□ 文| 鄒 淦

集團內(nèi)部債權債務清理

在經(jīng)濟交往中，集團內(nèi)部企業(yè)之間拖欠帳款是難以避免的，回收賬款也成了企業(yè)一項經(jīng)常性工作。如何才能及時、有效回收帳款，一直是企業(yè)界朋友非常頭痛而不得不關注的問題。實踐中，很多企業(yè)或是由于方法不當，或是由于風險意識不足，或是由于經(jīng)驗技巧欠缺等原因，清理債權債務的效果并不十分理想。為加速集團公司資金周轉，激活沉淀資金，優(yōu)化債權結構，減少壞賬，同時減少集團公司內(nèi)部債權債務抵消的的工作量，故債權債務清理工作尤為必要。

債權債務清理原則

企業(yè)集團內(nèi)部債權債務本著盤整存量資產(chǎn)，激化僵化財源原則，回收貨幣資金為主，集團公司下屬各子公司通過上轉三角轉賬方式至集團公司為輔，除此之外還可以使用物資抵扣債務，同時注意債務的清理要同債權經(jīng)營分離，實現(xiàn)集團內(nèi)部債權債務清理的目的。充分調動企業(yè)集團的資金運轉，清理閑置的資金，回籠資金，實現(xiàn)企業(yè)的市場化運營。

債權債務清理措施

根據(jù)雙方的現(xiàn)實情況制定協(xié)議及時清繳欠款。在清理公司債務的時候要及時查看相關的優(yōu)惠政策減少不必要的經(jīng)濟損失。鼓勵企業(yè)發(fā)展，對成長性較強的生產(chǎn)型企業(yè)欠款，采取債權轉股權或債權轉投資，并依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國合同法》等法律法規(guī)的有關規(guī)定，履行相關手續(xù)。要辦理正規(guī)的法律手續(xù)，公證債權轉讓等債權債務變更的相關手續(xù)，減少不必要的債權債務歸屬問題爭端。需要將債權債務清理工作的任務細化，切實落實到各部門的工作人員身上，為了確保工作效率適當?shù)耐晟瓶冃Э己酥贫?。需要建立相應的監(jiān)督管理制度，以防出現(xiàn)惡意挪用公款的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時也為集團內(nèi)部債權債務抵消做好準備。

集團公司內(nèi)部債權債務的抵消的意義和重要性

對于集團公司而言，內(nèi)部債權債務的抵消處理，是編制集團公司合并報表的前提和基礎,以便真實的反應企業(yè)的經(jīng)營狀況，為合并報表的使用者和投資者提供企業(yè)真實的財務信息。為集團公司制定戰(zhàn)略計劃和公司未來的發(fā)展方向提供真實可靠的財務信息。

在集團公司發(fā)展過程中，合并財務報表是為了更加全面的去展示母公司與下轄子公司之間形成的企業(yè)集團財報狀況和經(jīng)營效果，對當前企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流量有直接和具體的表述。合并財務報表的一項基礎工作，就是要編制報表工作底稿在底稿內(nèi)容的輸入和整理中，內(nèi)部債權債務的抵消是合并財務報表編制的一個關鍵環(huán)節(jié)。

集團公司內(nèi)部債務債權抵消原理

內(nèi)部的應收賬款和應付賬款，在外界來看是不存在的，編制合并財務報表底稿時，應根據(jù)個別財務報表數(shù)據(jù)合并計算財務報表，應收數(shù)據(jù)和應付款項的合并數(shù)據(jù)，將內(nèi)部應收賬款和應付賬款的具體金額做相反分錄抵消，即從應收和應付賬款中扣除a萬元得出的金額，x1+x2減a和y1+y2減a，該公式中所得出的最終結果才是企業(yè)內(nèi)部對外部真正的應收和應付賬款金額。這個數(shù)據(jù)包含了企業(yè)在會計數(shù)額選擇和相互關系作用下的結果。如果企業(yè)內(nèi)部的應收款項，在個別財務報表中，根據(jù)備抵法計提壞賬準備金額，由于內(nèi)部債權對外部是不存在異議的，則與內(nèi)部應收款項之間有關的壞賬金額，也應該與個別報表中做相反分錄予以抵消。企業(yè)公司內(nèi)部債權和債務的抵消原理，是將相關的個別財務報表賬目做相反的分錄，全部予以抵消，只給外部剩余具備實際操作意義的數(shù)據(jù)金額，將集團內(nèi)部的會計債權債務進行整理，不會造成數(shù)據(jù)的混淆。

集團公司初次編制合并財務報表內(nèi)部處理

內(nèi)部應收賬款和應付賬款的抵消

按照合并會計報表編制的一體性原則，應將母、子公司組成的企業(yè)集團作為一個會計主體看待，這樣，從企業(yè)集團整體角度來看，內(nèi)部應收、應付賬款僅僅是內(nèi)部資金運動而已，既不應該增加企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不應該增加企業(yè)集團的負債。因而，在編制合并會計報表時，應當將內(nèi)部應收賬款、應付賬款予以抵消。內(nèi)部應收賬款、應付賬款抵消時，其抵消分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。

內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵消

個別財務報表中，如果是按照備抵法來，而對于整個集團來說內(nèi)部債權根本不存在，所以對于內(nèi)部應收款項的壞賬準備也應該予以同時抵消。否則就會憑空多出一個債權沒有實際的金額與其對接。具體的抵消思路是先分別對個別財務報表數(shù)據(jù)進行分錄，在與集團總體的分錄數(shù)據(jù)進行比較，差額的分額就是要抵消的分額部分。在經(jīng)濟事項中內(nèi)部應收款項計提壞賬準備，在具體的報表中借代表資產(chǎn)減值損失，貸表示應收賬款，不存在壞賬準備。在集團公司整體上錄入的分錄，則不會體現(xiàn)內(nèi)部應收和應付賬款的金額，因為是不存在的。抵消分錄時借為應收款項與壞賬準備，而貸則代表資產(chǎn)減值損失。

在進行合并財務報表編定過程中以個別財務報表作為原始數(shù)據(jù)來源和制定的基礎，個別報表中實際上已經(jīng)做出了會計分錄，應該與會計報表上的項目進行一一對應。

在企業(yè)內(nèi)部應收款項計提壞賬準備的抵消處理是借計應收款項壞賬準備科目，貸計資產(chǎn)減產(chǎn)，損失科目，最終影響資產(chǎn)負債表，未分配利潤科目。進行合并財務報表底稿編制過程中，年末未分配金額合并數(shù)等同于子公司和母公司個別財務報表，年末總分配利潤總和，減去經(jīng)過內(nèi)部數(shù)據(jù)調整與抵消分錄的借方發(fā)生額，加上該項目調整和分銷分錄的貸方發(fā)生額。

抵消壞賬準備對所得稅的影響

按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)可以按照應收賬款的千分之五計提壞賬準備并在稅前扣除，超過此比例計提的壞賬準備不允許在稅前扣除，但壞賬損失實際發(fā)生時可以據(jù)實扣除，由此企業(yè)計提壞賬準備的比例超過千分之五時，應收賬款的賬面價值與計稅價值之間就產(chǎn)生了差額，構成了一項可抵扣暫時性差異。

據(jù)此，企業(yè)進行納稅調整時，將此暫時性差異的所得稅影響金額作為遞延所得稅資產(chǎn)。隨著內(nèi)部應收賬款和壞賬準備的抵消，在個別會計報表中反映的遞延所得稅款也應相應抵消，抵消內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的所得稅影響時，其抵消分錄和個別企業(yè)納稅調整的分錄相反，即：借：所得稅費用，貸：遞延所得稅資產(chǎn)。

集團公司連續(xù)年度編制合并財務報表時內(nèi)部債權債務抵消

對本期期末未分配利潤所產(chǎn)生的原因和影響因素進行分析編制合并財務報表的目的，就是從整體性上對集團目前的財務狀況情況進行一種合理的表示，原理上，連續(xù)年度的年末未分配利潤應該等同于年初未分配利潤合并數(shù)，加上本年未分配利潤的合并數(shù)。針對年初部分在編制合并財務報表時，并不是以上一年的編制合并財報數(shù)據(jù)為基礎，在實際操作過程中都是以當年個別財務報表為數(shù)據(jù)來源計算，連續(xù)年度年末未分配利潤和壞賬準備合并時，都是以當年年初的具體數(shù)值來錄入的。個別財務報表中所表示的年初未分配利潤，事實上就是上期內(nèi)部應收款項計提壞賬準備相對應的抵銷數(shù)額。而對于本期的會計財務報表，數(shù)額則是與當年年末所產(chǎn)生的最終數(shù)據(jù)為來源進行內(nèi)容編制和審核。在進行本年的合并財務報表編定過程中，要以本年的個別財務報表為數(shù)據(jù)來源，無論上一年的內(nèi)部應收款項是否實際收回，還是又衍生出了新的業(yè)務，在負債表中內(nèi)部應收款項余額仍然是在個別資產(chǎn)負債表中所存在的，對于未收回的余額要對其進行抵消。

結束語

編制合并會計報表時，應當將集團公司內(nèi)部的債權債務相互抵消，如果集團內(nèi)部個別企業(yè)對內(nèi)部應收賬款（或其他應收款）計提了壞賬準備，也應將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備進行抵消，相應的，個別企業(yè)由于計提壞賬準備而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或沖回壞賬準備而轉回的遞延稅款如果對合并報表的公允反映具有重大影響時，也應將此進行抵消，對內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備屬于產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異，抵消時抵消分錄與個別企業(yè)的納稅調整分錄相反。