徐遵惠

摘 要：政府會計改革背景下，預算會計與財務會計并行，對行政事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求。高等院校在變革中也面臨著極大的挑戰(zhàn)。文章針對核算問題較多的事業(yè)收入項目，以Z高校為例，分析其核算的難點及問題，并提出相應的對策。

關鍵詞：政府會計改革;事業(yè)收入;高等院校

隨著市場經(jīng)濟改革全面深化，在財政體制改革和轉變政府職能的需求下，2017年政府會計基本準則開始實施，我國政府會計標準體系框架基本形成。新政府會計準則和會計制度的實行有利于客觀清晰反映各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債和預算執(zhí)行情況，提高其資產(chǎn)負債管理的效率。新模式下收入的確認時點、計量方式及預算和財務報表的披露都產(chǎn)生了變化，作為二類公益事業(yè)單位的高等院校會計核算的內(nèi)容和方式更加豐富多樣，賬務處理的步驟也更加復雜化。本文以Z高校事業(yè)收入核算為例，分析其核算的問題并提出對策。

一、政府會計改革背景下事業(yè)收入核算的難點

（一）現(xiàn)有收入管理模式不適應新需求

目前大多數(shù)高校除預算收入外其余資金都由日常資金審計部門記賬與核算，容易導致收入核算和資金管理脫節(jié)。而校內(nèi)合同管理部門與財務部門間仍然缺乏一個良好的信息共享機制，不能高效判斷是否需要對相關收入進行預算核算，并區(qū)分收入確認的時間。

（二）收入確認的時點更難把握

改革后，收入核算不再簡單地按實收款項記錄，而是應當依據(jù)合同履行情況分別進行確認與計量。何時確認收入，確認多少收入，更多地依賴財務人員的職業(yè)判斷，不再有統(tǒng)一的標準。

（三）財務人員核算理念需要轉變

改革前，行政事業(yè)單位的會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，改革后預算會計與財務會計并行，要求雙基礎、雙分錄核算，短期內(nèi)核算理念能否順利轉變勢必影響會計核算的質(zhì)量。

二、Z高校事業(yè)收入核算情況

Z高校目前該校有九大學科門類，學科間交叉融合形成了全面完備的人才培養(yǎng)體系。近兩年收入呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢，各項收入占比相對穩(wěn)定。改革后，《政府會計制度》將設置“事業(yè)收入”科目，并將原制度中兩個一級科目“教育事業(yè)收入”“科研事業(yè)收入”作為“事業(yè)收入”科目下的兩個二級明細科目進行核算。

（一）教育事業(yè)收入的核算

針對教育事業(yè)收入，Z高校的核算方法是通過財政專戶返還方式，在實際收到學費時上繳財政專戶，待收到財政返還時再入賬。財政資金由于同財政部門對賬的需要，本質(zhì)上還是按收付實現(xiàn)制核算。Z高校收到學費時，會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款——學費

上繳財政專戶時，

借：應繳財政專戶款——學費

貸：銀行存款

收到財政返還的收入時，

財務會計：借：銀行存款

貸：應收賬款——學費

同時，預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

貸：事業(yè)預算收入

（二）科研事業(yè)收入

Z高校的科研項目采取預收款方式，在收到科研收入后財務會計根據(jù)科研項目到款情況、科研經(jīng)費認領表、報銷發(fā)票等憑證進行確認，同時預算會計也確認相應的預算收入。期末，按制度要求應以財務會計方式對科研事業(yè)收入的確認按合同完成進度為依據(jù)。Z高校和大部分高校都采取了 “以支定收”的簡單確認方式，即以每個月的支出來確認該項目的收入。例如，某科研小組申請了A縱向科研經(jīng)費撥款，總金額為5000元，項目時間為半年，從2018年9月到2019年3月。

2018年申請當月，借：零余額用款額度? ?5000

貸：科研事業(yè)收入? ? ?5000

2018年9月到12月31日期間發(fā)生的日常支付、外出考察等業(yè)務若干筆，

借：科研事業(yè)支出? ? ? 1946

貸：零余額用款額度? ? 1946

2018年12月31日期末結轉時，

借：科研事業(yè)收入? ? 3054

貸：財政補助結轉? ? 3054

借：財政補助結轉? ? 3054

貸：科研事業(yè)支出? ? 3054

2018年到2019年涉及新舊會計制度銜接，因此對接日后未執(zhí)行完成縱向科研項目余額要進行科目調(diào)整，

借：累計盈余? ? ? ? 3054

貸：受托代理負債? ? 3054

根據(jù)新會計制度規(guī)定，2019年同級財政經(jīng)費到賬時，按權責發(fā)生制進行核算，由于科研經(jīng)費本質(zhì)上屬于高校內(nèi)部劃分出來的部分，所以該經(jīng)費與高校日常公共經(jīng)費核算方式基本一致。各收入科目都應該為最新的科目設置，并進行雙分錄記賬，即：

財務會計：借：零余額用款額度? ? 3054

貸：財政撥款收入? ? ? 3054

預算會計：借：資金結存? ? ? ? ? 3054

貸：財政撥款預算收入? 3054

計提A科研項目管理費，

財務會計：借：單位管理費用? ? ? 200

貸：預提費用? ? ? ? ? 200

預算會計：借：非財政補助結轉? ? 200

貸：非財政補助結余? ? 200

報銷日常科研費用支出、個人科研出差等，

財務會計：借：業(yè)務活動費用? ? ? 2854

貸：零余額用款額度? ? 2854

預算會計：借：事業(yè)支出? ? ? ? ? 2854

貸：資金結存? ? ? ? ? 2854

2019年3月，科研項目結項時，財務會計：

借：財政撥款收入? ? 3054

貸：本期盈余? ? ? ? 3054

借：本期盈余? ? ? ? 3054

貸：業(yè)務活動費用? ? 3854

單位管理費用? ? ? ? 200

預算會計：借：財政撥款預算收入? ? 3054

貸：財政撥款結轉? ? ? ? 3054

借：財政撥款結轉? ? 3054

貸：事業(yè)支出? ? ? ? 3054

三、Z高校事業(yè)收入核算的問題

（一）教育事業(yè)收入收支不平衡

Z高校教育事業(yè)收入核算方法與原制度基本相同。但由于Z高校的學費、住宿費主要都在每年9月份收取后上繳財政再返還學校，因此收入集中于某一時間段收取和確認與支出的時間不平衡，容易造成其他幾個月的報表收入負數(shù)，會導致教育事業(yè)收入的反映不夠準確可靠，權責期間不清晰，不利于高校財務工作的管理。

（二）科研事業(yè)收入核算方法不適應政府會計改革的要求

Z高校科研事業(yè)收入的核算雖然暫時能應對新舊制度的銜接，但因為項目經(jīng)費的報銷比較集中，且大多在下半年，所以Z高校上半年科研事業(yè)收入明顯偏低，下半年特別是年底明顯偏高，核算結果很難反映出科研收入的真實情況。

（三）合同管理不能適應科研事業(yè)收入核算的新要求

Z高校科研事業(yè)收入的核算主要是“以支定收”，未能依據(jù)科研經(jīng)費的性質(zhì)優(yōu)化核算方法。改革后，新制度強調(diào)按合同進度確認收入，如何按照合同進度確認收入，需要合同管理部門加強合同管理，并與財務部門進行信息共享。目前，Z高校未設置專門的合同管理部門，科研部門與財務部門對科研合同的管理職責也夠不明晰，存在相互推諉的問題。

（四）財務軟件和業(yè)務系統(tǒng)功能不匹配

Z高校雖然已經(jīng)更新了事業(yè)單位專用的財務軟件，不過與該軟件相關的校內(nèi)信息平臺和OA系統(tǒng)的功能還有待補充和完善，以便更好地適應實務的需求。根據(jù)項目負責人實際的報銷操作流程可以發(fā)現(xiàn)，校內(nèi)信息平臺在報銷情況與財務軟件記賬信息的聯(lián)動、多部門授權審批等方面還有不少漏洞。

（五）財務人員業(yè)務能力有待提高

在新舊制度轉換的特殊時期，Z高校的財務人員存在知識結構固化、管理職能減弱、會計業(yè)務處理不夠靈活的問題。

四、Z高校改進事業(yè)收入核算的對策

（一）改進教育事業(yè)收入核算方法

Z高校實行學年制繳費，因此可以在學費的歸屬期間9月至次年7月（共10個月）分10期進行確認，即按“本年度9月實際在校生人數(shù)計算應收取的學費、住宿費”除以10，在每兩個學年的最后一個月根據(jù)實際應收取款項調(diào)整確認。該方法下收支相互匹配且更適應權責發(fā)生制的要求，有利于更真實可靠地反映高校財務運行情況，保護學生的合法權益。如有學生退學或提前結束學業(yè)等例外情況發(fā)生，學校也便于按月計算應退的費用數(shù)額。這種方法需要學費、住宿費等財務管理系統(tǒng)與教務系統(tǒng)實現(xiàn)學籍信息共享，制定詳細的學雜費核算細則和上繳管理要求，并及時公示接受監(jiān)督。

（二）加強合同管理，選擇合適的科研事業(yè)收入核算方法

Z高等學?？梢越Y合本校的特點，選擇按累計發(fā)生的合同成本占預計總成本的比例進行收入的核算。實際工作中可以更靈活地針對科研項目的性質(zhì)采取不同的方法確認收入?？蒲许椖堪凑战?jīng)費來源分為縱向和橫向兩類科研項目，前者一般由撥款部門統(tǒng)一按年劃撥科研經(jīng)費，因此高?？梢愿鶕?jù)每年科研經(jīng)費的撥付金額直接確認財務會計的收入。后者一般按合同規(guī)定在收到對方企業(yè)款項時，通過“預收賬款”科目核算，按照進度確認時再通過“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入”科目核算。

（三）打通財務軟件與業(yè)務系統(tǒng)

為了更好地加強合同管理，落實權責發(fā)生制的核算要求，Z高校應當逐步完善財務軟件與辦公系統(tǒng)的功能，并最終實現(xiàn)財務與業(yè)務系統(tǒng)的融合。

（四）提升財務人員的專業(yè)能力

政府會計改革背景下，高等院校的會計業(yè)務處理自主性增強，財務人員不僅要加快財務會計核算方式的熟練應用，也不能過于死板地遵循權責發(fā)生制，要統(tǒng)籌兼顧兩種核算基礎的優(yōu)勢，最終做到財務核算既能全面準確反映財務信息，又能提高賬務處理效率。

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