張春艷

【摘要】國家新會計制度出臺之后，高校在實際工作中如何進一步應用新的會計制度，需要我們與時俱進，制定更符合日常業(yè)務活動的會計科目，確保有效的科目設置能夠起到規(guī)范財務工作的作用。

【關鍵詞】高校? 新會計制度? 科目設置? 應用

我國的教育事業(yè)在國家的大力支持下快速發(fā)展，全國高校是我國教育體系中一個十分關鍵的環(huán)節(jié)，也是為社會培養(yǎng)和供應高素質(zhì)專業(yè)型人才的主要場所。加強高校的管理質(zhì)量，提高高校的管理水平十分重要。在高校的內(nèi)部管理中，作為高校財務價值管理中的重要組成部分，高校體制的改革與高校會計制度存在較為緊密的聯(lián)系。新時代下經(jīng)濟的發(fā)展要求所有事業(yè)單位會計制度不斷革新，2019年國家制定的新的會計制度，有效改善了高校的財務管理工作的現(xiàn)狀，提高了高校的財務管理工作水平。本文針對新會計制度對高校財務管理工作的影響進行研究和探討，淺析了新會計制度下會計核算以及會計科目的運用。

一、構建新的會計核算模式

新會計制度徹底改變了會計核算模式，構建了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式。適度分離在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能，通過對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算。財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制。另外，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。相互銜接則是對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”。對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算填報，也就是雙體系平行記賬體系。對于其他無需預算的會計業(yè)務，僅需要單獨進行財務會計核算。二是財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系，需要通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進行披露。

總的來說，新會計制度改進了預算會計功能，整合了基建會計核算，完善了報表體系和結構，增強了制度的可操作性，在對預算和現(xiàn)金收支業(yè)務科目設置上也起到了積極作用。

二、會計科目詳細設置

高校在實際工作中，按照新會計制度規(guī)定的“5101-單位管理費用”科目下設置“510101-行政管理費用”、“510102-后勤保障費用”、“510103-離退休費用”?！靶姓芾碣M用”科目核算高等學校開展單位的行政管理活動所發(fā)生的各項費用，“后勤保障費用”科目核算高等學校統(tǒng)一負擔的開展后勤保障活動所發(fā)生的各項費用，“離退休費用”科目核算高等學校統(tǒng)一負擔的離退休人員工資、補助、活動經(jīng)費等各項費用。

考慮學校自身的因素，沒有設置“510109-單位統(tǒng)一負擔的其他管理費用”明細科目，這個科目核算由高等學校統(tǒng)一負擔的除行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用之外的其他各項管理費用，如工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等，我們則是單獨建立了工會賬戶單獨核算工會產(chǎn)生的一切費用，其余一些費用則統(tǒng)一歸入了學院辦公室的辦公費用里面專門列支。

另外500101-業(yè)務費用-教育費用，這個科目主要針對各系部在日常工作中產(chǎn)生的教育類的費用，比如教學系部的差旅費、維修費、日常辦公費用等，這些費用和各個行政部門使用的單位管理費用中的行政管理費用嚴格區(qū)分，能很好的核算行政部門和各個教學系部的業(yè)務費用，很適合高校的會計核算工作。

在實際工作中，還有一種情況需要科目設置的認定，就是在行政管理費用當中，特別是教務部門，有些業(yè)務是學生教育活動直接產(chǎn)生的，這一部分費用是認定為行政管理費用，還是認定為業(yè)務費用中的教育費用，就需要會計人員根據(jù)實際情況來認定到底是屬于管理費用還是教育費用了，而不是簡單的根據(jù)科目直接做賬。

因為目前單位的電子發(fā)票系統(tǒng)尚未啟用，往來單位以及學生的業(yè)務活動很多時候還是需要機打發(fā)票，那么針對這種情況，會計科目就設置了受托代理負債-備查登記簿-借出發(fā)票-借出借方以及借出貸方，方便統(tǒng)計發(fā)票的使用情況。

三、針對銀行業(yè)務的科目設置

由于當前會計部門越來越多與銀行的聯(lián)系的業(yè)務，加上推行公務卡之后，基本杜絕了現(xiàn)金的使用，近年來更是由于支付寶和微信多種支付手段，現(xiàn)金交易更是幾乎為零，這就造成銀行的會計科目設置繁多。高校由于統(tǒng)一采用了金財網(wǎng)，運行了零余額賬戶，所以銀行類的會計科目設置更為復雜一些。

金財網(wǎng)的零余額賬戶分為，零余額賬戶用款額度-非公務卡支出過渡戶以及零余額賬戶用款額度-公務卡還款過渡戶，這種科目的設置清晰的區(qū)分了公務卡的使用情況，為執(zhí)行公務卡結算起到了積極作用。

學生收費統(tǒng)一采用了網(wǎng)上銀行繳費，同時開發(fā)了微信和QQ收費的手機端，方便學生進行手機繳費，這幾種方式的繳費科目設置為銀行存款-存款過渡戶-建行政融支付。學校繳費系統(tǒng)直接和銀行程序端口連接，通過設置這個會計科目來反映網(wǎng)銀的繳費明細。

平時的各種零星收費，比如職工還款、學生重修費等，也基本不用現(xiàn)金結算了，銀行提供了支付寶和微信支付的二維碼機器，這一部分的支付會計科目采用銀行存款-存款過渡戶-建行聚合支付，另外還有銀行提供的pos機可以刷卡，這一部分支付則是采用銀行存款-存款過渡戶-待清算POS戶。

還有一個很重要的科目，銀行存款-存款過渡戶-建行代發(fā)失敗過渡戶，這個科目主要紀錄銀行代發(fā)的各種費用失敗退回的明細，能夠及時詳細的查閱失敗的發(fā)放信息，對于年末的銀行對賬也起了很大的作用。

各個部門在新的形式下還會有更多的會計科目的設置需求，比如今年的新冠疫情，學校在整個疫情期間投入了大量的人力物力，所以在科目設置上就單設了一個新冠疫情防控專項，設置在其他商品和服務支出的新冠疫情防疫費中，這種靈活的設置方式能有效的反應突發(fā)事件在會計科目中的反應，詳細而且清晰，便于會計部門和學校及時了解疫情專項費用的使用情況。

在實際工作中，由于會計科目具體設置詳細而又繁雜，還要兼顧實用性，所以在日常使用中還有些需要改進的地方，新會計制度靈活的科目設置實際上對高校的會計工作也起到了一個推動的作用。

參考文獻：

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