劉拂塵

【摘要】人力資源會計概念引入國內(nèi)后，學(xué)術(shù)界和企業(yè)界一直關(guān)注人力資源會計的理論研究和實踐應(yīng)用情況，但我國至今尚未普遍實施人力資源會計。目前學(xué)術(shù)界對人力資源的定義、是否可以確認(rèn)為資產(chǎn)、計量方法等問題還存在分歧。本文主要介紹人力資源會計的背景、理論研究狀態(tài)、實施人力資源會計的必要性以及國內(nèi)應(yīng)用的現(xiàn)狀，對發(fā)展人力資源會計提出了建議，希望對企業(yè)實施人力資源會計具有參考價值。

【關(guān)鍵詞】人力資源會計 計量 應(yīng)用

一、人力資源會計定義

人力資源會計是以會計學(xué)為基礎(chǔ)，與人力資源管理學(xué)相結(jié)合，對組織的人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計量、核算，并向企業(yè)管理者及信息需求者報告其結(jié)果的程序。人力資源會計是會計學(xué)的一個新領(lǐng)域，在實務(wù)中通過對人力資源成本和價值核算，反映企業(yè)人力資源的投資效益，既對傳統(tǒng)會計進(jìn)行補(bǔ)充，又促進(jìn)企業(yè)人力資源和物力資源充分發(fā)揮作用。

自1964年，美國密歇根州大學(xué)赫曼森發(fā)表《人力資源會計》文章提出人力資源會計概念后，學(xué)術(shù)界對人力資源會計的理論進(jìn)行了廣泛研究。該理論在實踐中也得到廣泛應(yīng)用并進(jìn)入快速發(fā)展階段。我國是從20世紀(jì)八十年代開始引入人力資源會計概念并逐步開展研究，目前尚未形成完整的理論體系和普遍適用的實踐模式，在企業(yè)管理應(yīng)用方面面臨重視程度不夠、實施困難等情況。本文對人力資源會計作簡要分析，闡述實施過程中存在的問題，希望對企業(yè)認(rèn)識和應(yīng)用該理論有所幫助。

二、實施人力資源會計的必要性

1、企業(yè)資產(chǎn)核算的需要

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對人才的需求加大，投資和管理的成本增加，但在會計核算角度上未直接體現(xiàn)人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)行的會計制度只核算物資資源，將人力資源投資費用化，而實際業(yè)務(wù)中人力資源投資跨期超過一個會計期間，應(yīng)予以資本化并在收益期內(nèi)分?jǐn)傎M用化。通過會計對人力資源的投資和成本進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告向企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，反映企業(yè)人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。

2、人力資源管理的需要

企業(yè)人力資源的配置、投資成本、經(jīng)濟(jì)效益均需依據(jù)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，僅靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計滿足不了人力資源管理的需要，人力資源會計通過對數(shù)據(jù)的量化、系統(tǒng)的收集、核算、分析、報告，為企業(yè)提供所需的信息，全方位的反映人力資源經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化人力資源管理，支持決策。

3、人力資源會計是勞動者價值體現(xiàn)的需要

企業(yè)發(fā)展依靠的是勞動者擁有和發(fā)揮的知識，而人力資源投資的主要成本和勞動者的價值在形式上均是用貨幣計量的薪資體現(xiàn)，其本質(zhì)不是簡單的對勞動者的勞動力價值體現(xiàn)，而是對勞動者的知識價值、創(chuàng)造價值能力的衡量;。怎樣向管理者、人才市場、勞動者及社會大眾提供準(zhǔn)確的人力資源價值信息，這需要人力資源會計的核算和報告。

三、人力資源會計的核算

在人力資源會計核算實務(wù)中，按業(yè)務(wù)支出的類型劃分核算內(nèi)容，主要對人力資源的取得、開發(fā)和使用成本作核算。按照資產(chǎn)和費用的確認(rèn)原則，人力投資的收益期超過一年應(yīng)資本化，所以取得成本和開發(fā)成本應(yīng)資本化，使用成本應(yīng)費用化計人當(dāng)期損益。人力資源取得成本指在外部招聘、內(nèi)部選拔、員工任職等過程中產(chǎn)生的費用。人力資源開發(fā)成本指在員工人職培訓(xùn)及在崗后各類職業(yè)能力提升的內(nèi)外部培訓(xùn)產(chǎn)生的費用。人力資源的使用成本指使用員工過程中支付的員工薪酬、獎金、股權(quán)激勵等所支付的成本。

人力資源會計核算需設(shè)立以下資產(chǎn)及費用類賬戶：

1、人力資源資產(chǎn)賬戶，該賬戶核算人力資源資產(chǎn)的增減變化，可根據(jù)人力資源取得和開發(fā)支出設(shè)立二級科目。

2、人力資產(chǎn)攤銷賬戶，該賬戶是人力資源資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于人力資源資本性支出的攤銷核算，在受益期間按照受益對象分?jǐn)傊临M用科目，當(dāng)員工因離職等原因不再為企業(yè)提供勞務(wù)獲得報酬時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的人力資源資產(chǎn)。

3、人力資源取得成本和人力資源開發(fā)成本賬戶。兩個賬戶用于歸集人力資源取得和開發(fā)支出的過度科目，反映人力資源處于取得和開發(fā)階段的各項資源投入，并在相關(guān)工作完結(jié)后結(jié)轉(zhuǎn)至人力資源資產(chǎn)賬戶。

4、人力資源使用成本是員工人職后為獲取其勞動價值發(fā)生的支出，主要包括維持和獎勵等成本。支出發(fā)生時通過該科目核算，并按照受益對象結(jié)轉(zhuǎn)至制造費用、管理費用和銷售費用科目。

四、國內(nèi)實施人力資源會計的困境

1、理論研究支撐不足

人力資源會計得到進(jìn)一步發(fā)展并能夠廣泛應(yīng)用，需要系統(tǒng)的理論研究支持。我國引入人力資源會計時間較晚，在理論研究方面較西方落后多年，目前人力資源會計主要停留在理論層面，且很多是直接引用國外研究成果，國內(nèi)尚未形成完整的理論體系，對實踐缺乏指導(dǎo)性，導(dǎo)致一些單位只是嘗試人力資源會計的運用但不能持續(xù)。

2、計量方法待改進(jìn)

目前國內(nèi)對人力資源是否可以按照傳統(tǒng)資產(chǎn)定義確認(rèn)仍然存在分歧，以及精準(zhǔn)計量難以實現(xiàn)，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低，影響人力資源會計在實踐中的運用。

因人力資源不同于普通商品有其特殊性，如人力資源的價值是通過長時間積累、演變形成，且過程難以持續(xù)、完整記錄，導(dǎo)致人力資源價值無法評估?，F(xiàn)行的人力資源價值計量的方法中以歷史成本為基礎(chǔ)的計量方法偏向人力資源成本核算，沒有反映人力資源給企業(yè)帶來的未來價值，而以折現(xiàn)價值為基礎(chǔ)的計量方法缺乏完善的價值評估體系，主要依靠主觀評估，不具客觀性無法驗證。

3、核算成本高及不確定因素多

人力資源核算需要大量的量化信息，通過會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)向決策者提供信息，核算工作量大，加之人員的流動性和人員狀況的變化，使核算工作本身成本偏高。核算除了需要的量化數(shù)據(jù)外，還需各種非量化信息，如反映人力資源社會價值的工作經(jīng)歷、教育背景、研究成果等，而這些信息是動態(tài)變化，其準(zhǔn)確性和真實性直接影響企業(yè)對人力資源價值的判斷。

五、國內(nèi)實施人力資源會計核算的建議

1、完善人力資源理論體系

目前我國人力資源會計理論體系尚未成熟，仍建立在國外研究的基礎(chǔ)上，與國內(nèi)企業(yè)發(fā)展環(huán)境不匹配。理論界應(yīng)加快研究創(chuàng)新，掃除理論研究盲點，統(tǒng)一人力資源會計定義，明確計量方法、記錄和報告的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，指導(dǎo)企業(yè)結(jié)合實際情況用貨幣直接計量人力資源的價值，打破傳統(tǒng)會計意識下人力資源不能變現(xiàn)、不能償債、不能增值的局限性思維。

2、建立人力資源會計信息披露制度

目前國內(nèi)尚未建立人力資源信息披露制度，也沒有要求企業(yè)財務(wù)報表及附注中披露人力資源信息，且現(xiàn)行的財務(wù)報告將人力資源的取得和維護(hù)等成本記入當(dāng)期損益，不符合收入成本配比原則，不能反映人力資產(chǎn)的價值，忽視人力資源對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的貢獻(xiàn)，不利于提高企業(yè)管理人員的人力資源核算意識，限制了人力資源會計的運用和發(fā)展。所以，有必要對財務(wù)報表及財務(wù)信息披露內(nèi)容作調(diào)整，單獨列示有關(guān)人力資產(chǎn)和成本科目，充分反映人力資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用。對于非量化信息，可以披露人力資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、投資、分配和利用等情況。

3、鼓勵開展人力資源會計試點工作

人力資源會計在我國企業(yè)中尚未普遍應(yīng)用，只有華為等少數(shù)企業(yè)有相對完整的人力資源體系并量化人力資源會計的經(jīng)濟(jì)投入和效益。這種情況下需鼓勵企業(yè)開展人力資源會計的試點工作并不斷推廣。通過選擇人力資源體系和會計核算體系健全，人力資源投資大且投入效用明顯的企業(yè)作為試點，在實踐中與人力資源會計理論相磨合，探索適合國內(nèi)企業(yè)實際情況的人力資源會計核算體系。

六、結(jié)束語

隨著社會發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)管理者和相關(guān)信息需求者對人力資源開發(fā)、利用情況以及人力資源投資、成本、權(quán)益和經(jīng)濟(jì)效用越來越重視。但人力資源不同于一般商品，具有特殊性;國內(nèi)理論研究盲點較多;人力資源會計缺乏制度支撐，在國內(nèi)推廣進(jìn)度緩慢。雖然人力資源會計實施面臨諸多問題，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，理論與實踐的不斷磨合，人力資源會計必將在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，為企業(yè)管理發(fā)揮作用。

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