文海

【摘要】行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，具有一定的特殊性。而海南省行政事業(yè)單位在2001年開始的省屬行政事業(yè)單位財政財務(wù)大集中更是在全國開了先河，更具有獨特性。在這種形式下，單位風險管理更要配合內(nèi)部控制手段以及新規(guī)范，二者的有效配合才能提高行政事業(yè)單位的行政效率和事業(yè)發(fā)展高度。

【關(guān)鍵詞】海南省 行政事業(yè)單位 風險管理 內(nèi)部控制

一、海南省行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式

根據(jù)國務(wù)院和中紀委關(guān)于會計委派的精神，海南省在2001年將348個財政撥款和實行收支兩條線管理的省直屬單位進行改革，其具體運作方式為：一是設(shè)立會計核算站，實行集中委派和分散委派兩種方式，以集中委派為主。對311個駐地相對集中的單位實行集中委派，對37個分散在其他市縣和西、南、中沙群島及省政府駐北京、廣州辦事處等省直單位實行分散委派。二是推行集中核算制辦法。即在維持單位資金所有權(quán)和使用權(quán)不變的前提下，單位不再設(shè)會計人員（含出納員），所有銀行賬戶由會計核算站統(tǒng)一管理。由會計核算站集中辦理單位資金結(jié)算、會計核算和會計檔案管理。三是會計核算站配設(shè)銀行專柜，代行會計核算站的出納職能，以方便各部門各單位的轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。

近年來，在省委省政府的大力支持下，我省出臺了《海南省財政國庫集中支付管理辦法》，在進一步肯定會計委派制取得成效的同時，也形成了我省行政事業(yè)單位財務(wù)管理采取財政財務(wù)大集中的模式。

二、我省行政事業(yè)單位風險管理

行政事業(yè)單位（以下簡稱“單位”）風險管理存在的目的是為了進一步規(guī)范單位會計行為，提高單位會計信息質(zhì)量，強化部門（單位）預(yù)算執(zhí)行，提升單位財政財務(wù)管理水平，服務(wù)政府決策，從源頭上起到預(yù)防腐敗的作用，風險管理使管理層能夠有效處理事業(yè)發(fā)展帶來的風險的同時更加有效地為政府決策服務(wù)。

三、單位內(nèi)部控制與風險管理的內(nèi)在聯(lián)系

單位風險管理包括八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，這些構(gòu)成要素緊密聯(lián)系，與單位管理層管理本單位的方式密不可分，成為確定單位風險管理是否有效的標準。

單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。其目標主要是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。基本手段是通過各項資金的合理調(diào)配與運用而實現(xiàn)單位目標。有時看上去風險管理與內(nèi)部控制是相互獨立的兩件事，但因決策需在執(zhí)行過程中不斷修正，而內(nèi)部控制又需隨決策調(diào)整而調(diào)整，因此它們之間必然相互交叉、融合、直至統(tǒng)一。

四、目前行政事業(yè)單位面臨的主要風險

單位風險管理中構(gòu)成要素之一的風險評估使主體能夠考慮潛在事項影響單位目標實現(xiàn)的程度。單位管理層可以從可能性和影響這兩個角度來對目前單位的風險進行評估，而且基于外部風險和內(nèi)部風險兩種情況進行風險評估。由于單位的主要產(chǎn)品是社會公共服務(wù)和社會管理，其主要資源來源于政府的投入或政府購買服務(wù)的力度。資金審計風險就是單位主要的外部風險，對于這樣的外部風險，單位無法改變，但可以通過與審計部門的及時溝通，嚴格遵照國家政策和財政法規(guī)制度來減少風險。而單位的內(nèi)部風險主要來源于單位管理層的決策以及內(nèi)部員工的執(zhí)行力度。具體來說，單位主要面臨以下風險：

（一）外部風險

1.資金審計風險。單位為了能夠按序時進度完成預(yù)算執(zhí)行，勢必會想方設(shè)法加快甚至減少各種程序和環(huán)節(jié)，這樣就會造成專項資金使用“打擦邊球”現(xiàn)象，削減了專項資金的使用效能，這就使得單位不得不要承擔一定的審計風險。

2.國家政策和各種財政法規(guī)制度變化的風險。隨著國家政策和我省各種財政法規(guī)制度的變化，單位在財政性資金的使用范圍、開支標準和支出審批手續(xù)等方面也與過去有所不同，這就使得單位應(yīng)當重新掌握各項新的政策和法規(guī)制度。

（二）內(nèi)部風險

1.單位管理者的風險。單位管理者直接對本單位的所有活動負責，因此管理者的道德價值觀、風險偏好以及勤政廉政的程度都將為單位目標的制定與實現(xiàn)帶來深遠的影響，這就是來源于管理者的風險。

2.其他單位員工的風險。一個單位的目標一經(jīng)制定，來完成這一目標的是全體員工。員工對崗位勝任能力的高低直接影響了貫徹執(zhí)行單位管理者的決策意圖和能否實現(xiàn)規(guī)定的工作任務(wù)和職責要求，甚至是與單位整體目標背道而馳，這就是來源于單位員工的風險。

五、我省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）決策議事機制缺乏制衡性

有的單位經(jīng)濟活動決策往往由主要領(lǐng)導(dǎo)說了算，缺乏集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的決策議事機制。

（二）資產(chǎn)控制薄弱

各單位資產(chǎn)購置使用政府集中采購與協(xié)議供貨制度以來，單位的固定資產(chǎn)購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重控制輕管理現(xiàn)象比較普遍。

（三）風險識別能力差

單位缺少對風險的認知力，更缺少具有風險管理能力的人才，無法建立起本單位經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對本單位經(jīng)濟活動存在的風險缺乏全面、系統(tǒng)和客觀評估。對風險發(fā)生的可能性和對單位目標實現(xiàn)的影響程度，缺少一套系統(tǒng)的科學評估方法，難以制定風險應(yīng)對策略和措施。

六、增強單位內(nèi)部控制與風險管理的一些建議

（一）加強決策議事機制的制衡性

根據(jù)單位內(nèi)部決策金額大小形成不同層級決策議事機制，建立相關(guān)事項專家?guī)鞂Q策議事進行論證。

（二）實施職責分工控制制度

根據(jù)單位的職能任務(wù)，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各自的職責權(quán)限，形成各司其職，各負其責，便于考核，相互制約的工作機制。

（三）建立風險評估制度和民主決策制度

各單位作出重大決策前要進行充分的風險評估，考慮各種潛在的風險和應(yīng)對措施，在決策時要充分聽取各方意見，權(quán)衡各項利弊，進行民主決策。