xiàng)目或者是子公司的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，要共同優(yōu)化基礎(chǔ)的運(yùn)行成果，進(jìn)一步打磨會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）滲透信息化技術(shù)和手段

在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間，企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部審計(jì)工作都是由人工來(lái)完成的，不僅壓力較大，而且時(shí)效較慢。在信息技術(shù)發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)要積極利用現(xiàn)代化手段，提高內(nèi)部審計(jì)信息化的等級(jí)，減輕人工操作的壓力，免除主觀上的漏洞或是失誤。企業(yè)要構(gòu)建完整的信息數(shù)控平臺(tái)，特別是針對(duì)財(cái)務(wù)核算，要及時(shí)把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入內(nèi)部信息系統(tǒng)。還要設(shè)計(jì)數(shù)控平臺(tái)的訪問(wèn)權(quán)限，只有內(nèi)部審計(jì)人員才能夠隨時(shí)隨地進(jìn)行閱覽。信息化技術(shù)的應(yīng)用能夠滿足財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)追蹤的需求，還可以降低貪污腐敗、徇私舞弊這些不良行為的發(fā)生概率。

（六）塑造清廉的審計(jì)環(huán)境

企業(yè)要加大內(nèi)部審計(jì)的思想宣傳和引導(dǎo)，要讓各級(jí)管理人員都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，結(jié)合國(guó)家的法律法規(guī)政策，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)制變得更加嚴(yán)格。除此之外，企業(yè)要落實(shí)復(fù)核管理制度，不僅要保證審計(jì)人員有足夠的自覺(jué)性，更要對(duì)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行二次審核，督促審計(jì)人員及時(shí)提交財(cái)務(wù)部門的審計(jì)憑證或者是審計(jì)報(bào)告，接著管理人員再進(jìn)行責(zé)任的再評(píng)定。審計(jì)討論制度的落實(shí)也同樣重要，在正式開(kāi)始工作之前，負(fù)責(zé)人和小組要先敲定審計(jì)計(jì)劃，確定執(zhí)行方案。環(huán)境的塑造離不開(kāi)內(nèi)部人員的共同努力，企業(yè)需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)性的培訓(xùn)，鼓勵(lì)他們提高自己的知識(shí)等級(jí)，在條件允許的情況下，可以邀請(qǐng)行業(yè)專家來(lái)公司召開(kāi)講座或者是座談會(huì)，引導(dǎo)審計(jì)人員互相交流意見(jiàn)或者是有效的經(jīng)驗(yàn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)任重且道遠(yuǎn)，在操作的時(shí)候無(wú)法完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)要保持足夠的耐心和熱情。本文通過(guò)認(rèn)知和思想的升級(jí)、機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的提升、成本的良性管控、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化、信息化等級(jí)的提升、環(huán)境和氛圍的塑造這幾個(gè)角度，論述了內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的方法，充分結(jié)合了企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有理論上的合理性與實(shí)踐上的可行性，可以作為從業(yè)人員的參考指南。

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