梁粉利

摘要 財(cái)會(huì)內(nèi)控管理可以提高行政事業(yè)單位資金的利用率，保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行。但許多行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)會(huì)工作缺乏應(yīng)有的重視，這些行政事業(yè)單位在財(cái)會(huì)內(nèi)控管理上常常存在薄弱環(huán)節(jié)，也因此出現(xiàn)了各種問題。因此，認(rèn)真研究這些問題并思考如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理很有必要。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位;財(cái)會(huì)內(nèi)控管理;薄弱環(huán)節(jié);問題與應(yīng)對(duì)

在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，行政事業(yè)單位要順利開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，就必須不斷提高資金使用效率，不斷強(qiáng)化資金管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和系統(tǒng)化，保證行政單位正常有序運(yùn)行，就需要完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。但許多行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)會(huì)工作缺乏應(yīng)有的重視，這些行政事業(yè)單位在財(cái)會(huì)內(nèi)控管理上常常存在薄弱環(huán)節(jié)，以至于出現(xiàn)了各種問題。我們必須正視這些薄弱環(huán)節(jié)，深入分析并研究這些問題。

一、行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)及主要問題

（一）對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)控管理缺乏重視

雖然我國(guó)已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但行政事業(yè)單位改革推進(jìn)緩慢，行政事業(yè)單位普遍缺乏自負(fù)盈虧的能力，許多行政事業(yè)單位的撥款來源數(shù)十年來沒有發(fā)生根本性變化[1]。這就使一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在頭腦中產(chǎn)生了“鐵飯碗”的錯(cuò)覺，以為本單位的經(jīng)費(fèi)可以細(xì)水長(zhǎng)流，取之不盡，用之不竭，因而缺乏危機(jī)感與緊迫感，不重視本單位的財(cái)會(huì)內(nèi)控管理，也不愿強(qiáng)化本單位的財(cái)會(huì)內(nèi)控管理。許多行政事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，卻沒有把財(cái)會(huì)工作的重點(diǎn)放到內(nèi)部控制上來;各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度沒有認(rèn)真地貫徹執(zhí)行下去，成了紙上談兵。

（二）財(cái)會(huì)內(nèi)控管理不到位

目前，國(guó)內(nèi)部分行政事業(yè)單位存在財(cái)會(huì)內(nèi)控不到位的現(xiàn)象。

第一，一些行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門常年實(shí)行封閉式運(yùn)行，缺乏外部監(jiān)管，導(dǎo)致一些財(cái)會(huì)人員工作懶散，缺乏自我約束力，進(jìn)行各種違規(guī)違法操作，如開假發(fā)票、會(huì)計(jì)資料造假、超額報(bào)銷，在填制原始憑證時(shí)漏填項(xiàng)目、少填項(xiàng)目、甚至干脆不填項(xiàng)目[2]。

第二，一些行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門缺乏資金管理能力，對(duì)資金的使用往往由領(lǐng)導(dǎo)說了算，而不是制度、規(guī)定說了算，以致上級(jí)撥付的專項(xiàng)資金被挪作他用。

第三，許多財(cái)會(huì)部門只是根據(jù)本單位近幾年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)部控制，缺乏戰(zhàn)略化指導(dǎo)，無法充分發(fā)揮財(cái)會(huì)內(nèi)控管理的作用。

二、如何強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理

（一）明確財(cái)會(huì)內(nèi)控管理的具體目標(biāo)

提高行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理效率，其前提是行政事業(yè)單位必須根據(jù)本單位的實(shí)際情況，明確本單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理的各種目標(biāo)。這些目標(biāo)包括：

第一，保證單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整和高效利用。要保護(hù)本單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種欺詐、舞弊行為，防止資產(chǎn)流失，確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利運(yùn)行[3]。

第二，要保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性。必須規(guī)范行政事業(yè)單位的一切會(huì)計(jì)行為，必須使單位的會(huì)計(jì)資料始終保持其真實(shí)性、完整性，必須不斷提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。保證單位的各部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到授權(quán)后進(jìn)行;保證行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)都以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間及時(shí)記錄于對(duì)應(yīng)的賬戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求;保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過授權(quán);保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

第三，必須防范舞弊和預(yù)防腐敗，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

（二）健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位必須正視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的各種問題，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，必須以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，制定本單位的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)定，必須根據(jù)本單位運(yùn)行中出現(xiàn)的各種問題不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，不斷加大對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制力度。行政事業(yè)單位還要主動(dòng)建立財(cái)務(wù)控制責(zé)任制，單位各個(gè)業(yè)務(wù)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)部門的各個(gè)崗位都要進(jìn)行明確的分工，要將單位的工作目標(biāo)進(jìn)行分解，分解到每個(gè)部門和每名工作人員頭上，使單位各個(gè)部門和全體工作人員能夠相互協(xié)作。行政事業(yè)單位還要定期檢查各個(gè)部門是否有積極配合財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展，對(duì)于財(cái)務(wù)控制不力的業(yè)務(wù)部門必須進(jìn)行懲處，而對(duì)財(cái)務(wù)控制領(lǐng)先的部門要進(jìn)行必要的獎(jiǎng)勵(lì)。此外，還需要在單位內(nèi)部進(jìn)行全面控制，對(duì)單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要使用的人、物、財(cái)?shù)荣Y源進(jìn)行合理的分配與嚴(yán)格的控制，使單位能夠在規(guī)范的制度下有序地運(yùn)轉(zhuǎn)[4]。

（三）明確財(cái)會(huì)部門必要的權(quán)利與責(zé)任

為提升行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理效率，必須明確單位財(cái)會(huì)部門的權(quán)利與責(zé)任。

第一，財(cái)會(huì)部門的職責(zé)包括：根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)方針政策和法律法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，組織和規(guī)范本單位的會(huì)計(jì)工作;審定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系;組織開展會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支分析、財(cái)務(wù)收支預(yù)測(cè)、制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行、監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況等工作;定期研究單位的資金使用情況，提出加強(qiáng)和改進(jìn)資金使用方案的具體措施。

第二，財(cái)會(huì)部門有權(quán)組織擬定本單位的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，有權(quán)參與審定本單位的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，有權(quán)審核本單位的財(cái)務(wù)預(yù)算，有權(quán)評(píng)估分析預(yù)算執(zhí)行情況。

第三，財(cái)會(huì)部門要主動(dòng)優(yōu)化單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，要控制好單位的資產(chǎn)負(fù)債比，確保單位財(cái)務(wù)的安全性，做好單位財(cái)務(wù)流動(dòng)性管理。

第四，財(cái)會(huì)部門有權(quán)組織擬定本單位的增收節(jié)支計(jì)劃、節(jié)能降耗計(jì)劃、物資采購(gòu)計(jì)劃，并有權(quán)督促本單位各個(gè)部門嚴(yán)格執(zhí)行增收節(jié)支計(jì)劃、節(jié)能降耗計(jì)劃和物資采購(gòu)計(jì)劃。

第五，財(cái)會(huì)部門有權(quán)參與表決本單位重大決策，包括本單位年度發(fā)展目標(biāo)、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃以及本單位發(fā)展戰(zhàn)略決策;財(cái)會(huì)部門要主動(dòng)研究、預(yù)測(cè)本單位未來若干年的長(zhǎng)期發(fā)展愿景，財(cái)會(huì)部門要主動(dòng)預(yù)測(cè)本單位今后若干年的財(cái)務(wù)收支變化，在財(cái)會(huì)內(nèi)控管理中主動(dòng)實(shí)施戰(zhàn)略化指導(dǎo)，以最大限度地發(fā)揮財(cái)會(huì)內(nèi)控管理的作用。財(cái)會(huì)部門有權(quán)審定本單位資金使用預(yù)算和調(diào)度預(yù)算、費(fèi)用開支預(yù)算、物資采購(gòu)預(yù)算及其他預(yù)算。財(cái)會(huì)部門有權(quán)參與本單位貸款、擔(dān)保、對(duì)外投資、資產(chǎn)管理等重大決策;有權(quán)審核本單位的重大經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議[5]。

第六，對(duì)本單位某個(gè)業(yè)務(wù)部門違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度以及有可能在經(jīng)濟(jì)上帶來損失浪費(fèi)的行為，財(cái)會(huì)部門有權(quán)予以制止和糾正。若制止和糾正無效，財(cái)會(huì)部門就必須立即提請(qǐng)本單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理。若本單位主要負(fù)責(zé)人不同意財(cái)會(huì)部門的處理意見，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)向上級(jí)單位進(jìn)行報(bào)告。若本單位出現(xiàn)違反法律法規(guī)的財(cái)務(wù)支出、違反本單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定的財(cái)務(wù)支出、有可能造成單位經(jīng)濟(jì)損失或者導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的財(cái)務(wù)支出，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人有權(quán)拒絕簽字。

第七，若行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門無法保證本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，無法保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、合理性，無法保證財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性、有效性，無法保證內(nèi)部控制機(jī)制的有效性，或由于管理不當(dāng)、決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失，出現(xiàn)嚴(yán)重違反法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷，則必須追究行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門的工作責(zé)任，對(duì)于造成損失的人員應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，涉嫌犯罪的則必須依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第八，若行政事業(yè)單位出現(xiàn)違反國(guó)家法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，單位財(cái)會(huì)部門不抵制、不制止、不報(bào)告，則必須追究財(cái)會(huì)部門的工作責(zé)任;若行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，財(cái)會(huì)基礎(chǔ)管理嚴(yán)重混亂，且在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能進(jìn)行有效整改，或行政事業(yè)單位出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)決策失誤，造成重大資產(chǎn)損失，則必須嚴(yán)肅追究財(cái)會(huì)部門的責(zé)任。

三、結(jié)語

當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位在財(cái)會(huì)內(nèi)控管理上存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致財(cái)會(huì)內(nèi)控管理中出現(xiàn)了各種問題。而且這些問題屬于難以解決的“老、大、難”問題。這從一個(gè)側(cè)面折射出行政事業(yè)單位改革推進(jìn)的速度過慢，已經(jīng)難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。因此，我們必須知難而進(jìn)，認(rèn)真研究行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理中存在的問題，努力提高行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理的效率。

（作者單位為陜西省地下水保護(hù)與監(jiān)測(cè)中心）

參考文獻(xiàn)

[1] 樊文娟.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020（16）：60-61.

[2] 黃慧.新形勢(shì)下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性與措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（16）：74-75.

[3] 卓林全.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及體系構(gòu)建研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（12）：10-16.

[4] 李文芳.基于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2020（12）：5-6.

[5] 朱學(xué)芳.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題與對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020（05）：57-58.