叢立新

摘 要：“營(yíng)改增”降低了企業(yè)稅收壓力同時(shí)，也給企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)工作開展造成了一定的影響，各種類型的風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展造成了障礙。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案可以降低企業(yè)稅負(fù)水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。然而當(dāng)前大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃并不完善，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成了極大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型和成因的分析，提出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施，為企業(yè)稅務(wù)工作的開展提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);控制

稅務(wù)籌劃必須以法律作為開展依據(jù)，企業(yè)通過相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)提前做好稅務(wù)籌劃安排，從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本，優(yōu)化納稅方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的控制。隨著2015年我國稅務(wù)制度的改革，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)政策變化重新制定相應(yīng)的稅務(wù)方案，從而在法律允許范圍之內(nèi)，為企業(yè)降低納稅金額。在稅務(wù)籌劃工作開展中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且不可消除的，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)違反相關(guān)法律法規(guī)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在稅務(wù)籌劃中，需要根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)類型分析其成因，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面深入防控機(jī)制建立提供參考，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征

從稅務(wù)籌劃的本質(zhì)來看，企業(yè)就是通過合理的籌劃在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理合法的避稅，從而降低企業(yè)納稅成本。但是企業(yè)任何決策都會(huì)伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)可以是稅務(wù)籌劃失敗帶來的代價(jià)，也可以是稅務(wù)籌劃預(yù)期結(jié)果的不確定?？傮w來說，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)特性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。其一，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具備客觀性特征。這說明稅務(wù)籌劃本身具備不確定，風(fēng)險(xiǎn)因素是客觀存在的且不可避免的。其二，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具備多樣性特征。在稅務(wù)籌劃過程中，風(fēng)險(xiǎn)的類型、成因、影響等都存在多樣性，造成稅務(wù)籌劃的結(jié)果不確定。其三，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具備可度量性。根據(jù)稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和方法，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響深度進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型及成因

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

1、政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅行為，所以，稅務(wù)籌劃工作對(duì)政策非常依賴。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須嚴(yán)格按照政策法律和稅收制度開展，所以政策的變動(dòng)是影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要因素。造成政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一在于企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)沒有深入了解法律政策，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作逾越法律底線，稅務(wù)籌劃成為了偷稅逃稅。而且，當(dāng)前我國法律內(nèi)容較多，相互之間的層級(jí)關(guān)系復(fù)雜，這就造成了一旦對(duì)稅務(wù)制度和法律產(chǎn)生了誤解，就會(huì)出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的政策風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，我國處于發(fā)展變革時(shí)期，這一階段最大的特點(diǎn)就是政策法規(guī)不斷完善修訂，政策變動(dòng)頻繁，如果企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)沒有積極響應(yīng)當(dāng)前新政，就會(huì)造成稅務(wù)籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)，稅負(fù)下降目標(biāo)難以達(dá)成。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃影響非常巨大的風(fēng)險(xiǎn)類型。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的提升，市場(chǎng)形式變化更加復(fù)雜，市場(chǎng)環(huán)境不僅受到供需關(guān)系的影響，同時(shí)也會(huì)受到國家政策扶持等因素的影響，市場(chǎng)環(huán)境的變化必然會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)提高[。例如，在市場(chǎng)活動(dòng)中，隨著國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，新能源、節(jié)能產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)得到了極大政策優(yōu)惠，在納稅方面的負(fù)擔(dān)大大降低，甚至可以免除部分稅金，享受國家補(bǔ)貼。而一些不可再生資源產(chǎn)業(yè)和污染嚴(yán)重產(chǎn)業(yè)，稅率大大提高，給企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作造成了巨大的障礙。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1、操作風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃工作的操作風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員由于自身籌劃不當(dāng)，造成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要受企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)影響。一些財(cái)務(wù)人員過于追求利益，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中抱著僥幸心理進(jìn)行納稅方案的制定，導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)操作，受到處罰?；蛘咂髽I(yè)的財(cái)務(wù)部門受到一些錯(cuò)誤信息的影響，利用偽造的虛假業(yè)務(wù)來獲取稅收政策的優(yōu)惠，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅、逃稅情形?？傮w來看，操作風(fēng)險(xiǎn)主要是由于財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃不完善，突破法律底線和納稅制度，或者納稅方案不合理，給企業(yè)造成了一定的損失和風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)常見的風(fēng)險(xiǎn)類型。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)合理降低稅負(fù)，而企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開展能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃提供必要的財(cái)務(wù)信息支持，確保稅務(wù)籌劃空間。例如，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中利用融資來擴(kuò)大自身的規(guī)模，信貸資金比例增加后，在杠桿作用下企業(yè)能夠獲得更大的財(cái)務(wù)機(jī)制，稅務(wù)利益也會(huì)隨著增加。但是，如果沒有及時(shí)進(jìn)行杠桿收益和債務(wù)成本獲取稅收利益的分析對(duì)比，就會(huì)引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，出現(xiàn)資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門溝通

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)財(cái)務(wù)部門只能通過財(cái)務(wù)措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。由于稅務(wù)部門政策調(diào)整對(duì)于稅務(wù)籌劃的開展影響非常巨大，所以企業(yè)需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，及時(shí)了解政策動(dòng)向，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)更低的稅負(fù)，編制更安全的稅務(wù)籌劃方案。首先，企業(yè)需要對(duì)當(dāng)?shù)囟愂仗攸c(diǎn)和具體要求進(jìn)行深入分析，通過開展相應(yīng)工作取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)可，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供基礎(chǔ)。其次，在每完成一項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案后，主體提交給稅務(wù)部門進(jìn)行咨詢，避免籌劃方案超出法律底線。通過這種方式能夠提高企業(yè)與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，促進(jìn)納稅工作的高效開展，實(shí)現(xiàn)雙贏局面。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃控制

為了防止內(nèi)部因素給稅務(wù)籌劃工作造成風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)籌劃控制工作。例如，稅務(wù)籌劃中，可能會(huì)出現(xiàn)縮減某一稅基導(dǎo)致其他稅種稅基提高。此時(shí)就需要綜合考慮各個(gè)稅種之間存在的聯(lián)系，選擇最佳的籌劃方案，避免出現(xiàn)顧此失彼的情況。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益源自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，相比于對(duì)納稅的控制，提高企業(yè)的盈利能力對(duì)企業(yè)發(fā)展作用更加明顯。所以，在納稅籌劃過程中，必須要以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益為基礎(chǔ)，避免減少稅負(fù)影響企業(yè)的盈利。稅務(wù)籌劃方案需要靈活，在法律和稅收制度的范圍內(nèi)，通過靈活變通來為企業(yè)帶來最佳的納稅方案，減少稅務(wù)支出，避免固步自封造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收控制

企業(yè)經(jīng)營(yíng)是產(chǎn)生稅收的關(guān)鍵。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制，能夠一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，在可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)一些高污染經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅負(fù)較高。而涉及節(jié)能環(huán)保的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不僅稅負(fù)更低，還能夠得到地方政府的補(bǔ)貼支持。通過對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的有效控制，能夠幫助企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)，獲得更好的發(fā)展。

（四）完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立對(duì)于企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。稅務(wù)籌劃本身具備前瞻性特點(diǎn)，是對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)稅務(wù)工作的籌劃安排，因此在開展過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也已經(jīng)存在。為了更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障稅務(wù)工作的順利進(jìn)行。企業(yè)就需要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，提前分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，制定相應(yīng)措施加以預(yù)防和控制，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或者造成更大的破壞。

四、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)納稅的合理籌劃能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)發(fā)展提供支持。因此，企業(yè)需要重視稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)生原因，積極制定相應(yīng)的對(duì)策，規(guī)避可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，逐漸完善企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過對(duì)稅務(wù)籌劃的科學(xué)開展和存在風(fēng)險(xiǎn)的有效處理，幫助企業(yè)更好的完成納稅工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與企業(yè)的共贏。

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