王穎

摘 要：隨著EPC工程總承包項目的試點與推廣，越來越多行業(yè)都采用了EPC總承包模式進行設(shè)計采購施工，這對我國建筑業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。文章從工程總承包的發(fā)展及特點出發(fā)，總結(jié)了現(xiàn)階段EPC工程總承包項目存在的現(xiàn)實問題，并從風險視角下研究了EPC工程總承包項目的審計要點。

關(guān)鍵詞：風險 EPC工程總承包 審計要點

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）05-099-02

目前，EPC工程總承包模式在我國建筑、公路、水電、火電、礦山等各個行業(yè)中應用十分廣泛。面對經(jīng)濟全球化，在國際市場EPC模式總承包的影響下，工程建設(shè)實現(xiàn)了專業(yè)化及集約化管理，不僅節(jié)省了資源，又實現(xiàn)了工期的合理縮短，保證質(zhì)量以及提高各方經(jīng)濟效益等優(yōu)勢，因此，深受國內(nèi)外建筑市場業(yè)主歡迎。但由于EPC總承包項目包括設(shè)計、采購和建設(shè)施工，工作內(nèi)容涵蓋了工程項目的全過程，所以對總承包商的風險也是最大的。

一、EPC工程總承包項目的概念

工程總承包，是指受業(yè)主的委托，承包人按雙方簽訂的總承包合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計階段、采購階段、施工階段（含竣工試驗）、試運行階段等實行全過程工程承包。EPC模式是指“Engineering（設(shè)計）、Procurement（采購）和Construction（建設(shè)）”三者一體化的工程總承包管理模式，總承包商對承包工程的質(zhì)量、安全、工期及造價全面負責。業(yè)主應根據(jù)項目情況和自身管理能力、擬建項目的規(guī)模、復雜程度及結(jié)構(gòu)類型等合理選擇項目的組織實施方式。

二、工程總承包的發(fā)展及主要特點

（一）工程總承包的發(fā)展

100多年前，發(fā)達國家工程總承包模式已見雛形，我國在改革開放之初提出了建立工程“總承包企業(yè)”的設(shè)想。2005年8月，建設(shè)部出臺了《建設(shè)項目工程總承包管理規(guī)范》;2011年9月，有關(guān)部局印發(fā)《建設(shè)項目工程總承包合同示范文本（試行）》（GF-2011-0216）;2012年九部委聯(lián)合頒發(fā)了《標準設(shè)計施工總承包招標文件》（2012版），標志著我國工程總承包模式逐漸走向成熟;2014年起，住建部先后批準浙江、四川、湖南、重慶、廣西等省市開展工程總承包試點;2016年5月，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部出臺《關(guān)于進一步推進工程總承包發(fā)展的若干意見》;2017年住建部為加快推行工程總承包，促進行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，再次發(fā)布修改后的《建設(shè)項目工程總承包管理規(guī)范》（GB/T 50358-2017）;2019年12月，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國家發(fā)展改革委印發(fā)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程總承包管理辦法的通知》（建市規(guī)〔2019〕12號），進一步提升了工程建設(shè)質(zhì)量和效益，加強了對房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程總承包活動的監(jiān)督管理。

（二）工程總承包的主要特點

在標準的EPC總承包模式下，工程項目的設(shè)計、采購、施工全部由工程總承包商進行全局統(tǒng)籌，整合有效資源，優(yōu)化設(shè)計方案，優(yōu)化造價控制，從而有效、系統(tǒng)地控制建設(shè)質(zhì)量、成本、進度和安全，促進工程項目整體管理水平的提高，從而最大限度地達到業(yè)主所期望的項目投資目標。工程總承包的主要特點表現(xiàn)在：

1.合同關(guān)系簡單，業(yè)主的組織協(xié)調(diào)關(guān)系少。業(yè)主只需負責整體的、原則的、目標的管理和控制，減少了協(xié)調(diào)的時間和費用，主要由全過程項目管理單位或監(jiān)理工程師與總承包單位開展組織協(xié)調(diào)。

2.縮短建設(shè)周期。設(shè)計、采購和施工三個階段的系統(tǒng)融合，有利于工程項目全過程各階段的內(nèi)部協(xié)調(diào)、深度交叉，有利于承包商保證工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的連續(xù)性，減少責任盲區(qū)，從而縮短建設(shè)周期，利于全過程的質(zhì)量與費用控制。

3.利于投資控制。EPC模式下，業(yè)主介入項目的程度較淺，總承包商活動機會較多、活動空間較大，能充分發(fā)揮其主觀能動性，有效利用自身優(yōu)勢及綜合實力，為項目的進度、質(zhì)量、安全、成本提供服務(wù)與監(jiān)控，最終實現(xiàn)甲乙雙方共贏，實現(xiàn)企業(yè)和社會效益的最大化。

4.利于調(diào)動承包商的積極性?？偝邪淘诿鎸們r包干風險的同時，會積極主動謀劃，發(fā)揮他們的專業(yè)技術(shù)能力和綜合管理能力，力爭獲得更高預期的經(jīng)營效益，以及相應的社會效應和知名度。

三、現(xiàn)階段EPC工程總承包項目存在的現(xiàn)實問題

（一）細節(jié)約束條件少，業(yè)主內(nèi)部管理制度不健全

目前國內(nèi)雖然已頒布了部分EPC總承包模式的法律、法規(guī)以及相關(guān)的標準、規(guī)范，但并沒有相對詳細的細則，尤其對經(jīng)驗并不豐富的業(yè)主來說，如何管理EPC總承包項目，如何監(jiān)控、如何進行跟蹤審計，過程中設(shè)備、材料如何認質(zhì)認價等，這些都需要業(yè)主盡快制定內(nèi)部管理制度、規(guī)范程序，界定各主體的管理職責，從而有效地防范風險，控制投資。

（二）招標階段不同，建設(shè)內(nèi)容、檔次、參數(shù)不明確

以廣西為例，2017年自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳、財政廳出臺《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程總承包管理指導意見》，為了加快項目實施進度，大部分項目在方案設(shè)計后或可行性研究階段審批后進行總承包招標，而方案設(shè)計階段、可行性研究階段設(shè)計深度較淺，建設(shè)內(nèi)容較粗，施工做法、檔次及相關(guān)設(shè)備參數(shù)、規(guī)格等不明確，招標上限控制價及投標價格都基本參照類似項目造價來估算，對后期項目過程中管理及結(jié)算造成了很大難度，難以控制投資。

2020年6月，廣西壯族自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳、財政廳關(guān)于印發(fā)《廣西壯族自治區(qū)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程總承包計價指導意見》（試行），該文件則明確，對于政府投資項目建議在完成方案設(shè)計、可行性研究及初步設(shè)計后，再進行總承包招標，并規(guī)定招標前必須編制招標控制價，財政資金項目還須按規(guī)定報送自治區(qū)財政廳進行招標控制價評審，方能進行招標采購，這大大加強了對總承包項目的造價控制，也對后期項目結(jié)算的順利開展打下了堅實的基礎(chǔ)。

（三）業(yè)主控制力度減弱，難以控制工程質(zhì)量、進度及投資

在EPC總承包項目中，業(yè)主以宏觀控制為主，管理人員投入較少，大多依靠監(jiān)理單位或者全過程項目管理單位實施管控，雖然節(jié)省了部分管理費用，但對總承包商的控制力也相對減弱，容易造成工程設(shè)計、采購管理方面的失控，造成材料與設(shè)計不符等情況，遇到能力不足的總承包商，則很難控制工程質(zhì)量、進度及項目投資，常常出現(xiàn)超合同價、經(jīng)費不足的情況。

（四）無法真正實現(xiàn)EPC總承包模式，演化成“三邊工程”

標準實施的EPC總承包項目，若是在方案后或可研后招標的，則根據(jù)合同約定，中標后聯(lián)合體中標設(shè)計單位需按合同約定的設(shè)計周期出具初步設(shè)計圖紙，并報發(fā)改委審批初步設(shè)計;之后出具施工圖紙，審圖通過后，總承包商編制施工圖預算，報業(yè)主或財政評審單位評審，評審結(jié)果與簽約合同價相比，低者作為該項目的實際合同價;而在結(jié)算時，評審的結(jié)算價還需與實際合同價相比，低者才作為該項目的最終結(jié)算價格。

但往往合同約定的程序都無法按階段計劃性完成，常常邊設(shè)計、邊施工，有些項目基本完工后才出具最終施工圖，施工圖與竣工圖變?yōu)橥讏D紙;有些項目初設(shè)批復基本與完工時間相差無幾;施工圖預算也未按時編制，導致實際合同價無法確定，喪失了時效性，從而影響了后期結(jié)算的評審。

（五）施工圖預算、實際合同價、最終結(jié)算價評審難度大

對于前期未按合同約定審核施工圖預算的總承包項目，也就無法確定實際合同價，在結(jié)算時，總價包干方式往往變成了按實結(jié)算。而此時，到底是按量結(jié)算，還是按約結(jié)算，這也是現(xiàn)階段難以達成共識的爭議問題。傳統(tǒng)的平行發(fā)包模式的建安工程是按“圖”履約，按“量”結(jié)算。EPC總包工程是按“約”履約，按“約”結(jié)算。傳統(tǒng)審計習慣于按“量”審計，面對EPC總包工程的按“約”履約依舊采用按“量”審計的方式，在審計實踐中常出現(xiàn)眾多的矛盾和困惑。

四、風險視角下EPC工程總承包項目審計要點研究

（一）結(jié)合國家法律法規(guī)，制定單位內(nèi)部總承包項目管理辦法

結(jié)合現(xiàn)階段，我國對總承包項目的法律法規(guī)、管理辦法等，以及當?shù)卣雠_的相應政策文件，業(yè)主單位也需不斷總結(jié)總承包項目管理經(jīng)驗，歸納掌握數(shù)據(jù)信息，分析、研究制定出單位內(nèi)部對總承包項目的管理辦法，合理界定單位基建部門、審計部門等相關(guān)主體的責任范圍，從防范風險角度出發(fā)，有效地提高組織管理能力，使總承包項目規(guī)范、有序、安全的實施。

（二）深化設(shè)計深度，細化建設(shè)要求，合理選擇招標階段

根據(jù)前期總承包項目的實施情況，不難發(fā)現(xiàn)，在初步設(shè)計批復后再進行招標，對于業(yè)主及總承包單位來說，建設(shè)要求、設(shè)計深度都更加明確，對雙方承擔的風險都相對較小?；跇I(yè)主對項目的使用功能、建筑標準、規(guī)模定位等，初步設(shè)計基礎(chǔ)上的設(shè)計概算需做到盡可能地詳盡細致，技術(shù)參數(shù)配置表盡量細化明確，規(guī)格、參數(shù)、做法及參考品牌及檔次要求等做到應盡詳實，這對后期現(xiàn)場的管理及監(jiān)控起到事半功倍的作用，更有效地控制了投資成本。

（三）有效利用全過程項目管理單位，加強監(jiān)管力度

對于EPC總承包項目中的無信息價參考的材料、設(shè)備，其定價控制常常比較大地影響工程造價。因此，業(yè)主需要有效利用全過程項目管理單位或跟蹤審計單位，及時、準確、有效、詳盡地記錄、監(jiān)控定質(zhì)定價過程;根據(jù)項目需要及實施進度，做到提前參與掌握材料、設(shè)備的規(guī)格、參數(shù)、型號及市場價格，多渠道、多方位開展市場詢價，把控其質(zhì)量。對于總承包商提出的變更簽證，全過程項目管理單位更要嚴格研判，準確判斷是否屬于合同約定的總承包合同范圍外的變更。

EPC總承包模式在我國建筑市場里仍處于起步階段，很多方面仍缺乏經(jīng)驗借鑒，業(yè)主單位、審計部門如何積極開展工程的全過程跟蹤審計，如何更有效發(fā)揮控制工程造價的管理顯得尤為重要。作為政府層面，不斷總結(jié)工程總承包項目的管理經(jīng)驗，科學合理有效地監(jiān)管，做好風險防范，從而促進EPC總承包模式在我國實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

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（作者單位：廣西大學 廣西南寧 530000）

（責編：若佳）