□ 張志剛

根據(jù)《關(guān)于開展全國村級債務(wù)摸底調(diào)查的通知》（農(nóng)政改[2020]10號）精神，各地對本地區(qū)的村級債務(wù)數(shù)據(jù)進行了梳理分析，筆者經(jīng)過實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分村存在“虛債務(wù)”現(xiàn)象，即資產(chǎn)負債表日“專項應(yīng)付款”無明確支付對象。經(jīng)調(diào)閱相關(guān)會計制度等資料分析，造成該現(xiàn)象的原因是現(xiàn)行制度的會計科目設(shè)計存在缺陷，需要完善，具體思考如下。

一、“專項應(yīng)付款”科目釋義

《村集體經(jīng)濟組織會計制度》在《會計科目表》附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目?！皩ｍ棏?yīng)付款”屬于負債類過渡科目，計入該科目核算的專項資金，一般明確專門用途，強調(diào)?？顚Ｓ?、不得挪作他用，多用于資產(chǎn)性支出，有的也用于公共服務(wù)方面的支出，比如農(nóng)村公共運行維護資金、環(huán)境綜合治理資金、文化建設(shè)及體育活動資金等。

二、存在缺陷

該科目在使用過程中會直接導(dǎo)致村集體經(jīng)濟組織“虛債務(wù)”，所謂“虛債務(wù)”，即部分村均存在專項應(yīng)付款余額較大情況，財政撥入的村級公共維護費、村莊環(huán)境整治經(jīng)費等村級收到時，均計入“專項應(yīng)付款”科目，其實質(zhì)是“虛債務(wù)”，非真正的債務(wù)，無特定的償還對象，無需償還，該類款項只是沒有使用存在賬上罷了。

三、改進方法

1.增設(shè)“專用基金”科目來承接部分核算內(nèi)容

設(shè)置“專用基金”科目，本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織取得的不需要支付對價的具有專門用途的權(quán)益。比如可以設(shè)計對農(nóng)戶一事一議籌資直接改在本科目進行核算。取得時：借“銀行存款”等科目，貸記本科目；使用時分兩種情況進行核算：一是形成資產(chǎn)的資本化支出，借“固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記本科目，貸記“公積公益金—專用基金轉(zhuǎn)入”科目。二是未形成資產(chǎn)的費用化支出，借記“專用基金”貸記“銀行存款”等科目。

2.對“專項應(yīng)付款”進行年終清查結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)制度規(guī)定“專項應(yīng)付款”屬于負債類過渡科目屬性，故村集體經(jīng)濟組織每年年終必須要對“專項應(yīng)付款”進行清查核實，對于“專項應(yīng)付款”余額分類進行結(jié)轉(zhuǎn)，本科年終無余額。一類是具有明確支付對象的部分結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付款或內(nèi)部往來”中核算，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)付款或內(nèi)部往來”；另一類無明確的支付對象的部分結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金”核算，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“專用基金—專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入”。以后年度再使用在按照上述“專用基金”科目的會計處理方法進行核算，這樣就可以解決“虛債務(wù)”的發(fā)生，更能夠真實反映村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)負債情況。