摘要：現在大部分的電商公司已經開始想要尋找機遇，突破成本困境，而物流成本在其中又占比較大。一些數據指出，有幾乎49% 的企業(yè)的物流成本占總費用支出的13%以上。顯然物流成本下降的空間是巨大的，這也就意味著增加凈利潤的空間也是巨大的。所以，企業(yè)要想在競爭中占據一席之地，就必須采取相應措施控制物流費用。作業(yè)成本法可以充分反映產品和物流成本之間的真實關系，是物流成本控制和確認的重要手段。本文基于上述目的，闡述了該方法的基本原理及相關優(yōu)勢，并分析了當前電商企業(yè)物流成本控制中存在的問題以及未來改進的可能性，進一步確認了作業(yè)成本法在物流成本管理方面的適用性，并且論述了建立成本核算體系的方式和步驟。使得這一控制物流成本的方法，最終能更好地為提高企業(yè)運營效率的這一目的服務。

關鍵詞：作業(yè)成本法;電子商務企業(yè);物流成本

1.引言

1.1研究目的

近幾年，隨著國民經濟的發(fā)展和電商行業(yè)的成長，對物流成本的控制關系到企業(yè)能不能提升盈利水平，要想提高市場競爭力就得有準確的成本核算和有效的成本控制。因此，企業(yè)想拿下穩(wěn)定的市場份額，逐步減少成本開支，就不得不想辦法解決高物流成本這一重要的制約問題。

1.2研究意義

作業(yè)成本法可以充分反映產品與物流成本之間的實際消耗，提供電子商務企業(yè)生產經營需要的一些物流成本信息，處理當前物流成本核算系統(tǒng)面臨的問題，在一定程度上彌補了傳統(tǒng)物流的缺點。其有效控制了電商公司的物流成本，有助于公司改善內部運營環(huán)境。

2.作業(yè)成本法相關理論介紹

2.1作業(yè)成本法有關原理與步驟

作業(yè)成本法的成本核算用工作為基礎量并結合成本中心來分配間接成本。將直接成本、間接成本和期間費用分配給產品成本，按照每一項作業(yè)成本與成本對象之間的因果聯系，將作業(yè)成本匹配到相應的成本核算對象，從而更準確和真實地計算最終產品的服務成本。

計算產品和服務的成本通常分為以下步驟：認定和列出與公司業(yè)務相關的作業(yè)清單;確認好成本核算下的對象以及所用直接間接成本;根據分配基礎估算和計算每項工作的成本動因分配率;根據產品的工作量重新分配操作成本;核算最終的成本對象所用的總成本量和單位成本量。

2.2與傳統(tǒng)成本法進行對比

首先，傳統(tǒng)的成本計算方法計算的產品成本可能會不太確切。作業(yè)成本法將成本計算的目標和對象轉移到作業(yè)上，彌補了傳統(tǒng)固定成本分配標準方法的不足。它不僅分配核算最終產品，還將相關作業(yè)活動的間接費用分配為會計核算主要對象，可以大大提高成本信息的準確性。

其次，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，企業(yè)管理者通過發(fā)現固有的成本驅動因素，為公司提供有關產品、勞動力、客戶、市場和運營的有利信息。然后出現績效評比方法，調整企業(yè)的成本結構，修改公司成本的管理思路。

3.電商企業(yè)物流成本控制現狀及存在問題

3.1電商企業(yè)物流成本控制現狀

淘寶，京東，當當等電商企業(yè)打破了地域限制，為現代企業(yè)管理提供了新的借鑒之道。然而，越來越多的電子商務公司可能會受到市場形勢的影響盲目擴產，缺乏以成本為導向的戰(zhàn)略定位研究分析，明確的業(yè)務目標。另外，在運用作業(yè)成本法核算成本時，可能無法直接從財務部門中獲取所需數據。所以，對于一些內部控制制度不健全，或者監(jiān)管不到位的電商企業(yè)，想要利用作業(yè)成本法達到最終預計效果可能有些困難。

3.2傳統(tǒng)成本法下物流成本控制存在的問題

首先，還用之前的方法提供成本可能控制起來不便利。比如材料消耗、機器時長、設備維護、信息系統(tǒng)的維護等其他成本花費會增多，而其他不明顯的物流成本被模糊歸并。另外，因為與產品產量的增加沒有直接關聯，分配到對應的成本份額會有些難，讓一些物流活動產生的支出不受控制。

其次，在傳統(tǒng)的會計方法下，從財務數據里拿到的物流成本信息會受到懷疑，提供的物流量度也不夠。如果無法準確掌握產品成本并擴大產品需求，公司將無法對產品定價，并且可能在競爭中處于劣勢。

4.選擇作業(yè)成本法的有效性分析

4.1作業(yè)成本法在物流成本控制方面的適用性

企業(yè)通過了解物流企業(yè)的成本結構和特征，可以發(fā)現現代企業(yè)物流間接成本占很大比例，業(yè)務多樣化、個性化，整個運作過程可分解。作業(yè)成本法建立了運營成本數據庫，劃分不同的成本運營中心，并使用各種相應的成本因素來分配間接成本。這不僅貼近了企業(yè)成本核算特征，更能提高成本歸集的準確性。

4.2作業(yè)成本法在電商企業(yè)成本控制中的意義

首先，有利于企業(yè)對物流成本進行合理的分配。作業(yè)成本法考量操作成本和資源消耗給每個作業(yè)分配成本，最后根據產品服務所花的工作量再分給下面產品。它根據公司產品或服務創(chuàng)建的價值和資源消耗分配成本和費用，這有效避免了成本模糊。其次，能夠幫助物流企業(yè)有效解決產品和服務定價難問題?；诨顒拥某杀竞怂惴椒梢院侠淼胤峙湮锪鞒杀?，形成完整的成本費用管控體系。

5.ABC成本法在企業(yè)物流成本管理中的應用

5.1建立電商企業(yè)物流成本控制框架

使用基于活動的成本核算來分析，管理和控制企業(yè)的物流成本可以實現相對高的效率。通過基于活動的成本計算方法為電子商務企業(yè)建立物流控制框架，我們相對簡單地看出來每個環(huán)節(jié)的控制措施。這個構架要拆成前中后三個控制時間點，每個方面都應確保正確使用運營成本控制方法，以確保物流成本的各個方面都合理。

首先，事前控制是在控制的早期階段需要建立的第一件事，即根據具體的特征和操作類別劃分整個工作。第一，有必要準確區(qū)分非增值作業(yè)、排他性作業(yè)和聯合消費作業(yè)。第二，有必要澄清生產對于確定經營的主要和次要地位的重要性，確保各個環(huán)節(jié)之間的相互聯系。最后，確定目標成本，然后設置公司的價格和利潤。

其次，事中控制應考慮每項作業(yè)的實際運營成本。在分析公司運營狀況和所涉及的所有物流成本的基礎上，確定物流運作中使用的資源及其動機，合理配置成本費用，還要計算和分析實際成本和標準成本差異。由于可變成本因素具有一定的不可控性和可估計性，可能使核算數據結果脫離實際成本。

最后，事后控制應評估整個專業(yè)庫的績效提出改進措施。通過制定相關的計劃和獎懲制度，給業(yè)務進行詳細分級，來找到電子商務企業(yè)的可變成本驅動率，讓資源合理利用，成本控制更加科學。

5.2采用作業(yè)成本法來核算物流成本的步驟

第一，給電商物流成本的作業(yè)下定義。確定和劃分那些在生產過程中的重點作業(yè)，并把這當成是作業(yè)成本管理系統(tǒng)的基點，對于在日常生產中發(fā)揮的作用、所耗資源的關聯及與其他作業(yè)的區(qū)別等進行識別。

第二，辨別動因，把成本傳遞給作業(yè)層。作業(yè)就能看出資源耗用多少，看資源動因就像在看資源作業(yè)，作業(yè)成本庫接收著總成本帳的資源。各大電商應拿自己公司的資源具體花費處理動因分配率，將資源分配給運營成本數據庫。

第三，確認成本動因，使用經驗法和數量法了解動因的相關程度，把作業(yè)成本分給到產品服務。比如說采購成本庫，其對應成本動因一般是產品的數量、作業(yè)的次數、產品的種類、機器小時等。在電商企業(yè)開始占據一部分市場后，則需靈活做出相應調整。

第四，收集和分配物流成本。當每一個作業(yè)的間接成本和它所對應的成本分配標準所能對應以后，就可以開始核算間接作業(yè)的成本分配率。然后將不同資源的成本追溯到每項作業(yè)中來，分配特定作業(yè)的成本。最后把各個項目作業(yè)的成本分配給不同的產品或其他成本對象。

5.3案例分析

W公司是一家專注于跨境業(yè)務的綜合性電子商務公司。它在2012開始公開測試，銷售類別包括母嬰、美容化妝品、家具服裝、食品保健和數碼產品等。在物流方面，它將物流和配送交給韻達等專業(yè)公司，并采用了更好的定制包裝盒。用嚴格的規(guī)定整合海外資源，并利用海關檢查，保稅產業(yè)園區(qū)，國內運送等與中國產業(yè)鏈進行聯合。

本文選取該分公司提供給另一家企業(yè)a，b兩種產品的相關財務數據進行案例核算。兩者的區(qū)別是提供的物流服務不相同。采用作業(yè)成本法所涉及的作業(yè)主要有處理訂單、采購庫存、裝卸搬運、質量檢驗這幾項。確定主要作業(yè)以后，再為各項作業(yè)建立作業(yè)成本庫來實際核算作業(yè)所耗費的資源。

接下來，了解每項作業(yè)的成本動因。訂單出產為單子進行的數量，采購庫存為采購貨物的次數，裝卸搬運為工人工作的小時數，設備維修為維修機器的臺數，質量檢驗為檢查貨物的次數。

然后由統(tǒng)計該分公司的數據可知，各項作業(yè)的作業(yè)成本資源量依次為15200、33800、43400、7650、25240，作業(yè)數量依次為600、120、235、195、180。由作業(yè)成本動因率等于作業(yè)成本資源量與作業(yè)數量之比，可算得各項成本動因率依次為25.33、281.67、184.68、39.23、140.22。

最后，作業(yè)成本等于工作總數和成本動因分配率相乘起來，作業(yè)成本動因分配率等于實現的作業(yè)成本乘作業(yè)中心層發(fā)出的作業(yè)量，可得兩種產品各項作業(yè)成本下實際消耗的物流總成本依次為7200 8294、16534.73 12473.22、21010.74 15435.35、8325 4686、12000.80 23547.34，然后可以計算出單位物流成本。

而利用傳統(tǒng)成本法只能得到一個具體的數字，作業(yè)成本法可以看出每部分的耗費。

綜上，W分公司物流成本控制近期的工作重點應落在降低庫存購買成本和裝卸搬運成本。從上面的計算可以看到，這兩種產品的綜合作業(yè)成本在總成本的比例中，直接成本和裝載搬貨的費用較高。首先，企業(yè)物流與生產兩部分統(tǒng)一起來，規(guī)劃新的內部生產路線。調整物流路線使貨物能夠集中運輸，最大限度地提高車輛交付效率，降低運輸配送成本。然后還要與銷售部門進行配合，根據客戶的訂單要求，協(xié)調統(tǒng)籌降低成本，如同一類型的產品在同一時間內統(tǒng)一處理，盡量避免單獨生產來減少產品的準備費用。

5.4電商企業(yè)控制成本采取的相關措施

建立完整的成本管控制度，并采用成本控制獎懲機制措施，增強員工的成本控制意識。根據企業(yè)自身的實際情況，建立完整有效的基于活動的成本控制系統(tǒng)，以獲取準確的成本信息和數據。

還要注意控制物流成本的關鍵點。根據產品作業(yè)占總成本的比例，一般電子商務企業(yè)的物流成本控制內容分為以下四個部分：直接成本、裝卸搬運、裝配和包裝以及庫存運營。在采購過程中，有必要對采購檢驗和裝卸兩個方面進行控制，并計算合理的購貨批次和數量。在輸送過程中，生產機器的自動化能力要提上去，生產過程才可減少。在裝載過程中，環(huán)保包裝材料和包裝機械自動化可用于降低組裝過程中的包裝成本。在銷售過程中，當運輸目的地更加分散時，可以減少分配交貨的頻率，先收集和運輸要運輸的貨物，并且計劃合理有效的運輸目標，以達到最小化的運輸成本。

6.結語

本文介紹了作業(yè)成本法及其在電商企業(yè)成本控制中的應用，并列舉了其帶來的諸多便利之處。作業(yè)成本法從成本發(fā)生的源頭管理項目作業(yè)，直接弄清成本層的動因，并且從財務和經營兩個方面評判作業(yè)，減少重復作業(yè)帶來的成本和耗費，不斷改進作業(yè)成本效益。這也在一定程度上能監(jiān)督各部門人員認真工作，最終可以大大提升公司的業(yè)績。從各項數據統(tǒng)計顯示，利用作業(yè)成本法來管控企業(yè)物流成本明顯更好，雖然有一些局限性，但依舊是值得我們用的一種先進的成本計算方法。

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作者簡介：祁珂竹（1997-），女，漢族，山西大同人，湖北經濟學院會計學院2020級碩士研究生。研究方向：上市公司治理與監(jiān)管。