基金項目：湖南鐵路科技職業(yè)技術學院院級課題資助項目（項目編號：HNTKY-KT2021-13）

摘要：2019年1月1日起在我國高校全面施行的新政府會計制度促進了分類核算的開展，為高職院校內(nèi)部教育成本核算提供了堅實的理論支撐和完備的制度保障。本文在探討高職院校內(nèi)部教育成本核算期間、成本對象、成本項目，以及直接成本、間接成本和教學培養(yǎng)外費用的歸集和分配理論的基礎上，選取H學院2020年度完整的財務數(shù)據(jù)，以及教務、學工、科研、后勤管理系統(tǒng)中的必要信息，對校內(nèi)二級學院教育成本進行了核算，得出了各二級學院生均教育成本數(shù)據(jù)。

關鍵詞：政府會計制度;高職院校;教育成本

2019年1月，國務院發(fā)布《國家職業(yè)教育改革實施方案》，把發(fā)展高等職業(yè)教育作為優(yōu)化高等教育結構和培養(yǎng)大國工匠、能工巧匠的重要方式[1]。根據(jù)教育部、財政部2014年發(fā)布的《關于建立完善以改革和績效為導向的生均撥款制度 加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見》，要求“2017年各地高職院校年生均財政撥款水平應當不低于12000元”[2];在學費收入方面，教育部2020年印發(fā)《關于進一步加強和規(guī)范教育收費管理意見》明確，公辦高等學校學費占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25%[3]。由此可見，高職院校人才培養(yǎng)經(jīng)費極為有限，高職院校要想利用有限的辦學經(jīng)費實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標，就必須關注成本，注重效益，內(nèi)部教育成本核算成為高職院校亟待解決的現(xiàn)實問題。

一、高職院校內(nèi)部教育成本核算的基本理論

（一）高職院校：全稱高等職業(yè)院校，是培養(yǎng)具有一定高等教育知識專業(yè)技能技術知識的人，教學上更突出應用技術實踐操作能力的?？茖W校。高職院校包括專科和本科兩個學歷教育層次，本文所謂“高職院?！眱H指高職?？圃盒?。

（二）教育成本：廣義的教育成本包括教育實際成本和教育機會成本，狹義的教育成本指學校為培養(yǎng)學生所耗費的資源的貨幣表現(xiàn)。本課題研究的高職教育成本是指各高職院校為提供高職教育服務所發(fā)生的的實際成本。

二、H學院基本情況

H學院位于中南地區(qū)某省，是由當?shù)厥姓e辦、省教育廳業(yè)務主管的公辦全日制高等職業(yè)專科院校，屬于財政全額撥款事業(yè)單位。校區(qū)占地面積534.54畝，建筑面積23余萬平方米。作為省卓越職業(yè)院校建設單位和省示范性高職學院，學校有招生的專業(yè)26個，教職工512人。學校面向全國招收全日制大專生，學制3年。

（一）學生情況

截止2020年12月31日，H學院有全日制高職在校生1.26萬人，各年級全日制在校大專生按學科大類分類為：交通運輸大類10429人、裝備制造大類1540人、 財經(jīng)商貿(mào)大類151人、電子與信息大類382人、能源動力與材料大類88人。

（二）收入情況

根據(jù)“高等學校教育經(jīng)費收入情況表”中的數(shù)據(jù)可知，H學院2020年度收入合計27331.18萬元，較上年增長10.14%：其中，財政撥款收入16046.94萬元，占比58.71%;事業(yè)收入11182.23萬元（其中含職業(yè)培訓收入2663.02萬元），占比40.91%;其他收入102.01萬元，占比0.38%。

（三）支出情況

根據(jù)“高等學校教育經(jīng)費支出情況表”中的數(shù)據(jù)可知，H學院2020年度教育經(jīng)費總支出24814.23萬元，較上年度降低3%（主要原因是受新冠疫情影響）：其中，業(yè)務活動費用支出19876.24萬元，占比80.1%;單位管理費用支出4023.28萬元，占比16.21%;其他費用支出914.71萬元，占比3.69%。

（四）管理情況

H學院實行院系兩級管理模式，設置有5個二級學院，21個職能處（室），全校所有財務活動均由計劃財務處直接管理與核算。學校實行全面預算管理，校內(nèi)預算采用零基預算編制方法，每個部門一本預算，預算編制、執(zhí)行和調(diào)整嚴格執(zhí)行學院《全面預算管理辦法》。

三、教育成本核算范圍

本文將H學院作為校內(nèi)教育成本的核算主體，校內(nèi)教育成本核算對象為H學院全日制在校大專生，把成本核算對象按二級學院劃分，二級學院是學校的教學部門。按照費用支出與學生培養(yǎng)的關系把相關成本歸集到二級學院，再分配到學科專業(yè)，最后分配到學生。本文選取的H學院樣本二級教學機構名稱分別是機車車輛學院、鐵道機車學院、運輸管理學院、工程信息學院和電氣工程學院。為了提高成本核算的可靠性，提高核算效率，本文直接或間接取用財務報表數(shù)據(jù)，故選用會計年度作為H學院內(nèi)部教育成本核算期間。

四、H學院校內(nèi)生均教育成本測算

（一）成本項目的確定

新政府會計制度費用類一級科目設置了業(yè)務活動費（下設教育費用和科研費用2個二級科目）、單位管理費（下設行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用3個二級科目）、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上交上級費用、對附屬單位補助費、所得稅費用和其他費用8個科目。

根據(jù)教育成本的定義，本文研究的H學院內(nèi)部教育成本是指各高職院校為提供高職教育服務所發(fā)生的的實際成本。所以，與提供高職教育服務不相關的費用支出不應該歸入成本費用范疇。由此，高等學校教育經(jīng)費支出情況表中不屬于教育成本的費用有：離退休費用751.71萬元、商品和務支出中其他商品和服務支出的職業(yè)培訓支出690.03萬元和定點扶貧支出5.43 萬元、資本性支出1987.97萬元、其他支出中利息支出937.60萬元，此外， H學院2020年度無其他與高職教育服務無關的支出。

（二）成本項目的分類

按照費用支出與學生培養(yǎng)的關系，可以把納入教育成本范疇的費用支出劃分為直接費用、間接費用和教學培養(yǎng)外費用三類。教學部門發(fā)生的費用是為了完成教學任務，直接花費在學生身上的費用，因此教學部門發(fā)生的教育費用支出屬于直接成本費用;教學管理部門、輔助部門和科研支出與學生素質(zhì)提升不直接相關，因此應歸類于間接費用;行政管理費用和后勤保障費用屬于教學培養(yǎng)外費用。

（三）成本項目的歸集與分配

由于成本確認和計量的需要 H學院設立學校和學院兩級作業(yè)中心，采用校、院兩級成本核算主體，以會計年度為核算期間。各教學部門發(fā)生的各項費用支出直接計入相應的二級院系;教學管理部門、教學輔助部門和科學研究發(fā)生的費用支出分配后計入相應的二級學院;行政管理和后勤保障費用按照高校承擔的三大社會職能，即人才培養(yǎng)，科學研究和社會服務履職支出比例中人才培養(yǎng)和科學研究的份額分配計入二級學院。

1.直接費用的歸集

2020年度，H學院各教學部門即二級學院的費用支出情況如圖表1所示：

2.間接費用的分配與歸集

H學院除5個二級學院外的其他教學管理和輔助部門2020年度的項目支出如省級重點項目、學院自籌資金建設項目、教研教改項目、科研項目等，根據(jù)建設目標、研究方向或對主持人進行訪談等方式確定服務或受益對象，可以直接計入二級學院的成本費用優(yōu)先計入。不能直接計入的按照受益人群的年級、專業(yè)方向等分配到成本對象，再歸集計入二級學院。由二級學院直接使用和保管的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，其折舊費、攤銷費等全額計入相應的二級學院，不能直接確定的按照使用人分配計入二級學院。教學管理和教輔部門的日常公用經(jīng)費等支出按學生人數(shù)平均分配，在歸集到二級學院。2020年度H學院分配到各二級學院的間接費用支出情況見圖表1。

3.教學培養(yǎng)外費用的計算、分配與歸集

教學培養(yǎng)外費用包括計入學生培養(yǎng)成本費用的行政管理費用和后勤保障支出項目。高校的三大職能是人才培養(yǎng)、科學研究和社會服務，教學培養(yǎng)外費用中包含的為履行社會服務職能發(fā)生的費用支出與人才培養(yǎng)沒有直接關系，所以應該按照支出比例予以扣除。根據(jù)H學院經(jīng)濟活動與賬務處理特點，履行社會服務職能時如支援鐵路單位春運暑運工作、承接社會考試等大多數(shù)社會服務項目經(jīng)費的收支通過往來賬戶中結算，并未納入學院的收入和費用，只有使用學院自有資金進行履職的社會服務項目如定點扶貧工作等支出在學院年度收支預算內(nèi)。因此，在計算社會服務支出時需要全盤考慮，避免遺漏。最后按學生人數(shù)分配歸集到二級學院。2020年度H學院分配到各二級學院的教學培養(yǎng)外費用情況見圖表1。

4.計算對象化的教育成本

2020年度，H學院分配到各二級學院的教學培養(yǎng)外費用情況如圖表2所示：

五、結論

高職院校內(nèi)部教育成本核算結果可以為國家教育經(jīng)費投入和獎學金制度的完善提供數(shù)據(jù)參考，也是進一步完善教育成本分擔制度的基礎和前提。從高職院校自身的發(fā)展考慮，面對職業(yè)教育的重大發(fā)展變革，高等職業(yè)院校要向“高質(zhì)量”“有特色”“內(nèi)涵式”轉變，就必須通過可靠的成本核算和科學的成本控制實現(xiàn)教育資源的優(yōu)化配置，提高資金使用效益，使投入產(chǎn)出效益最大化，打造優(yōu)質(zhì)特色專業(yè)，最終形成競爭優(yōu)勢。有競爭優(yōu)勢的專業(yè)及其院校不僅能夠獲得更多的資源，而且能提高生源吸引力和社會聲望，從而獲得長足穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]國務院《國家職業(yè)教育改革實施方案》（國發(fā)〔2019〕4號）[Z].2019-01-24.

[2]《關于建立完善以改革和績效為導向的生均撥款制度 加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見》（財教〔2014〕352號）[Z].2014-11-26.

[3]財政部《關于進一步加強和規(guī)范教育收費管理的意見》（教財〔2020〕5號）[Z].2020-08-17.

作者簡介：汪紅霞（1983-），女，湖南永州人，湖南鐵路科技職業(yè)技術學院會計師，研究方向：財務管理，會計學

湖南鐵路科技職業(yè)技術學院 湖南 株洲 412006