胡霞

摘 ?要：從2019年1月1日起，新政府會計制度在全國各行政事業(yè)單位正式執(zhí)行。筆者結(jié)合高校固定資產(chǎn)核算與管理中的實例，以新舊制度下固定資產(chǎn)從取得到處置全過程中的變化為視角，思考分析政府會計制度改革對固定資產(chǎn)管理與核算的影響，并以此提出改進建議。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;固定資產(chǎn)核算與管理;高校;

從 2019 年 1 月 1 日起，行政事業(yè)單位全面升級執(zhí)行新政府會計制度，構(gòu)建了財務會計與預算會計“平行記賬”的全新模式，全面反映財務信息和預算執(zhí)行信息。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中一直以來都占據(jù)著重要地位，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的保值和增值。因此，如何實現(xiàn)新舊制度下固定資產(chǎn)核算的銜接與創(chuàng)新管理，成為了一項新的挑戰(zhàn)。

一、新舊會計制度下固定資產(chǎn)核算方式

在新舊會計制度下，從固定資產(chǎn)取得開始，到最終處置的全過程中，固定資產(chǎn)核算方式有明顯不同，現(xiàn)以某高校為例，通過以下案例來舉例說明：

（1）某高校通過招標方式購入一臺實驗設備（不需要安裝），中標價格為 3萬元，運雜費 0.5萬元，設備已送達，所有款項均通過單位零余額賬戶支付;

（2）某高校獲得校友會捐贈一臺實驗設備，評估價為3萬元，運雜費 0.5萬元，設備已送達，運雜費通過銀行存款支付;

（3）某高校在持有該實驗設備期間，共計提折舊2萬元;

（4）某高校處置該實驗設備時，該設備賬面價值余額為1.5萬，處置取得銀行存款收入0.8萬，期間支付處置費用0.6萬，處置凈收益最終上繳國庫。

二、新舊會計制度下固定資產(chǎn)核算方式差異分析

通過分析對比新舊會計制度下固定資產(chǎn)會計核算全過程，差異主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）價值計量過程更加明晰

新制度中明確規(guī)定：“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切必要支出都應計入固定資產(chǎn)的初始入賬價值”，在計量上，可依次采用歷史成本、評估價值、 市場價格、名義金額等。2019年1月1日以后，按照“平行記賬”下的權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對已納入部門預算管理的業(yè)務，財務會計與預算會計兩條線平行核算使得整個價值計量過程更加清晰。

（2）成本核算方式更求準確

舊制度下，隨著時間推移，“虛提折舊”的會計核算方式會讓資產(chǎn)賬實價值差距擴大化，且虛提折舊不計支出或費用，會導致高校缺乏成本理念，降低固定資產(chǎn)使用效率。新制度中，按月對符合條件的固定資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)用途將折舊額計入相應費用，為固定資產(chǎn)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料，也為摸清國有資產(chǎn)家底提供準確的參考資料。

（3）資產(chǎn)處置分錄更為簡化

在舊制度下，資產(chǎn)處置需要設置“待處理財產(chǎn)損益”過渡賬戶，所有的操作包括固定資產(chǎn)從進入待處置狀態(tài)開始，到處置收入以及費用處理等全部通過這個過渡賬戶來完成。在新制度下，增設“資產(chǎn)處置費用”科目，按照實物處置和資金收付兩條線來清晰反映業(yè)務過程，會計信息反映更直觀簡化。

（4）資產(chǎn)管理過程更重“績效”

從固定資產(chǎn)進入高校開始，其賬面價值會發(fā)生變動，當存在后續(xù)支出或進行重新估價，新制度要求站在“權(quán)責發(fā)生制”基礎(chǔ)上，實時動態(tài)地對其實際價值進行評價，特別是糾正了越來越嚴重的賬實偏離問題，從而提升賬面價值的準確性、真實性和實用性。新制度實施后，對所有的政府性資金全面實施預算績效管理，尤其是對專項資金購置的固定資產(chǎn)績效管理提出挑戰(zhàn)。

三、對提升固定資產(chǎn)核算與管理水平的改進建議

（1）以人為本，全面加強管理力量

單位人員專業(yè)素質(zhì)至關(guān)重要。在固定資產(chǎn)從取得到處置的核算過程中，需要各單位業(yè)務部門、資產(chǎn)管理部門和財務人員未雨綢繆，協(xié)調(diào)配合，用專業(yè)素質(zhì)提升去彌補業(yè)務短板。在此過程中，建議高校從嚴格內(nèi)控出發(fā)，從頂層設計開始，明確各部門人員的職責和權(quán)限，完善固定資產(chǎn)的信息記錄，據(jù)實將管理任務落實到崗，責任分解到人。此外，充分利用內(nèi)部檢查和審計人員的力量，專門設定專人定期對信息記錄及卡片賬進行內(nèi)檢與審計管理。

（2）抓住契機，梳理清查資產(chǎn)價值

按照新舊制度銜接規(guī)定，未入賬的固定資產(chǎn)要按照賬面價值入賬，未計提折舊的固定資產(chǎn)要補提折舊，事業(yè)單位可以此為契機，全面徹底梳理清查自家固定資產(chǎn)，比如對于固定資產(chǎn)的使用年限、損耗情況、市場價值及殘值情況等，做到對自家固定資產(chǎn)心中有數(shù)，必要時甚至可以考慮借助第三方專業(yè)評估機構(gòu)等對固定資產(chǎn)價值進行重新評估及認定。

（3）提績增效，注重建設信息化平臺

2019年起，全面預算績效管理在全國推行后，新購置的固定資產(chǎn)，特別是專項資金購買的固定資產(chǎn)，從預算管理開始就必須要制定績效目標，全過程實施績效管理。在實務操作中，重點是根據(jù)各單位實際情況，制定出務實高效的績效評價指標體系，特別是結(jié)合資產(chǎn)需求，從使用狀況、維修次數(shù)、報廢時限等方面制定科學、合理、清晰、量化的的評價指標，將最終的評價結(jié)果定期公示，并與年末部門考核掛鉤。最后，還要依托信息技術(shù)，通過信息化平臺，探索資產(chǎn)整合、共享共用的新模式，準確掌握資產(chǎn)的信息及使用情況，減少重復購置，提高使用效率。

參考文獻

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[3]王玲.政府會計制度下高校固定資產(chǎn)核算管理的探討.財會學習，2019（11）