李濤

【摘 要】本文從融合式審計的內(nèi)涵著眼，闡述了高校開展融合式審計的意義，開展融合式審計面臨的難點，提出了高校開展融合式審計的路徑。

【關(guān)鍵詞】高校；融合式；審計

一、融合式審計的內(nèi)涵

本文所闡述的融合式審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計實施前，制定總體審計規(guī)劃，統(tǒng)籌管理審計項目，在對被審計對象進(jìn)行審計時，同時開展財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、項目資金績效審計、內(nèi)部控制制度評價等，實現(xiàn)一次審計完成多個審計子項目，從而提高內(nèi)部審計工作效率。

二、高校開展融合式審計的重要意義

（一）適應(yīng)高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

隨著國家審計機(jī)關(guān)對高校內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)的要求趨嚴(yán)，內(nèi)部審計需要開展的審計項目數(shù)量和范圍逐年增加，出現(xiàn)了一個年度到同一個被審計單位多次進(jìn)點審計的情況。這一情況加重了被審計單位的工作負(fù)擔(dān)，也在某種程度上造成了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位的關(guān)系緊張。同時，有些審計項目的審計內(nèi)容存在交叉重復(fù)，但由于審計組不同，同一審計內(nèi)容重復(fù)取證，浪費了大量的人力物力，降低了內(nèi)部審計工作的效率。

國家審計中也存在這樣的問題。為了解決這一問題，從2018年起，各級審計機(jī)關(guān)開始推行融合式審計，積極探索“經(jīng)濟(jì)責(zé)任+”的審計項目模式，對同一被審計單位，統(tǒng)一制定審計工作方案、統(tǒng)一進(jìn)點實施、統(tǒng)一定性報告，實現(xiàn)了一個單位一年內(nèi)最多審一次，做到了“一審多項”、“一審多果”和“一果多用”。

作為我國審計“三駕馬車”之一的內(nèi)部審計，是國家審計的補充，在業(yè)務(wù)上接受審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計在審計程序、審計技術(shù)方法上和國家審計存在許多相似之處，因此，借鑒國家審計成功的經(jīng)驗做法，是解決當(dāng)前內(nèi)部審計面臨困難最恰當(dāng)和最適合的選項。

（二）有效解決內(nèi)部審計資源不足的問題

各高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)每年開展的審計項目種類雜、數(shù)量多，加之各高校內(nèi)部審計工作人員平均不到十人，除去工程審計人員之后更少，審計人員配備不能滿足審計項目的需要。通過融合式審計，可以有效整合學(xué)校內(nèi)部審計資源，避免審計資源的浪費。

（三）滿足高校內(nèi)涵式發(fā)展的需要

隨著我國本科院校的“雙一流”建設(shè)和高職院?！爸袊厣咚礁呗殞W(xué)校和專業(yè)建設(shè)”，我國高校發(fā)展已經(jīng)走上提升辦學(xué)質(zhì)量的內(nèi)涵發(fā)展之路。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要主動適應(yīng)學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展的新形勢，積極將內(nèi)部審計工作與學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)深度融合，與被審計單位的主要業(yè)務(wù)融合，轉(zhuǎn)變審計理念，通過審計，促進(jìn)學(xué)校管理能力提升，為學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展提供保障。

三、高校開展融合式審計面臨的難點

（一）融合審計項目的選取需要考量

不是所有的審計項目都能融合在一起，選擇什么樣的審計項目融合在一起，起到事半功倍的效果，需要很強的技巧和豐富的工作經(jīng)驗。

（二）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高

高校內(nèi)部審計人員多為財務(wù)和工程造價相關(guān)專業(yè)，從事同專業(yè)單一類型的審計項目能夠較好完成，但如果開展融合審計項目，可能會出現(xiàn)內(nèi)部審計人員對于相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉、不了解，造成實際審計過程中無從著手、無所適從的情況。

（三）融合式審計的開展，可能會導(dǎo)致審計項目實施時間過長，反而影響了審計效率

開展融合式審計時，多個審計子項目同時開展，子項目進(jìn)度不一，形成木桶效應(yīng)，導(dǎo)致個別審計子項目拖慢整個審計項目，不能按期完成審計。

（四）審計子項目過多，審計關(guān)注點過多，面面俱到導(dǎo)致面面不到

融合式審計項目，由于審計內(nèi)容太多，致使審計人員失去焦點，把握不住審計重點。同時，由于審計思路、方法和技術(shù)比較陳舊，沒有及時更新，看似被審計單位的每個方面都涉及到了，實際審計效果猶如蜻蜓點水，可能會出現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大問題，加大審計風(fēng)險，影響審計工作質(zhì)量。

四、高校開展融合式審計的路徑

（一）精心制定年度審計工作計劃和審計項目實施方案

開展融合式審計要把握三個前提條件，即被審計對象一致、審計內(nèi)容有交叉重復(fù)和審計實施時間一致。三個條件缺一不可，不能為了開展融合式審計強制把不相關(guān)的審計項目合在一起，這樣反而違背了開展融合式審計的初衷。因此，每年年初內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要按照上述原則對擬開展的審計項目進(jìn)行梳理分類，初步確定開展融合式審計的項目。年中要根據(jù)審計機(jī)關(guān)和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門的要求，實時調(diào)整。在實施具體融合式審計項目時，要做好審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，認(rèn)真制定審計實施方案。審計實施方案要與被審計單位的主要業(yè)務(wù)深度結(jié)合，方案中要明確審計的重點、需要執(zhí)行的審計程序和方法、時間節(jié)點和審計質(zhì)量要求等，具備可操作性，要讓審計人員能夠通過學(xué)習(xí)審計實施方案，清楚地明白“審什么，如何審，什么時間審結(jié)”。

（二）向內(nèi)挖潛，不斷提升內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在具體審計項目實施前，要做好審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的主要內(nèi)容為涉及到被審計單位最新的政策、法律、法規(guī)和制度、新的審計思路、新的審計技術(shù)和方法等，通過以審代訓(xùn)的方式，提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要結(jié)合高校高水平人才集中的優(yōu)勢，通過建立校內(nèi)審計專家?guī)?、聘請兼職審計人員等多種方式，充分挖掘?qū)W校內(nèi)部審計資源，充實內(nèi)部審計隊伍。

（三）加強審計組管理，做到融合式審計項目的按時按質(zhì)完成

根據(jù)項目需要和內(nèi)部審計人員的知識、專業(yè)，優(yōu)化審計組人員配置，選好項目主審。要選取業(yè)務(wù)素質(zhì)高、溝通協(xié)調(diào)能力強的骨干作為項目主審。審計實施過程中，項目主審要堅持每日與審計組成員碰頭，掌握各個審計子項目進(jìn)度。項目主審要根據(jù)項目進(jìn)度，調(diào)度組內(nèi)人員，對審計重點、難點進(jìn)行攻堅。項目主審要依照實際審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)溝通，調(diào)整或者變更審計方向和重點。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要建立健全審計項目績效評價機(jī)制，對每個項目進(jìn)行量化考核，力爭每個審計項目效率最優(yōu)，質(zhì)量最高。

（四）構(gòu)建高校內(nèi)部信息化審計系統(tǒng)，不斷提升信息化審計水平

傳統(tǒng)的審計，主要依靠審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和經(jīng)驗判斷，可能存在被審計單位重大漏洞未披露的問題，融合式審計加大了這一風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要善于利用大數(shù)據(jù)分析、“云計算”等新興技術(shù)，通過新技術(shù)挖掘被審計單位的數(shù)據(jù)，分析被審計單位的風(fēng)險。要制定和完善信息化審計的管理制度，總結(jié)信息化審計方法和經(jīng)驗，充實信息化審計的方法體系，建立信息化審計操作指南。

（襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計處，湖北 襄陽 441050）

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