魏征 高長(zhǎng)勝 劉國(guó)忠 周立建

[摘要]本文通過分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及問題，探索構(gòu)建基于審計(jì)委派制管理的雙層雙向互動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式，旨在提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)效能。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? ?創(chuàng)新模式? ?委派制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從20世紀(jì)80年代的初步探索發(fā)展到現(xiàn)在，各方面正趨于成熟完善。新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的新特點(diǎn)、新使命、新要求下，山東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱山東中煙）積極探索內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新工作模式并加以應(yīng)用，促進(jìn)提升了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成效。

一、現(xiàn)狀及問題分析

企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，基于內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)開展工作，更側(cè)重于服務(wù)企業(yè)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)查找不足并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。在這種內(nèi)部審計(jì)格局下，山東中煙內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在以下問題。

一是審計(jì)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)，為企業(yè)高層決策服務(wù)，作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一員，在實(shí)際工作中，業(yè)績(jī)考核、工資支配、人員聘任等由企業(yè)掌控，這些潛在的利益沖突不可避免地限制了內(nèi)審工作的范圍，降低了審計(jì)的獨(dú)立性。二是審計(jì)內(nèi)容廣泛，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要知財(cái)務(wù)、懂審計(jì)，還要掌握企業(yè)內(nèi)控、采購管理、工程項(xiàng)目、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源等相關(guān)知識(shí)。實(shí)際工作中，審計(jì)人員很難全面掌握這些知識(shí)。三是審計(jì)缺乏部門間聯(lián)合，重復(fù)檢查較多。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施多由審計(jì)部門獨(dú)立完成，其他職能部門及業(yè)務(wù)部門參與度較低，部門間不能充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)年度計(jì)劃，統(tǒng)籌安排相關(guān)檢查，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施年度出現(xiàn)多部門重復(fù)檢查同一類業(yè)務(wù)事項(xiàng)情形。四是審計(jì)范圍跨度大，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般至少以年度為周期進(jìn)行，多數(shù)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間三年一輪審。在當(dāng)前企業(yè)審計(jì)人員配備不足的現(xiàn)狀下，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目需要數(shù)月時(shí)間。五是評(píng)價(jià)界定難，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，受領(lǐng)導(dǎo)干部不同、任職期間政策變化、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化等因素影響，審計(jì)人員難以準(zhǔn)確對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任界定與履職評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不能全面、準(zhǔn)確、客觀地反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，從而影響審計(jì)成效。六是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用往往局限于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任免、獎(jiǎng)懲，難以被其他審計(jì)廣泛利用。

二、企業(yè)雙層雙向互動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建思路

通過分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的上述問題，尋求解決途徑，探索構(gòu)建企業(yè)雙層雙向互動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式，總體思路為：加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化組織架構(gòu)，增強(qiáng)監(jiān)督合力，以“整合審計(jì)資源、優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容、運(yùn)用在線審計(jì)、量化審計(jì)評(píng)價(jià)、提升報(bào)告質(zhì)量、建立長(zhǎng)效機(jī)制”六大措施為基礎(chǔ)，搭建“被審計(jì)單位整體自查、公司（集團(tuán)）實(shí)施審計(jì)，被審計(jì)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)自查、審計(jì)復(fù)查”的雙層雙向互動(dòng)審計(jì)工作模式，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目有效實(shí)施。探索繪制企業(yè)雙層雙向互動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式結(jié)構(gòu)示意圖，見圖1。

三、企業(yè)雙層雙向互動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式實(shí)踐

以山東中煙為例，在審計(jì)委派制管理模式下，建立企業(yè)雙層雙向互動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式。

（一）建立三重保障組織架構(gòu)

1.成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。公司（集團(tuán)）黨委書記任審計(jì)委員會(huì)主任，成員由紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、人事等部門負(fù)責(zé)人組成。加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部審計(jì)工作站位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，監(jiān)督部門加入，從組織體系上建立起企業(yè)監(jiān)督架構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，為順利實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供政治保障。

2.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度。聯(lián)席會(huì)議在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，主要負(fù)責(zé)研究制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策和制度，監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度是加強(qiáng)管理與監(jiān)督的一項(xiàng)重要措施，可規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督行為，協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，聯(lián)合推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，為實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供制度保障。

3.實(shí)行審計(jì)委派制。公司（集團(tuán)）審計(jì)部門與下屬單位審計(jì)部門共同組建大審計(jì)聯(lián)合體，設(shè)置審計(jì)派駐辦，與下屬單位審計(jì)部門合署辦公。采用直線管理模式，派駐辦主任、副主任由公司（集團(tuán)）黨組任命，審計(jì)人員定編、定崗、考核等由企業(yè)統(tǒng)一管理，最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部限制，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。通過深化內(nèi)部審計(jì)管理體制改革，優(yōu)化組織架構(gòu)，整合審計(jì)資源，逐步構(gòu)建“統(tǒng)一管理，監(jiān)督駐地，參審異地”的內(nèi)審監(jiān)督體系，為高效實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供組織保障。

（二）創(chuàng)新雙層雙向互動(dòng)審計(jì)方式

目前，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為“上審下”工作模式，即公司（集團(tuán)）對(duì)下屬單位負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。因山東中煙目前實(shí)行審計(jì)委派制，為充分發(fā)揮派駐辦駐地監(jiān)督實(shí)效，采用上述雙層雙向?qū)徲?jì)方式（見圖2）。

第一層，公司（集團(tuán)）與被審計(jì)單位之間“上下”審計(jì)，即被審計(jì)單位派駐辦負(fù)責(zé)組織單位自查，并將自查結(jié)果上報(bào)公司（集團(tuán)），公司（集團(tuán)）成立審計(jì)組，結(jié)合自查情況實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這種方式可以提前熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、規(guī)范程度，有利于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向快速鎖定審計(jì)重點(diǎn);有利于被審計(jì)單位提高認(rèn)知程度，從源頭提升自我規(guī)范意識(shí);有利于緩和審計(jì)與被審計(jì)的緊張關(guān)系，形成審計(jì)與整改的良性循環(huán)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開展奠定基礎(chǔ)。

第二層，被審計(jì)單位內(nèi)部“左右”審計(jì)，即業(yè)務(wù)部門自查，將自查結(jié)果報(bào)送派駐辦（審計(jì)部門），派駐辦（審計(jì)部門）結(jié)合自查情況實(shí)施復(fù)查。這種在被審計(jì)單位內(nèi)部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自查，可以在上級(jí)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前提前自我診斷，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自己的履職盡責(zé)情況做到心中有數(shù)，針對(duì)自查發(fā)現(xiàn)問題立即整改或制定整改措施，有利于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的自我約束、自我完善;被審計(jì)單位業(yè)務(wù)部門參與自查，有利于提升業(yè)務(wù)規(guī)范意識(shí)與規(guī)范能力，為企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)奠定基礎(chǔ)。

（三）突出審計(jì)重點(diǎn)，運(yùn)用在線審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容遵循“范圍全面+關(guān)注重點(diǎn)”原則。審計(jì)范圍涵蓋重大政策落實(shí)、財(cái)務(wù)管理、工程項(xiàng)目、物資采購、市場(chǎng)營(yíng)銷、資產(chǎn)管理、“三重一大”、職工薪酬及問題整改等方面，全方位審計(jì)監(jiān)督被審計(jì)單位生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。審計(jì)整體要聚焦貫徹落實(shí)上級(jí)決策部署，聚焦權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，圍繞重大決策、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重大資金、重點(diǎn)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。

2.在常規(guī)審計(jì)方法基礎(chǔ)上，引入調(diào)查問卷，推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)初期，開展群眾性問卷調(diào)查，獲取了解審計(jì)對(duì)象相關(guān)情況的部門和人員的意見，提前發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施過程中，運(yùn)用在線審計(jì)軟件，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，通過遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)調(diào)取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)異常信息登記審計(jì)疑點(diǎn);進(jìn)入被審計(jì)單位后可以直接取證;如果疑點(diǎn)屬實(shí)，則在線生成審計(jì)底稿，審計(jì)組成員均可查閱，便于從不同角度相互印證。

（四）評(píng)價(jià)定性定量，準(zhǔn)確履職畫像

采用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為五大類，分別為社會(huì)責(zé)任、決策責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任、規(guī)范責(zé)任和廉潔責(zé)任。分設(shè)10項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，每項(xiàng)指標(biāo)劃分3個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)，設(shè)定完成程度、符合（違反）程度、有效程度、真實(shí)程度及遵守（違反）程度等定性指標(biāo)，在定性描述基礎(chǔ)上量化分值?？偡侄?00分，10項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的得分累計(jì)為綜合評(píng)價(jià)得分;綜合評(píng)價(jià)設(shè)定4個(gè)等級(jí)，根據(jù)得分套用對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)等級(jí)，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定性定量評(píng)價(jià)表（見表1），從而更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象履職情況，更加精準(zhǔn)地為領(lǐng)導(dǎo)干部履行情況畫像。

（五）全面質(zhì)量控制，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

運(yùn)用全過程控制方式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案制訂、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及報(bào)告撰寫等環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制，以全面有效提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

1.量身定制審計(jì)方案。通過公司（集團(tuán)）內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)賬面情況及近幾年審計(jì)檢查情況提前了解，并結(jié)合被審計(jì)單位自查情況，確定合適的審計(jì)流程;根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍，抽選合適的審計(jì)人員及其他專業(yè)人員;根據(jù)被審計(jì)單位的生產(chǎn)規(guī)模及業(yè)務(wù)量計(jì)算現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，精細(xì)統(tǒng)籌計(jì)劃，為審計(jì)項(xiàng)目的順利開展提供全面保障。

2.分析疑點(diǎn)，復(fù)核考評(píng)，精細(xì)管理現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。通過每天召開審計(jì)疑點(diǎn)分析會(huì)，審計(jì)組成員之間溝通交流，不同領(lǐng)域間交叉印證，快速提升查證能力;審計(jì)底稿實(shí)施復(fù)核制，由項(xiàng)目主審對(duì)底稿事實(shí)陳述的正確性、問題定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)依據(jù)的適用性及審計(jì)建議的合理性進(jìn)行審核;實(shí)施審計(jì)考評(píng)制，對(duì)底稿審核結(jié)果進(jìn)行打分評(píng)價(jià)，督促審計(jì)組成員高質(zhì)量完成各自的審計(jì)任務(wù)，著力提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理水平。

3.運(yùn)用模板，充分研討，精心撰寫審計(jì)報(bào)告。就審計(jì)報(bào)告的整體框架、通用性文字描述，設(shè)計(jì)形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告模板，提升報(bào)告的撰寫效率;建立審計(jì)報(bào)告研討會(huì)議制，針對(duì)問題定性、履職定責(zé)、法規(guī)依據(jù)、審計(jì)意見等內(nèi)容進(jìn)行充分研討，并按照程序征求被審計(jì)單位意見，促進(jìn)后續(xù)問題整改落實(shí)，著力提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施效能。

（六）建立健全“三項(xiàng)制度”，構(gòu)建結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

建立審計(jì)事項(xiàng)公開制度，在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果，將審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督合力。建立審計(jì)整改“回頭看”制度，建立審計(jì)問題臺(tái)賬，跟蹤問題整改落實(shí)。針對(duì)查出的問題，既要對(duì)具體問題立行立改，又要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，舉一反三，推進(jìn)問題徹底整改。完善聯(lián)席會(huì)議制度，定期組織紀(jì)檢、人事、審計(jì)等部門召開聯(lián)席會(huì)議，統(tǒng)籌安排工作計(jì)劃、監(jiān)督項(xiàng)目及考核事項(xiàng)，相互提供問題線索，通報(bào)檢查結(jié)果，不僅在同級(jí)之間形成“監(jiān)督鏈條”，且在公司（集團(tuán)）及下屬單位之間形成“監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)”，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果發(fā)揮價(jià)值。

四、總結(jié)成效

（一）增強(qiáng)被審計(jì)單位規(guī)范意識(shí)

采用上下聯(lián)動(dòng)審計(jì)模式，被審計(jì)單位先自查，后實(shí)施審計(jì)，極大提高了被審計(jì)單位的參與度，提升了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重視程度，積極指導(dǎo)被審計(jì)單位內(nèi)審充分發(fā)揮監(jiān)督職能;通過業(yè)務(wù)人員參與審計(jì)，不僅提升了自我業(yè)務(wù)規(guī)范意識(shí)和能力，且推動(dòng)了業(yè)務(wù)部門多角度、深層次審視業(yè)務(wù)管理問題和不足，建制度、順流程，提高了業(yè)務(wù)管理水平，增強(qiáng)了從源頭規(guī)范經(jīng)營(yíng)的意識(shí)。

（二）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量與效率

通過多部門參與聯(lián)合審計(jì)，統(tǒng)籌監(jiān)管力量，實(shí)現(xiàn)專家資源共享，從各自專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)提出建設(shè)性、可行性更強(qiáng)的審計(jì)建議，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題整改，提升了審計(jì)質(zhì)量;通過細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容，實(shí)施問卷調(diào)查及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，既可覆蓋全面，又能集中審計(jì)力量關(guān)注各方面重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，更加準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，極大地縮短了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提升了工作效率。

（三）提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能

采取雙層雙向互動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式，充分發(fā)揮審計(jì)派駐監(jiān)督與聯(lián)合監(jiān)督的作用，上下左右共同搭建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，共享審計(jì)成果，共抓問題整改，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由“評(píng)價(jià)型”向“增值型”轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整體效能。

（作者單位：山東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司青州卷煙廠，郵政編碼：262500，電子郵箱：28137018@qq.com）

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