劉瑤 朱峻瀅 莊佳佳

摘 要：會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，能夠?yàn)楦骼嫦嚓P(guān)者提供信息決策依據(jù)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，我國(guó)與世界各國(guó)之間貿(mào)易往來(lái)日益頻繁，美國(guó)首當(dāng)其沖的成為了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作的主要對(duì)象之一。美國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大，會(huì)計(jì)制定方法、準(zhǔn)則、程序及模式具有自身的特色和優(yōu)勢(shì)，其中必然存在很多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)和成果。為了促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制定與世界接軌進(jìn)而邁向國(guó)際化，研究中美會(huì)計(jì)的差異具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。

關(guān)鍵詞：中美會(huì)計(jì);差異;比較

一、導(dǎo)言

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?！睍?huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)一體化中具有不可替代的作用。眾所周知，在美國(guó)在證券市場(chǎng)上所具有的優(yōu)勢(shì)，與其成熟、完善的信息披露體系具有直接關(guān)系。而我國(guó)會(huì)計(jì)制度一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)模式，在披露內(nèi)容、監(jiān)管力度、法律體系中與美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)存在顯著的差異。尤其是我國(guó)會(huì)計(jì)主要依賴(lài)于國(guó)家法律和政治，其社會(huì)屬性很明顯，其服務(wù)宗旨體現(xiàn)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度正面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文研究目的就是通過(guò)中美兩國(guó)會(huì)計(jì)多方面的差異對(duì)比，吸收和借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)的精華之處，進(jìn)而為提升我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)信息的透明度提供幫助。

一、對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的借鑒與啟示

1.規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告體系

首先，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，依托現(xiàn)代國(guó)家治理理念，加大完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，推進(jìn)政府更好地履行受托責(zé)任，突出相關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)的職能作用，擴(kuò)大使用者范圍，披露政府履行受托責(zé)任。其次，重視社會(huì)公眾的需求，提升政府財(cái)政財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性，建立有效的檢查機(jī)制和虛假信息預(yù)警機(jī)制，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的透明度，統(tǒng)一規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的合理化和規(guī)范化。最后，公開(kāi)預(yù)算支出執(zhí)行情況，不斷探究預(yù)算數(shù)與項(xiàng)目本年實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的具體原因，掌握各項(xiàng)支出是否符合要求，全方位強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)信息管制。

2.建立更完善的法律體系

制定統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保為政府審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)政府會(huì)計(jì)核算提供保障依據(jù)，建立和實(shí)施高質(zhì)量的審計(jì)鑒證制度，并將其作為實(shí)施審計(jì)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基礎(chǔ)。一方面，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中要盡量保持中立，遵循和參考企業(yè)會(huì)計(jì)的方法、原則和理念，做好合理的修改和補(bǔ)充，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)和性質(zhì)變通并改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)在制定準(zhǔn)則的過(guò)程中，需要確保透明公開(kāi)、專(zhuān)業(yè)公正且科學(xué)合理，這樣才會(huì)確保準(zhǔn)則制定的質(zhì)量。不斷公開(kāi)征求修改意見(jiàn)，借鑒美國(guó)的優(yōu)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，定期發(fā)布、修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的周期，使得內(nèi)部制定機(jī)制實(shí)現(xiàn)預(yù)期連接過(guò)渡的作用。另一方面，讓執(zhí)行權(quán)與制定權(quán)相互分析，倡導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。當(dāng)然我國(guó)會(huì)計(jì)體系和政治背景與美國(guó)不同，為了減少不必要的會(huì)計(jì)差異和矛盾，應(yīng)該在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之外，設(shè)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)專(zhuān)家組，力求二者能夠相輔相成。

3.健全政府內(nèi)部控制

為了最大限度地避免管理不當(dāng)、濫用職權(quán)、浪費(fèi)、舞弊等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，這就需要建立的控制履行公共受托責(zé)任的流程，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控的優(yōu)勢(shì)和職能作用，使得各個(gè)職能部門(mén)既相互制約又能夠互相獨(dú)立，為防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)提供支撐。此外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)借鑒，不斷提升職業(yè)道德，不斷拓展隊(duì)伍的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。此外，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。由于經(jīng)過(guò)美國(guó)多年實(shí)踐，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度已經(jīng)相當(dāng)成熟，而我國(guó)還有很大完善的空間。這就需要政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃財(cái)務(wù)信息披露立法、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)、政府會(huì)計(jì)信息化建設(shè)等相關(guān)配套工作，完善內(nèi)部控制環(huán)境，形成良性、相互促進(jìn)的會(huì)計(jì)體系改革措施，最終發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

4.加大政府會(huì)計(jì)制度改革力度

經(jīng)上述差異比較分析得知，中國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，而美國(guó)政府核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中美國(guó)政府會(huì)計(jì)制度注重事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)及交易的實(shí)質(zhì)，而中國(guó)則側(cè)重于與預(yù)算保持一致。隨著我國(guó)政府工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，行政事務(wù)日趨復(fù)雜化和多樣化。該會(huì)計(jì)制度模式暴露的問(wèn)題不斷凸顯。例如無(wú)法控制防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)以及存量資產(chǎn)信息缺乏準(zhǔn)確性和系統(tǒng)性。而權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實(shí)、高效地反映政府管理發(fā)生成本、控制地方政府債務(wù)、獲得預(yù)期收益、負(fù)擔(dān)公共債務(wù)的過(guò)程?；诖?，中國(guó)應(yīng)該財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立過(guò)程中遵循以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，逐漸減少傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用。此外，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，與美國(guó)的做法保持一致，依托“雙體系”改革思路，確保預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，使得政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加系統(tǒng)、完整、全面。

5.借鑒美國(guó)成熟的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

通過(guò)以上比較分析和研究，可以發(fā)現(xiàn)美國(guó)的會(huì)計(jì)模式具有自身的優(yōu)勢(shì)特征，為此將其有效借鑒和吸收能夠?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式的優(yōu)化提供理論和實(shí)踐幫助。首先，我國(guó)企業(yè)對(duì)匯率利率反映還不靈敏，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完全健全，為了避免市場(chǎng)失敗，政府宏觀經(jīng)濟(jì)干預(yù)相對(duì)必要，為此在會(huì)計(jì)管理體制方面不應(yīng)效仿美國(guó)。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和制定過(guò)程中，可以效仿美國(guó)會(huì)計(jì)政策留有余地的做法，發(fā)揮有關(guān)各方的作用，最大限度地調(diào)動(dòng)各方面的各方力量積極性，確保社會(huì)主義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)越性。最后，應(yīng)該立足于中國(guó)，建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度，兼顧國(guó)際會(huì)計(jì)的需要、決策有用觀、受托責(zé)任觀，重點(diǎn)則應(yīng)是決策有用，這樣才會(huì)有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的最佳化實(shí)現(xiàn)。此外，借鑒美國(guó)成熟的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，發(fā)揮職業(yè)團(tuán)體的作用，加快民間審計(jì)的監(jiān)督職能，構(gòu)建集社會(huì)性監(jiān)督、行政性、法律性于一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，美國(guó)金融體制相對(duì)完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式較為獨(dú)立。而我國(guó)各項(xiàng)制度的建設(shè)還很不健全，因此應(yīng)該掌握和明晰美國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律和特征，尤其存在的差異和有待于完善的細(xì)節(jié)。進(jìn)而結(jié)合中國(guó)自身的特點(diǎn)，有選擇的借鑒其合理之處，確保我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度建設(shè)更加完善，以適應(yīng)國(guó)際化會(huì)計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：湖南工業(yè)大學(xué)）