張春艷

【摘要】國(guó)家新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)之后，高校在實(shí)際工作中如何進(jìn)一步應(yīng)用新的會(huì)計(jì)制度，需要我們與時(shí)俱進(jìn)，制定更符合日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，確保有效的科目設(shè)置能夠起到規(guī)范財(cái)務(wù)工作的作用。

【關(guān)鍵詞】高校? 新會(huì)計(jì)制度? 科目設(shè)置? 應(yīng)用

我國(guó)的教育事業(yè)在國(guó)家的大力支持下快速發(fā)展，全國(guó)高校是我國(guó)教育體系中一個(gè)十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是為社會(huì)培養(yǎng)和供應(yīng)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)型人才的主要場(chǎng)所。加強(qiáng)高校的管理質(zhì)量，提高高校的管理水平十分重要。在高校的內(nèi)部管理中，作為高校財(cái)務(wù)價(jià)值管理中的重要組成部分，高校體制的改革與高校會(huì)計(jì)制度存在較為緊密的聯(lián)系。新時(shí)代下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不斷革新，2019年國(guó)家制定的新的會(huì)計(jì)制度，有效改善了高校的財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀，提高了高校的財(cái)務(wù)管理工作水平。本文針對(duì)新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響進(jìn)行研究和探討，淺析了新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用。

一、構(gòu)建新的會(huì)計(jì)核算模式

新會(huì)計(jì)制度徹底改變了會(huì)計(jì)核算模式，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。適度分離在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。另外，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。相互銜接則是對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算填報(bào)，也就是雙體系平行記賬體系。對(duì)于其他無(wú)需預(yù)算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，僅需要單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。二是財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系，需要通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露。

總的來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，整合了基建會(huì)計(jì)核算，完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了制度的可操作性，在對(duì)預(yù)算和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)科目設(shè)置上也起到了積極作用。

二、會(huì)計(jì)科目詳細(xì)設(shè)置

高校在實(shí)際工作中，按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“5101-單位管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“510101-行政管理費(fèi)用”、“510102-后勤保障費(fèi)用”、“510103-離退休費(fèi)用”?！靶姓芾碣M(fèi)用”科目核算高等學(xué)校開(kāi)展單位的行政管理活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，“后勤保障費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的開(kāi)展后勤保障活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，“離退休費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員工資、補(bǔ)助、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。

考慮學(xué)校自身的因素，沒(méi)有設(shè)置“510109-單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”明細(xì)科目，這個(gè)科目核算由高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的除行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用之外的其他各項(xiàng)管理費(fèi)用，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等，我們則是單獨(dú)建立了工會(huì)賬戶(hù)單獨(dú)核算工會(huì)產(chǎn)生的一切費(fèi)用，其余一些費(fèi)用則統(tǒng)一歸入了學(xué)院辦公室的辦公費(fèi)用里面專(zhuān)門(mén)列支。

另外500101-業(yè)務(wù)費(fèi)用-教育費(fèi)用，這個(gè)科目主要針對(duì)各系部在日常工作中產(chǎn)生的教育類(lèi)的費(fèi)用，比如教學(xué)系部的差旅費(fèi)、維修費(fèi)、日常辦公費(fèi)用等，這些費(fèi)用和各個(gè)行政部門(mén)使用的單位管理費(fèi)用中的行政管理費(fèi)用嚴(yán)格區(qū)分，能很好的核算行政部門(mén)和各個(gè)教學(xué)系部的業(yè)務(wù)費(fèi)用，很適合高校的會(huì)計(jì)核算工作。

在實(shí)際工作中，還有一種情況需要科目設(shè)置的認(rèn)定，就是在行政管理費(fèi)用當(dāng)中，特別是教務(wù)部門(mén)，有些業(yè)務(wù)是學(xué)生教育活動(dòng)直接產(chǎn)生的，這一部分費(fèi)用是認(rèn)定為行政管理費(fèi)用，還是認(rèn)定為業(yè)務(wù)費(fèi)用中的教育費(fèi)用，就需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況來(lái)認(rèn)定到底是屬于管理費(fèi)用還是教育費(fèi)用了，而不是簡(jiǎn)單的根據(jù)科目直接做賬。

因?yàn)槟壳皢挝坏碾娮影l(fā)票系統(tǒng)尚未啟用，往來(lái)單位以及學(xué)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)很多時(shí)候還是需要機(jī)打發(fā)票，那么針對(duì)這種情況，會(huì)計(jì)科目就設(shè)置了受托代理負(fù)債-備查登記簿-借出發(fā)票-借出借方以及借出貸方，方便統(tǒng)計(jì)發(fā)票的使用情況。

三、針對(duì)銀行業(yè)務(wù)的科目設(shè)置

由于當(dāng)前會(huì)計(jì)部門(mén)越來(lái)越多與銀行的聯(lián)系的業(yè)務(wù)，加上推行公務(wù)卡之后，基本杜絕了現(xiàn)金的使用，近年來(lái)更是由于支付寶和微信多種支付手段，現(xiàn)金交易更是幾乎為零，這就造成銀行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置繁多。高校由于統(tǒng)一采用了金財(cái)網(wǎng)，運(yùn)行了零余額賬戶(hù)，所以銀行類(lèi)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置更為復(fù)雜一些。

金財(cái)網(wǎng)的零余額賬戶(hù)分為，零余額賬戶(hù)用款額度-非公務(wù)卡支出過(guò)渡戶(hù)以及零余額賬戶(hù)用款額度-公務(wù)卡還款過(guò)渡戶(hù)，這種科目的設(shè)置清晰的區(qū)分了公務(wù)卡的使用情況，為執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算起到了積極作用。

學(xué)生收費(fèi)統(tǒng)一采用了網(wǎng)上銀行繳費(fèi)，同時(shí)開(kāi)發(fā)了微信和QQ收費(fèi)的手機(jī)端，方便學(xué)生進(jìn)行手機(jī)繳費(fèi)，這幾種方式的繳費(fèi)科目設(shè)置為銀行存款-存款過(guò)渡戶(hù)-建行政融支付。學(xué)校繳費(fèi)系統(tǒng)直接和銀行程序端口連接，通過(guò)設(shè)置這個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)反映網(wǎng)銀的繳費(fèi)明細(xì)。

平時(shí)的各種零星收費(fèi)，比如職工還款、學(xué)生重修費(fèi)等，也基本不用現(xiàn)金結(jié)算了，銀行提供了支付寶和微信支付的二維碼機(jī)器，這一部分的支付會(huì)計(jì)科目采用銀行存款-存款過(guò)渡戶(hù)-建行聚合支付，另外還有銀行提供的pos機(jī)可以刷卡，這一部分支付則是采用銀行存款-存款過(guò)渡戶(hù)-待清算POS戶(hù)。

還有一個(gè)很重要的科目，銀行存款-存款過(guò)渡戶(hù)-建行代發(fā)失敗過(guò)渡戶(hù)，這個(gè)科目主要紀(jì)錄銀行代發(fā)的各種費(fèi)用失敗退回的明細(xì)，能夠及時(shí)詳細(xì)的查閱失敗的發(fā)放信息，對(duì)于年末的銀行對(duì)賬也起了很大的作用。

各個(gè)部門(mén)在新的形式下還會(huì)有更多的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置需求，比如今年的新冠疫情，學(xué)校在整個(gè)疫情期間投入了大量的人力物力，所以在科目設(shè)置上就單設(shè)了一個(gè)新冠疫情防控專(zhuān)項(xiàng)，設(shè)置在其他商品和服務(wù)支出的新冠疫情防疫費(fèi)中，這種靈活的設(shè)置方式能有效的反應(yīng)突發(fā)事件在會(huì)計(jì)科目中的反應(yīng)，詳細(xì)而且清晰，便于會(huì)計(jì)部門(mén)和學(xué)校及時(shí)了解疫情專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的使用情況。

在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)科目具體設(shè)置詳細(xì)而又繁雜，還要兼顧實(shí)用性，所以在日常使用中還有些需要改進(jìn)的地方，新會(huì)計(jì)制度靈活的科目設(shè)置實(shí)際上對(duì)高校的會(huì)計(jì)工作也起到了一個(gè)推動(dòng)的作用。

參考文獻(xiàn)：

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