程志軍

摘要：作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種作業(yè)的間接費用采用不同的間接費用率，進(jìn)行成本分配的成本計算方法。它通過對T公司土地改建項目各作業(yè)進(jìn)行動態(tài)的全程分析，計量各種作業(yè)與成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績與企業(yè)資源的利用情況，在提高成本核算的準(zhǔn)確性和加強成本管控的同時，也為T公司決策提供了一條新思路。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;T公司土地改建項目;應(yīng)用

引言

T建設(shè)有限公司經(jīng)營范圍為房屋建筑工程;鐵路綜合工程施工;市政公用工程、城市園林綠化工程;石頭開采、銷售;貨物倉儲;機械、鐵路設(shè)備維修;房屋租賃;鋼結(jié)構(gòu)制造、安裝;潛水作業(yè);土石方工程等。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，工程公司的人工、機械、材料費用不斷上漲，工程公司的利潤空間下降，內(nèi)部耗費巨大，降本增效勢在必行。同時，新型技術(shù)、材料和機械的引進(jìn)，提高了器械使用效率，從而使間接成本占總資源配置的比重逐漸增大?，F(xiàn)行的傳統(tǒng)成本法會低估項目成本，不利于落實成本分配責(zé)任，不利于創(chuàng)建公司內(nèi)部激勵和約束成本機制，影響工程項目的預(yù)算準(zhǔn)確性，造成預(yù)算使用和分配不合理，影響公司對工程項目收益的判斷。因此，引進(jìn)作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確核算工程項目的成本，滿足施工企業(yè)成本管控，為解決目前工程項目所面臨的問題提供新思路。

一、T公司項目成本管理現(xiàn)狀

目前，T公司在對項目成本進(jìn)行管控時，以項目為成本核算對象，采用傳統(tǒng)成本法對單個項目進(jìn)行獨立成本核算。

第一，在成本預(yù)算階段，由公司財務(wù)部和項目經(jīng)理人聯(lián)合土地規(guī)劃設(shè)計公司一同進(jìn)行項目的成本預(yù)估和計算。按照政策規(guī)定的資源成本的定額價以及估計要消耗的資源數(shù)量計算出成本結(jié)果。

第二，在成本控制階段，財務(wù)部門根據(jù)每個季度的月用款計劃表和工程用料清單，跟蹤材料耗用情況，將結(jié)果反饋給項目經(jīng)理，由項目經(jīng)理監(jiān)管工程資源使用情況和施工情況。原則上要求經(jīng)理監(jiān)督施工人員在能保質(zhì)保量完成施工的情況下，最大限度地節(jié)約施工成本。

第三，在成本分析階段，財務(wù)人員根據(jù)前期的計劃用款耗料計劃表和實際用款耗料計劃表編制“價格差異表”，分析計劃和實際用款耗料產(chǎn)生差異原因。

二、T建設(shè)公司成本管理存在問題分析

（一）成本預(yù)算不準(zhǔn)確

T公司對項目的成本預(yù)算，主要根據(jù)項目經(jīng)驗和定額價格計算。定額價格往往是經(jīng)過全面的市場調(diào)查和復(fù)雜的計算得出的相對公允的價格，在相當(dāng)一段時間內(nèi)不會改變。但在飛速發(fā)展的經(jīng)濟市場里，材料、人工和機器的價格往往受到市場變動的影響。在與政府合作的工程項目里，該類定額不得隨意更改，雙方也不能在合同里約定價格。在定額成本有偏差的情況下，又忽略了制造費用分?jǐn)傇斐傻某杀菊`差，導(dǎo)致通過定額價格計算的成本可能會超出企業(yè)預(yù)算。

（二）成本控制不及時

以土地改建項目為例，項目是按照工程行業(yè)普遍采用的分部分項法劃分施工流程，先將工程項目分部為土地平整、灌溉排水、田間道路和其他工程，再將每一項分為分項工程，如土地平整工程中含有機械挖填土方、表土剝離與回填、土質(zhì)田埂修筑等作業(yè)。每一分項都有其對應(yīng)的工程量和綜合單價。土地改建項目將成本控制時點設(shè)在每一分部工程完成后，例如土地平整完工后將其下每個分項工程以材料定額為準(zhǔn)，通過“材料價差表”調(diào)整成實際成本，再由局部到整體，計算出工程總成本。但在此條件下，企業(yè)只能在每一分部分項工程完工后才能核算成本，使得企業(yè)無法對成本進(jìn)行實時監(jiān)測，從而無法及時進(jìn)行日常的成本控制。

（三）成本分析決策有用性有待于提高

傳統(tǒng)的成本法無法滿足現(xiàn)代成本管理的精細(xì)化。成本差異分析后如無明確的成本考核獎懲制度、激勵和約束機制，會限制成本差異分析結(jié)果對成本管理決策的作用。

三、T公司應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析

T建設(shè)公司實施作業(yè)成本法的可行性可以從項目管理特點和技術(shù)兩個層面來分析。項目管理上，T公司使用了合同管理制度、工程招標(biāo)制度和工程監(jiān)理制度，通過引進(jìn)作業(yè)成本制度，加強管理層和經(jīng)理人的成本管理意識，合同管理制度的運行使得公司可以實施項目承包經(jīng)營責(zé)任制度。在作業(yè)成本法的實際運行中，公司可以根據(jù)工程項目的項目流程特征，將項目逐步分化為建設(shè)項目、單項工程、單位工程、分部工程、分項工程、作業(yè)層，這樣能夠在逐步建庫和完善資料的情況下，為項目計劃預(yù)算提供堅實基礎(chǔ)。技術(shù)層面上，T公司具有相應(yīng)的核算軟件，在使用作業(yè)成本法核算上，可以給予相應(yīng)的技術(shù)支持。

四、T公司應(yīng)用作業(yè)成本法的建議——以土地改建項目為例

（一）合理確定作業(yè)及作業(yè)中心

在建立作業(yè)中心前，要熟悉每個工程的施工程序，根據(jù)施工的作業(yè)程序和作業(yè)層來確定每個作業(yè)中心的所需工序。T公司的分部分項作業(yè)流程如圖1：

例如輸水工程需要經(jīng)過人工挖溝槽、機械土方開挖、人工土方松填、建明渠和做伸縮縫完成新建農(nóng)渠流程，再重復(fù)上述流程完成新建灌排渠。根據(jù)以上流程，我們可以把輸水工程劃分為人工挖溝槽、機械土方開挖、人工土方松填、C15現(xiàn)澆砼、伸縮縫五個作業(yè)步驟。與以上流程類似，該土地改建項目總共可以建立37項主要作業(yè)及其動因，部分主要作業(yè)如表1所示：

為方便企業(yè)進(jìn)行成本核算，考慮施工流程和金額后，我們確定土方工程作業(yè)、石方工程作業(yè)、砌體工程作業(yè)、混凝土工程作業(yè)、農(nóng)用井工程作業(yè)、安裝工程作業(yè)、其他工程作業(yè)為主要作業(yè)。確定主要作業(yè)后，還要建立與各項主要作業(yè)無直接關(guān)系的管理類作業(yè)中心，項目的部分作業(yè)中心如表2所示：

在作業(yè)中心被確定后，就可以根據(jù)施工流程分解出每個作業(yè)來，并最終計算出作業(yè)動因分配率。

（二）準(zhǔn)確計算項目的作業(yè)成本

土地平整開發(fā)項目的作業(yè)中心和成本動因確定后，就可以投入作業(yè)成本計算工作。先辨認(rèn)分部工程的作業(yè)流程，再把這些各作業(yè)中心劃入分部工程。最后將材料、流程相同的作業(yè)中心、施工流程聯(lián)合，作為一個整體參與成本分配和費用計算。并且因為土方工程作業(yè)中心和石方工程作業(yè)中心所需要的資源主材料、經(jīng)過的工序大致相同，因此可以將它們合并在一起，進(jìn)行成本核算。

（三）樹立科學(xué)的成本管理理念

成本管理在工程建筑類企業(yè)中尤為重要，想要使成本管理機制運行達(dá)到一個良好的狀態(tài)，全體員工必須要有適當(dāng)?shù)年P(guān)注和合理的參與。一方面，企業(yè)管理層和經(jīng)理人要激勵員工參與到成本管理的工作中來，由高層人員不斷督促，由上到下展開成本監(jiān)控。另一方面，在每個作業(yè)項目里設(shè)置一個負(fù)責(zé)人，并且下放部分權(quán)力，可以在一定限度內(nèi)調(diào)度資源，做出合理的決策。這樣不僅能使上層決策順利傳達(dá)并執(zhí)行，還能促進(jìn)和基層員工的溝通。提高管理人員和經(jīng)理人的成本管理意識，建立起科學(xué)的成本管理理念，從局部到整體地看待作業(yè)成本法帶來的效益。

（四）建立科學(xué)的成本管理實操系統(tǒng)

作業(yè)成本法引進(jìn)對公司的數(shù)據(jù)支持和計算提出了高要求，該公司要循序漸進(jìn)，建立并完善企業(yè)的作業(yè)成本管理實操系統(tǒng)，為工程項目提供必需的數(shù)據(jù)，如：各項作業(yè)的結(jié)構(gòu)、費用、工序的分解原則;作業(yè)的種類、屬性;有關(guān)成本動因的記錄;成本、價格信息;定額與物料管理信息等。公司還可以將同質(zhì)項目進(jìn)行辨認(rèn)，核算相關(guān)耗用成本，建立公司內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)定額體系。通過上述手段的落實，建立內(nèi)部成本庫，給未來的新項目估價預(yù)算提供便利，還能保證各報價的合理性。

結(jié)語

總體來講，作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本法事后核算與控制成本的不足，將項目成本分解，使得企業(yè)能夠進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測成本消耗，幫助企業(yè)進(jìn)行更嚴(yán)謹(jǐn)全面的成本管控，為企業(yè)考核績效提供了有力的數(shù)據(jù)支撐，有助于提高企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力。