張焱

摘 要：本次研究以制造企業(yè)為主題，分析制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制問題。具體探討中結(jié)合現(xiàn)階段我國制造企業(yè)發(fā)展的一般現(xiàn)狀，先對新時期制造企業(yè)成本管理進(jìn)行簡要解讀;然后，分別從管理制度、控制體系、配套資源、人力資源管理展開分析。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本費(fèi)用;內(nèi)部控制;分析

進(jìn)入21世紀(jì)后，以德國為首開啟了以工業(yè)4.0為發(fā)展方向的第四次工業(yè)革命，我國在這股工業(yè)改革浪潮之中，也制定了與本國工業(yè)發(fā)展情況相適用的“中國制造2025”大戰(zhàn)略。雖然當(dāng)前正處于實(shí)踐的初期階段，但是，人們普遍承認(rèn)制造業(yè)將成為各個國家發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。我國當(dāng)前正處于制造業(yè)蓬勃發(fā)展時期，其發(fā)展形式雖然顯示出多元化特征鮮明，然而在制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面也表現(xiàn)出一致性需求，因此，下面以這種需求為出發(fā)點(diǎn)對主題進(jìn)行論述。

一、新時期制造企業(yè)成本管理解析

“十九大”提出了總體經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)框架，在此目標(biāo)框架之下我國的經(jīng)濟(jì)將向兩條路徑發(fā)展。一條路徑，是以金融體系改革為主導(dǎo)的總體經(jīng)濟(jì)全面改革，其實(shí)質(zhì)是在清楚認(rèn)清了全球化背景的基礎(chǔ)上，使我國在已經(jīng)發(fā)生了變化的國際市場運(yùn)作機(jī)制中，積極參與全球一體化，并在同一經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中獲得發(fā)展機(jī)會;另一條路徑是，通過對本土經(jīng)濟(jì)全面改革，進(jìn)一步持續(xù)推進(jìn)市場化，擴(kuò)大市場在資源配置中的基礎(chǔ)作用，為作為國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展核心活力的制造企業(yè)創(chuàng)造公正環(huán)境。簡單講，就是新時期制造業(yè)發(fā)展的本土背景主要以法治化為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)全面改革為準(zhǔn);因此，從實(shí)質(zhì)上講，新時期制造企業(yè)成本管理在根本上需要構(gòu)建一套與市場機(jī)制、市場規(guī)則相一致的成本管理方案。

二、制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制分析

與傳統(tǒng)時期相比，新時期制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到了一個帶有明顯市場化特征的階段。具體而言，在推動制造業(yè)發(fā)展的科學(xué)技術(shù)與管理技術(shù)兩大力量之間，發(fā)生了力量融合，并能夠在產(chǎn)業(yè)鏈思維牽引下，使二者的合力運(yùn)用于制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制之中。一般對其分析采用與企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制相關(guān)的視角。因此，下面就以現(xiàn)實(shí)制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，分別從管理模式、控制體系、配套措施、人力資源四大角度對新時期制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制展開具體分析。

（一）從管理模式角度分析

首先，我國制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理模式，于2016年1月1日實(shí)行新預(yù)算制度后，發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。在新預(yù)算制度下，制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理需要將其內(nèi)部生產(chǎn)制造要素與其成本費(fèi)用進(jìn)行一一對應(yīng)。簡單講，就是要求生產(chǎn)要素與成本支持對應(yīng)起來。從其難點(diǎn)與重點(diǎn)方面分析，集中于制造業(yè)生產(chǎn)制造的生要要素細(xì)分方面，也就是說，現(xiàn)代制造業(yè)生產(chǎn)制造生產(chǎn)全要素方面。

其次，伴隨著新預(yù)算制度的實(shí)施，制造企業(yè)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制思維層面發(fā)生徹底轉(zhuǎn)變，在思路決定出路的基本原則支持下，制造企業(yè)紛紛開始將制造業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制與生產(chǎn)制造產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行有效聯(lián)系，并嘗試從系統(tǒng)性角度實(shí)施全面革新。經(jīng)過近年來的改革與發(fā)展，從實(shí)際效用看，制造企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了將其所屬行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造進(jìn)行了產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建，并且劃分出了明確的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、材料環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、訂單處理環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、服務(wù)環(huán)節(jié)。這樣，就使現(xiàn)代制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制由傳統(tǒng)時期的統(tǒng)一管理模式，轉(zhuǎn)變到了精細(xì)化管理模式?，F(xiàn)階段我國制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也表明，將產(chǎn)品生產(chǎn)制造產(chǎn)業(yè)鏈與成本費(fèi)用內(nèi)部控制相結(jié)合，有利于在精細(xì)化管理模式下快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)。

最后，與傳統(tǒng)管理模式相比，精細(xì)化管理模式，需要構(gòu)建一套完整的成本費(fèi)用控制體系，并且配套與之相關(guān)的各項(xiàng)控制措施，尤其需要匹配與之運(yùn)營相人才。下面對其它組成內(nèi)容進(jìn)行分析。

（二）從控制體系角度分析

首先，從控制體系角度分析，現(xiàn)階段我國制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制基本上全面實(shí)現(xiàn)了以垂直管理為主的控制體系建設(shè);并且在實(shí)際的成本費(fèi)用內(nèi)部控制中能夠通過信息化技術(shù)加快其控制力度。然而，與控制力度相比，控制效用卻未顯示出較強(qiáng)的比較優(yōu)勢。分析其中的原因，可以發(fā)現(xiàn)，垂直管理為主的控制體系下，制造企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制實(shí)踐中，作為信息換的成本費(fèi)用信息交易依然未能降低其成本。簡單講，就是在這種控制體系之下，成本費(fèi)用內(nèi)部控制中的信息化透明程度不夠。因此，導(dǎo)致了信息共享成本的增加，進(jìn)而使控制體系的應(yīng)用效用顯示不出其本來應(yīng)該擁有的功能層面的比較優(yōu)勢。

其次，從當(dāng)前科學(xué)技術(shù)與管理技術(shù)進(jìn)行全面融合的條件下，制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造產(chǎn)業(yè)鏈，正在由原來的“一條龍”類型向著“雙頭鳳”類型轉(zhuǎn)變，用專業(yè)術(shù)語講，正在由單向生產(chǎn)向雙向互動的生產(chǎn)-消費(fèi)互動類型轉(zhuǎn)變。因此，在這種條件下，制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造產(chǎn)業(yè)鏈已經(jīng)縮減或節(jié)約變化成為了產(chǎn)品服務(wù)環(huán)節(jié)、訂單處理環(huán)節(jié)、材料運(yùn)輸環(huán)節(jié)、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)。所以，在這種已經(jīng)變化與節(jié)約的產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)鏈中，制造企業(yè)要獲得對成本費(fèi)用內(nèi)部控制的效用生產(chǎn)效率，則應(yīng)該跟隨制造業(yè)本身發(fā)生的變化而改進(jìn)。

最后，從控制體系角度的改進(jìn)或完善而言，當(dāng)前制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制需要沿著兩條新途徑開展其自身的轉(zhuǎn)變。分述如下：一方面，制造企業(yè)需要認(rèn)真研究其自身的數(shù)據(jù)部門建設(shè)現(xiàn)狀與發(fā)展?fàn)顩r，然后，分析其自身是否已經(jīng)處于新階段的生產(chǎn)-消費(fèi)與消費(fèi)-生產(chǎn)互動類型;一般而言，大多數(shù)市場化程度較高的制造企業(yè)均實(shí)現(xiàn)了這種轉(zhuǎn)型，不然，其生存競爭優(yōu)勢也無法獲得有效體現(xiàn)，其盈利空間也不會以效用生產(chǎn)效率為主導(dǎo)。在這種類型下，制造企業(yè)可以按照新預(yù)算制度提供的新思維，運(yùn)用生產(chǎn)要素與資金要素對應(yīng)的基本方案，構(gòu)建其自身完整的成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系。另一方面，在現(xiàn)階段，制造企業(yè)必須認(rèn)清自身在市場化程度越來越高的國際市場與本土市場游戲規(guī)則之中，交易成本的實(shí)際影響。并積極按照法治環(huán)境下的《公司法》與《合同法》等相關(guān)法律規(guī)范條例，在外部與內(nèi)部均推行十分精準(zhǔn)的運(yùn)營狀況及其相關(guān)數(shù)據(jù)紕漏工作，這樣才能夠使制造傳上來成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系與金融體系、社會民眾有效關(guān)聯(lián)，才能在總體經(jīng)濟(jì)體系框架之下，使自身充分利用市場機(jī)制擴(kuò)大其資源配置效率，并在盈利的同時強(qiáng)化其成本費(fèi)用內(nèi)部控制。

（三）從配套措施角度分析

為了有效做以上所提出一個基本方案與兩條實(shí)踐途徑，制造企業(yè)還應(yīng)該積極推進(jìn)一系列配套的管控措施。本文結(jié)合一般經(jīng)驗(yàn)與實(shí)際效用建議如下：

首先，從技術(shù)配套的角度分析，制造企業(yè)應(yīng)該積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，或者在當(dāng)前市場機(jī)制下，與其它科技類型的企業(yè)進(jìn)行合作，由于后一種辦法牽涉到企業(yè)核心機(jī)密，因此建議在合作中只通過內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺搭建即可，其作的工作則由內(nèi)部工作人員完成。從制造企業(yè)管理效率與效用生產(chǎn)效率方面講，建議制造企業(yè)快速引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，先將自身的產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化到生產(chǎn)-消費(fèi)互動類型;如果已經(jīng)成功實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化的企業(yè)，則應(yīng)該進(jìn)一步增加與自身所屬行業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)庫建設(shè)，為其后續(xù)的持續(xù)優(yōu)化提供技術(shù)支持。

其次，從資源配套的角度分析，應(yīng)該在計(jì)算機(jī)設(shè)備與成本費(fèi)用內(nèi)部控制軟件方面，或采用直接購買方式，或通過內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部進(jìn)行軟件研發(fā)。一般而言，對于那些從事常規(guī)商品生產(chǎn)的企業(yè)而言，以直接購買的方式相對較好，效率高且服務(wù)好，應(yīng)用也便于快速實(shí)現(xiàn)。但是，對于那些牽涉到生產(chǎn)制造技術(shù)與IP核心技術(shù)的制造企業(yè)，則應(yīng)該一方面進(jìn)行市場化的直接購買;而另一方面，設(shè)立相關(guān)數(shù)據(jù)研發(fā)部門與軟件設(shè)計(jì)部門，盡可能成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理軟件方面做到創(chuàng)新應(yīng)用，這樣既可以保護(hù)企業(yè)秘密與IP核心技術(shù)，也能夠有力的從自身分化出新型的技術(shù)部門，以專業(yè)化發(fā)展出營利空間更大、競爭優(yōu)勢更強(qiáng)的子企業(yè)。至于人力資源的匹配相對復(fù)雜，下面進(jìn)行專門分析。

（四）從人力資源角度分析

現(xiàn)代制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理模式、控制體系已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變，而這種轉(zhuǎn)變與我國制造業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級密切關(guān)聯(lián)，為了有效實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)型升級，并推動制造業(yè)在國際市場與本土市場獲得十足的比較優(yōu)勢，增強(qiáng)其競爭能力，需要進(jìn)一步加大對其核心資源的投放與培育，而這個核心就是所謂的“人才戰(zhàn)略”。其實(shí)，從現(xiàn)代人力資源管理角度看，我國制造企業(yè)普遍存在優(yōu)質(zhì)人才缺乏與補(bǔ)充不足的問題。由于這個問題相對寬泛且比較宏大，本文只從制造企業(yè)實(shí)際的成本費(fèi)用內(nèi)部控制角度建議如下：首先，應(yīng)該運(yùn)用現(xiàn)代人力資源管理方案，制作成本管理專題、成本費(fèi)用內(nèi)部控制專題，并將其與制造企業(yè)生產(chǎn)制造全要素專題進(jìn)行關(guān)聯(lián)性解讀;其次，在培育過程中，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代人力資源管理方案，建立與企業(yè)項(xiàng)目、崗位相關(guān)的個體化人力檔案，以此分析不同人才的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)力、業(yè)務(wù)技能、可發(fā)展方向等，進(jìn)而為持續(xù)的成本費(fèi)用內(nèi)部控制提供源源不斷的人才。

三、結(jié)束語

面對當(dāng)今全球化背景下市場環(huán)境日益復(fù)雜的基本條件，制造業(yè)要獲得突破性發(fā)展，除了在科學(xué)技術(shù)與管理技術(shù)并融并用的前提下積極優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)之外，還需要認(rèn)真分析制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制，通過對企業(yè)資金的科學(xué)管理，使企業(yè)在優(yōu)化后的生產(chǎn)制造中，發(fā)揮其“財(cái)盡其用”的優(yōu)勢，真正促進(jìn)制造企業(yè)的成本費(fèi)用內(nèi)部控制向著科學(xué)管理、精準(zhǔn)預(yù)算、全面評估、嚴(yán)格監(jiān)督、有效運(yùn)用方向完善。建議制造企業(yè)將自身的生產(chǎn)制造產(chǎn)業(yè)鏈與企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部管理關(guān)聯(lián)起來進(jìn)行專題研究。

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