王玉芳 蔡建鋒 任敬怡

摘 要：內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)必不可缺少的一部分，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略制定等方面在公司發(fā)揮著重要的作用。20世紀(jì)80年代，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)才開(kāi)始逐漸地發(fā)展起來(lái)，大部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)方式，一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效的提高。平衡計(jì)分卡作為最常見(jiàn)的績(jī)效考核方式，可以與內(nèi)部審計(jì)績(jī)效結(jié)合，研究利用平衡計(jì)分卡四個(gè)維度來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià);平衡計(jì)分卡

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健康高效運(yùn)營(yíng)的主要保障，但是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還處于發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核方面也處于初級(jí)階段。本文以WD公司為例，通過(guò)參照資料揭示內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，并找出內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題及動(dòng)因，立足于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀研究，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，運(yùn)用平衡計(jì)分卡的研究方法，來(lái)優(yōu)化WD公司目前的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系，旨在提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效以及審計(jì)質(zhì)量。

一、WD公司簡(jiǎn)介及績(jī)效現(xiàn)狀分析

WD集團(tuán)股份有限公司，創(chuàng)立于1988年，經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，發(fā)展成為了大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。WD公司內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核體系主要采用360度績(jī)效考核和標(biāo)桿超越法構(gòu)成。針對(duì)職能、任務(wù)不同，應(yīng)設(shè)置不同的績(jī)效考核指標(biāo)，但是該公司內(nèi)部審計(jì)部門的考核指標(biāo)設(shè)置大體一致，在一定程度上會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率。近幾年公司均出現(xiàn)了腐敗的現(xiàn)象，在2019年財(cái)務(wù)腐敗受賄涉及金額上億元。WD公司發(fā)生的舞弊案件，都是事件發(fā)生后才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并非是事前、事中發(fā)現(xiàn)眉目，減免損失。說(shuō)明WD的內(nèi)部審計(jì)還未全方面地進(jìn)入到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程中去，只是簡(jiǎn)單地運(yùn)用在事后監(jiān)督方面。內(nèi)部審計(jì)部門由董事長(zhǎng)一手把控，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性未完全發(fā)揮。WD公司業(yè)務(wù)多元化，更需要精通行業(yè)以及法律法規(guī)的專業(yè)人員，一般的審計(jì)人員并不能很好地滿足需求，有的時(shí)候業(yè)務(wù)過(guò)于繁瑣，一定程度上會(huì)打消審計(jì)人員的積極性。

二、基于BSC在WD公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系優(yōu)化

1.基于BSC在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)選取

本文以BSC為基礎(chǔ)，采用層次分析法，構(gòu)建出一個(gè)框架體系，該體系以提高審計(jì)工作效率和實(shí)現(xiàn)增值為內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)層，以平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度為準(zhǔn)則層，以關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)為方案層構(gòu)建體系框架。

（1） 財(cái)務(wù)維度指標(biāo)選取

財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)選取主要是從節(jié)約成本以及發(fā)生增值服務(wù)選取，最終選取指標(biāo)見(jiàn)下表1。

（2） 客戶維度指標(biāo)選取

客戶維度的指標(biāo)的選取主要是審計(jì)本身以及管理層方面進(jìn)行選取，最終選取指標(biāo)見(jiàn)下表2。

（3） 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)選取

良好的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程可以直接看出內(nèi)部審計(jì)部門服務(wù)質(zhì)量以及工作效率水平，最終選取指標(biāo)見(jiàn)下表3。

（4） 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度指標(biāo)選取

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)對(duì)于每個(gè)部門都是持續(xù)發(fā)展的前提，審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)部門的主體，需要不斷地增強(qiáng)自身工作能力，才能更好勝任工作。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度指標(biāo)的選取主要依照內(nèi)部審計(jì)人員本身，見(jiàn)表4。

2.內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)權(quán)重確定

本文主要研究?jī)?nèi)容為平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)研究，且以案例研究的形式進(jìn)行，因而采用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，并結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)資料和行業(yè)環(huán)境的變化，來(lái)制定該公司的內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核方案。運(yùn)用層次分析法的步驟如下：

第一步，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。

WD內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)圖

第二步，建立重要性判斷矩陣。

首先建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型，其次需要構(gòu)建重要性判斷矩陣，即平衡計(jì)分卡的各個(gè)維度以及維度下的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行重要性比較。主要分為以下重要程度：

根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)和通過(guò)發(fā)放問(wèn)卷邀請(qǐng)相關(guān)專家對(duì)各個(gè)元素指標(biāo)進(jìn)行相互對(duì)比并打分，構(gòu)造各個(gè)層次的判斷矩陣，見(jiàn)下表6。

M=（m1，m2，m3，m4）T為矩陣的特征向量，得出A=（1.107，0.639，0.577，2.499）T。

因此，最終得到最大特征值A(chǔ)=（0.2319，0.1339，0.1210，0.5133）T。由此，得到相應(yīng)的權(quán)數(shù)分別為：0.2319，0.1339，0.1210，0.5133。

其他方案層的權(quán)重確定同理，判斷矩陣及特征向量見(jiàn)下表7-11。

第三步：進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，確定權(quán)重分配是否合理。

根據(jù)AM=λM，λ為方程AM=λM關(guān)于特征向量M的特征值，解得λmax=4.1943。一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0648。

當(dāng)n=4時(shí)，RI=0.900，由于CR=CI/RI，因此計(jì)算出CR=0.072<0.1，符合一致性檢驗(yàn)的要求，具體數(shù)值見(jiàn)表11。

綜上所述，判斷矩陣符合一致性，四個(gè)維度分別選取的權(quán)重為：23.19%、13.39%、12.10%、51.33%。

第四步：確定每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，見(jiàn)表12。

將上述指標(biāo)內(nèi)容權(quán)重匯總，最后指標(biāo)權(quán)重計(jì)算結(jié)果匯總?cè)缦卤恚?/p>

3.內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)直接或間接與各項(xiàng)指標(biāo)相關(guān)，包括定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此，計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)可以直接反映內(nèi)部審計(jì)部門總體情況的實(shí)際值，但需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果采取綜合績(jī)效評(píng)價(jià)，以反映總體情況，根據(jù)加權(quán)分?jǐn)?shù)的權(quán)重計(jì)算，定性指標(biāo)和定量指標(biāo)需要相應(yīng)的評(píng)分方法。

（1） 定性指標(biāo)方面

定性指標(biāo)的打分首先要?jiǎng)澐衷u(píng)價(jià)等級(jí)，其次對(duì)滿意度的指標(biāo)設(shè)計(jì)相應(yīng)的調(diào)查問(wèn)卷，最后將定性指標(biāo)進(jìn)行量化處理，問(wèn)卷總分為100分。具體如下：不滿意為0～59分;較滿意為60～69分;滿意為70～85分;十分滿意為86～100分。

（2） 定量指標(biāo)方面

本文選取2019中國(guó)商業(yè)地產(chǎn)百?gòu)?qiáng)企業(yè)前20強(qiáng)，將排名在前1-5名的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的平均值作為優(yōu)秀值，對(duì)應(yīng)分值區(qū)間為100-86分;排名6-10名的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的平均值作為良好值，對(duì)應(yīng)分值區(qū)間為85-70分;排名11-15名的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的平均值作為平均值，對(duì)應(yīng)分值區(qū)間為69-60分;排名16-20名的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的平均值作為較差值，對(duì)應(yīng)分值區(qū)間為60分以下。具體標(biāo)準(zhǔn)值如表13所示：

表內(nèi)的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地調(diào)研獲得，由于疫情的影響以及時(shí)間精力有限，所以直接用符號(hào)表示計(jì)算過(guò)程，以審計(jì)平均成本為例闡述其具體計(jì)算過(guò)程。

①計(jì)算企業(yè)各自的審計(jì)平均成本

先計(jì)算2019年中國(guó)商業(yè)地產(chǎn)百?gòu)?qiáng)前20強(qiáng)企業(yè)的各自企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)平均成本。

②求平均值

按上述的原則計(jì)算關(guān)于審計(jì)成本優(yōu)秀值A(chǔ)1、良好值B1、平均值C1和較差值D1。如：

其他指標(biāo)數(shù)據(jù)的計(jì)算同理。

③評(píng)價(jià)結(jié)果

需要邀請(qǐng)WD公司以管理層、審計(jì)主管為主、審計(jì)主干為輔等十名專家進(jìn)行打分，由于疫情以及時(shí)間和精力有限，下面由公式直接套入。詳細(xì)數(shù)據(jù)見(jiàn)表14。

準(zhǔn)則層具體指標(biāo)分值的計(jì)算如上表所示。

準(zhǔn)則層指標(biāo)得分具體計(jì)算如下：

M1=23.19%*（A1*1.68%+A2*3.71%+A3*7.32%+A4* 10.64%）M2=13.39%*（A5*6.73%+A6*2.94%）

M3=12.10%*（A7*3.25%+A8*2.46%+A9*0.64%+A10* 4.75%）

M4=51.33*（A11*2.85%+A12*26.48%+A13*16.28%+A14* 5.69%）

整體績(jī)效得分計(jì)算如下：

Z=M1+M2+M3+M4

三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系實(shí)施的保障措施

1.管理層的配合

內(nèi)部審計(jì)工作是審計(jì)部門對(duì)于公司的大小財(cái)務(wù)事件以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，管理層需要轉(zhuǎn)變思想觀念，配合審計(jì)部門的審計(jì)檢查。管理層的配合程度對(duì)于下級(jí)部門及人員的影響是重要的。

2.基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系的建立首先是要從審計(jì)主任開(kāi)始往下屬人員的一一滲透，其次是審計(jì)部門整體的開(kāi)展建立的不便以及不適等因素的出現(xiàn)，需要解決各種產(chǎn)生的問(wèn)題，適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)考核體系指標(biāo)的設(shè)置，最后檢測(cè)考核體系的穩(wěn)定性與實(shí)用性。

3.動(dòng)態(tài)調(diào)整可行性

基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)考核應(yīng)該是與內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展達(dá)到一種平衡，這種平衡是體系隨著職能的深入而改變，不僅是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)固有的基本職能，要更深地發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)的新職能，促進(jìn)企業(yè)的管理體系以及財(cái)務(wù)水平的發(fā)展。

四、結(jié)論與展望

本文以WD公司為例，描述了WD公司內(nèi)部審計(jì)部門存在的問(wèn)題，并結(jié)合平衡計(jì)分卡進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)置，因?yàn)閃D公司業(yè)務(wù)廣泛，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作繁瑣，審計(jì)部門需要完整的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，以提高工作效率，最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制和預(yù)防、增值服務(wù)等職能的監(jiān)督，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展一起推進(jìn)，從而為企業(yè)建設(shè)和發(fā)展提供了一定的保障。關(guān)于平衡計(jì)分卡在WD公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的研究，因?yàn)樾鹿谝咔橐约皶r(shí)間精力的有限，在于數(shù)據(jù)的調(diào)查等方面對(duì)于WD公司的審計(jì)績(jī)效考核研究資料的有限，所以研究仍存在不足之處。

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