王芳

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)特有的一種審計(jì)制度，在國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用。近年來(lái)，隨著審計(jì)地位的逐漸提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性也日漸凸顯。但在實(shí)際中，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然面臨一些問(wèn)題，制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。本文從國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和方法著手，分析了其中存在的一些問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了建議，期望能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)評(píng)價(jià);經(jīng)濟(jì)責(zé)任

一、前言

自20世紀(jì)80年代起的逐漸探索至如今的不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走過(guò)了30多年的歷程，在促進(jìn)黨中央令行禁止、加強(qiáng)干部管理監(jiān)督等方面發(fā)揮了積極作用。2019年7月，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）的重大修訂，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性再一次凸顯，它是考察國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要工具，也是從源頭防范和治理腐敗的有效手段，因此推行并重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)刻不容緩。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然進(jìn)行了很長(zhǎng)時(shí)間，但因?yàn)閷徲?jì)困難大，覆蓋面廣，造成審計(jì)效率低下，難以準(zhǔn)確反映審計(jì)評(píng)價(jià)效果。本文首先闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、內(nèi)容與常用方法，繼而分析當(dāng)前我國(guó)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出有針對(duì)性的建議，為科學(xué)合理的評(píng)價(jià)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供幫助。

二、國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容及方法

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況開(kāi)展的審計(jì)，包含任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用為基礎(chǔ)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)，重點(diǎn)涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)的“真實(shí)性、合法性、效益性”、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制度的制定和執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行、遵守廉潔從業(yè)規(guī)定和履行社會(huì)責(zé)任等方面。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法

國(guó)企在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，可依據(jù)實(shí)際需要采用以下幾種方法：

1.檢查文件或記錄。對(duì)有關(guān)紙質(zhì)、電子或其他形式存在的制度、合同、決策等的文件或記錄進(jìn)行審查或研究，評(píng)價(jià)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。

2.檢查有形資產(chǎn)。對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行抽盤或盤點(diǎn)，判斷實(shí)物資產(chǎn)是否存在以及相關(guān)資產(chǎn)的狀況和質(zhì)量。

3.詢問(wèn)。向有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢問(wèn)的方式，可與檢查、觀察同步實(shí)施，以對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部作出全面評(píng)價(jià)。

4.重新計(jì)算和重新執(zhí)行。重新計(jì)算是對(duì)獲取的文件或記錄中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì);重新執(zhí)行是獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制中的部分程序和控制，判斷相關(guān)控制是否得到有效執(zhí)行。

5.分析程序。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系進(jìn)行研究分析，對(duì)相關(guān)信息做出評(píng)價(jià)。

6.調(diào)查問(wèn)卷。通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行民主測(cè)評(píng)，并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，了解領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的信息。

三、我國(guó)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推進(jìn)30多年以來(lái)，在推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹國(guó)家政策方針、廉潔自律等方面發(fā)揮了積極作用，但實(shí)踐中仍然存在很多問(wèn)題：

（一）審計(jì)人員流動(dòng)性較大，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足

隨著國(guó)有企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的范圍也在不斷擴(kuò)大，現(xiàn)已涉及重大決策、企業(yè)發(fā)展、社會(huì)責(zé)任等方方面面，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提出的挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。另一方面，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間長(zhǎng)達(dá)十幾年，審計(jì)期間長(zhǎng)、情況復(fù)雜，高效地完成審計(jì)任務(wù)就需要審計(jì)人員長(zhǎng)時(shí)間的了解、學(xué)習(xí)和積累。實(shí)際中由于審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展的局限性，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員流動(dòng)性較大，在崗員工多為工作經(jīng)驗(yàn)缺乏的新員工，對(duì)審計(jì)手段、關(guān)注重點(diǎn)等的積累比較匱乏，應(yīng)有的職業(yè)判斷欠佳，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的局限性

《<規(guī)定>釋義》中對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)提出了簡(jiǎn)單要求，但是未明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際操作性較差，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)較大的困難。此外，當(dāng)前審計(jì)評(píng)價(jià)中定量指標(biāo)不夠完善，定性評(píng)價(jià)指標(biāo)又過(guò)于主觀，對(duì)同一事項(xiàng)不同的審計(jì)人員可能會(huì)得出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正。而實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員又容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支的慣性思維，過(guò)多地關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略了社會(huì)及法律責(zé)任、內(nèi)部控制等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，不利于全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的履職現(xiàn)狀，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)程序與方法的局限性

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還基本沿用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的程序，如實(shí)物盤點(diǎn)和分析性程序等，難以對(duì)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)發(fā)展和廉潔作風(fēng)等作出較為客觀的判斷。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及期限都比較長(zhǎng)，數(shù)據(jù)分析占用大量的時(shí)間，擠占實(shí)施其他審計(jì)程序的精力。而當(dāng)前，信息技術(shù)尚未在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)中普及開(kāi)來(lái)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效收集和大量存儲(chǔ)與分析，實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，只能簡(jiǎn)單依靠Excel等辦公軟件，影響審計(jì)效率。

四、幾點(diǎn)建議

（一）重視審計(jì)，提升能力

一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視，在企業(yè)內(nèi)營(yíng)造一種高度重視審計(jì)工作、主動(dòng)關(guān)心支持審計(jì)工作、自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督的氛圍，同時(shí)給予審計(jì)人員良好的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)和晉升通道，增加審計(jì)人員的歸屬感和價(jià)值感，使得審計(jì)崗位真正能夠做到“留得住人”。另一方面，在崗審計(jì)人員要緊跟知識(shí)更新的步伐，不斷學(xué)習(xí)法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定、審計(jì)手段等新知識(shí)，培養(yǎng)創(chuàng)新思維，幫助自己適應(yīng)愈發(fā)復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目。

（二）完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重從財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)向管理責(zé)任、政治責(zé)任、社會(huì)責(zé)任等方面進(jìn)行拓展延伸，并制定符合企業(yè)實(shí)際情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，避免定性評(píng)價(jià)模糊、定量評(píng)價(jià)缺乏導(dǎo)致難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明實(shí)用、關(guān)鍵典型，力爭(zhēng)做到評(píng)價(jià)角度全面，問(wèn)題不被忽視。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要積極拓展信息獲取渠道和方式，以獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以外的信息，并學(xué)會(huì)對(duì)從各部門、各人員甚至媒體網(wǎng)絡(luò)上掌握的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和分析，提高審計(jì)內(nèi)容的全面性和評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供條件，使其能夠運(yùn)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等技術(shù)，將大量的數(shù)據(jù)分析等基礎(chǔ)重復(fù)的工作交由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，將更多的精力集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要審計(jì)程序上，節(jié)約審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值的主要監(jiān)管方式，重要性越來(lái)越顯著。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍處于不斷探索和完善的過(guò)程中，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，難免會(huì)遇到很多問(wèn)題，因此在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)對(duì)其給予高度重視，并結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，勇于探索，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的過(guò)程中推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制的不斷完善，促進(jìn)其更好地發(fā)揮在國(guó)企治理中的重要作用。

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