摘要:隨著我國(guó)行政事業(yè)單位改革不斷深化,各行政事業(yè)單位都按要求建立了內(nèi)部控制制度,伴隨日益嚴(yán)峻的監(jiān)管環(huán)境,行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多。如何保持行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展,有效控制風(fēng)險(xiǎn),更好的發(fā)揮管理職能和公共服務(wù)水平,是很多行政事業(yè)單位亟須解決的問題。而這些問題解決的基礎(chǔ)是做好內(nèi)部控制建設(shè)。本文首先從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素出發(fā),闡述行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和特點(diǎn),然后解析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及原因,最后提出了相應(yīng)的完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策。論文對(duì)行政事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)具有一定參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;內(nèi)控控制
2012年,財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,要求行政事業(yè)單位進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平,規(guī)范內(nèi)部控制,全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè),加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。然而,就目前而言,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在建立、運(yùn)行、完善過程中仍舊存在很多問題,特別是在內(nèi)控實(shí)施中與資金活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,因此,要提高管理水平,實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的社會(huì)職能,就要不斷地完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。
一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與資金活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制,是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,主要是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)控制點(diǎn)及流程中,通過一系列相互制約、相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)處理程序,達(dá)到合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊、提高公共服務(wù)的效率和效果的目標(biāo),包含對(duì)預(yù)算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產(chǎn)管理情況、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、合同管理情況及其他情況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、處理程序等的內(nèi)控制度。
二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
目前,一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制都是財(cái)務(wù)部門牽頭去做,主要存在以下問題:
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度不完善
目前而言,一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還不完善,比如對(duì)于資產(chǎn)管理制度建設(shè),特別是固定資產(chǎn),缺乏采購審批制度、日常維護(hù)管理制度的建設(shè),增加了資產(chǎn)毀損、流失浪費(fèi)、失真等風(fēng)險(xiǎn),降低了資產(chǎn)的使用效率;而采購活動(dòng)制度中,單位對(duì)采購過程有明確規(guī)定,但對(duì)于采購檔案的保管卻沒有明確規(guī)定,出現(xiàn)對(duì)保管不重視、不規(guī)范甚至檔案損毀情況發(fā)生,增加了責(zé)任不清、合同無效的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。再比如建設(shè)項(xiàng)目制度,有些單位沒有根據(jù)單位實(shí)際情況規(guī)定集體決策決議,導(dǎo)致了責(zé)任不清的漏洞和隱患發(fā)生。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏適用性
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒有根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況來制定相應(yīng)的內(nèi)控制度,只是泛泛做了內(nèi)控框架,或者是內(nèi)容過于宏大,卻毫無應(yīng)用價(jià)值,比如說,對(duì)于機(jī)構(gòu)小、人員少的行政事業(yè)單位,定期輪崗制度、不相容崗位分離制度,應(yīng)當(dāng)是以日常檢查監(jiān)督來加強(qiáng)管理的,某些單位卻存在按較大單位要求來制定內(nèi)控,就不合時(shí)宜了。
(三)缺乏有效的監(jiān)督體系和評(píng)價(jià)機(jī)制
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度預(yù)算管理實(shí)施、資金收支控制等各個(gè)環(huán)節(jié)的有效執(zhí)行,要靠有效的監(jiān)督來保證。但對(duì)于機(jī)構(gòu)小、人員少的行政事業(yè)單位,往往財(cái)務(wù)部門的人員兼任內(nèi)審工作,內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不能落到實(shí)處,或是大單位設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)但內(nèi)審人員專業(yè)水平低,存在執(zhí)行力不強(qiáng)的現(xiàn)象;其次,巡視、紀(jì)檢、審計(jì)及財(cái)政部門等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)都是不一樣的,有的重視意識(shí)形態(tài)、輕視實(shí)際業(yè)務(wù),也有的按一個(gè)尺度去監(jiān)督所有單位,這就導(dǎo)致監(jiān)督不到位的現(xiàn)象發(fā)生。
三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的主要原因有以下幾個(gè)方面:
(一)內(nèi)因方面
1.單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人內(nèi)控觀念淡薄
內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、完善,到有效運(yùn)行,前提離不開良好的內(nèi)控意識(shí)。但一些單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行的重要性認(rèn)識(shí)不到位,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人往往只是重視財(cái)務(wù)核算,并沒有意識(shí)到內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。
2.內(nèi)控人員素質(zhì)較低
內(nèi)控人員缺乏專業(yè)的內(nèi)控知識(shí)及財(cái)務(wù)知識(shí),過程中往往有推諉扯皮、逃避責(zé)任的問題,把內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)部門的事,致使單位內(nèi)部控制工作程序不到位,工作效率低下。另外,有些單位財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏,造成資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真,往往是只重視資金管理而忽視資產(chǎn)管理,造成資產(chǎn)內(nèi)控管理嚴(yán)重不到位;有些財(cái)務(wù)人員雖然有一定的核算水平,但忽視了對(duì)新業(yè)務(wù)、新準(zhǔn)則、新法規(guī)的學(xué)習(xí),影響內(nèi)控決策。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏有效的平衡機(jī)制
財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅要制度化,同時(shí)還要配備相應(yīng)的檢查、監(jiān)督和考核機(jī)制。但有些單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的檢查與監(jiān)督流于形式,沒有建立有效的考核制度,同時(shí),各職能部門、各個(gè)崗位之間也缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,一是由于單位小、人員少,缺乏必要的檢查、監(jiān)督和考核人員,二是內(nèi)控執(zhí)行需要必要的人力、物力、財(cái)力投入,投入越多內(nèi)控效果就會(huì)越好,但資金控制卻往往大于產(chǎn)生的效益,所以會(huì)相應(yīng)放棄檢查、考核方面的投入,不能有效的控制一些不合理甚至是舞弊。
(二)外因方面
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜
新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求政府會(huì)計(jì)不再是簡(jiǎn)單的收付核算,越來越偏重于財(cái)務(wù)分析,資金使用效率及單位效益,政府購買服務(wù)的公益二類事業(yè)單位要按照企業(yè)準(zhǔn)則去完善賬務(wù)處理。在這種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,若簡(jiǎn)單地以行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來完成單位資金核算任務(wù),就缺乏適用性和實(shí)用性了。
2.對(duì)單位內(nèi)控健全性及有效性的外部監(jiān)督不夠
外部監(jiān)督機(jī)制是監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié),但多是對(duì)會(huì)計(jì)核算上的監(jiān)督,而對(duì)于內(nèi)控的健全性沒有很好的監(jiān)督。雖然行政事業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告制度已經(jīng)開始施行,但是只是簡(jiǎn)單地填寫一些表格,對(duì)于佐證材料的要求卻不是很高,內(nèi)控報(bào)告制度打分機(jī)制也是以有制度、信息系統(tǒng)的建立、權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機(jī)制情況等來打分,只要?jiǎng)濄^填是,就可得分,但實(shí)際上是不是真的有制度、是不是真的涉及各個(gè)領(lǐng)域卻無法監(jiān)督,簡(jiǎn)單的佐證材料也只能證明其中的一些,而不是全部,有效的監(jiān)督檢查還不夠。
四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議
對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控產(chǎn)生的問題,可以從以下幾個(gè)方面來改進(jìn):
(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)控工作中起決策作用,也對(duì)單位的內(nèi)控建立和實(shí)施負(fù)主要責(zé)任,因此,要使單位負(fù)責(zé)人從根本上高度重視內(nèi)控工作,不是把內(nèi)控工作只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為是會(huì)計(jì)部門的工作,使單位整體自上而下形成內(nèi)控意識(shí),部門之間的協(xié)調(diào)工作能夠有序進(jìn)行。
(二)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)
首先,定期組織人員參加內(nèi)控培訓(xùn),不僅僅是財(cái)務(wù)部門的人員要參加培訓(xùn),要把內(nèi)控理念傳達(dá)到每位員工,全員參與,真正達(dá)到內(nèi)控目的。其次,各部門要根據(jù)自己部門的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn),配合參與內(nèi)控制度的建立,例如辦公室就本單位實(shí)際情況,可以制定相應(yīng)的輪崗計(jì)劃或加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查來達(dá)到單位層面人員控制,這樣才能真正做到按章按規(guī)辦事。
(三)逐步完善內(nèi)控制度
首先,要不斷根據(jù)單位的實(shí)際情況來完善內(nèi)控制度,當(dāng)新的政策法規(guī)頒布時(shí),或是重大決策改革時(shí),單位要依法依章依規(guī)完善內(nèi)控制度,真正起到與時(shí)俱進(jìn)的作用,保障單位內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。其次,要控制授權(quán)度,內(nèi)控制度的執(zhí)行人員的授權(quán)“度”不同,不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)度,同時(shí)保證貫徹管理制度、落實(shí)權(quán)力制衡及決策的有效運(yùn)行。再次,完善決策機(jī)制,涉及專業(yè)技術(shù)較強(qiáng)的重大決策,需要經(jīng)過專業(yè)人員的調(diào)研論證,才能決策。還有要完善程序,加強(qiáng)決策民主化,保證重大事項(xiàng)經(jīng)過集體討論決策。最后,完善方法,定量決策多于定性決策,尤其是金額較大的資金運(yùn)作,必須根據(jù)單位的實(shí)際情況來制定是多大金額需要決策,決策后需要如何保證資金運(yùn)作合理化,比如說可以依托政府采購、第三方采購、評(píng)審、第三方審計(jì)來保證。
(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度
1.崗位規(guī)范、職責(zé)控制
財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)控中的核心人員,其基本的職業(yè)規(guī)范就是要按照法律法規(guī)和相關(guān)文件政策辦事。首先,財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則,秉公辦事,不徇私情。其次,財(cái)務(wù)人員要把財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)、把財(cái)務(wù)審核的內(nèi)控機(jī)制貫穿于平常的業(yè)務(wù)工作之中,保證各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。最后,要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育,財(cái)務(wù)人員不僅要依靠外部培訓(xùn)來增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力,還應(yīng)當(dāng)自覺主動(dòng)地去學(xué)習(xí)最新的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、內(nèi)控制度,這樣才能不斷地提升任職能力,保證單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加有效地建立和運(yùn)行。
2.內(nèi)部牽制控制
預(yù)算、資產(chǎn)管理、采購管理等等都存在著內(nèi)部牽制,都不是由財(cái)務(wù)部門自行完成的工作。行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)往往多存在于預(yù)算的合理性,各部門應(yīng)當(dāng)溝通協(xié)調(diào)制定與本部門具體工作相適應(yīng)的預(yù)算,在制定大型項(xiàng)目的預(yù)算時(shí),要經(jīng)過集體決議,設(shè)立單獨(dú)的管理制度或者是規(guī)定,同時(shí)要建立健全預(yù)算管理責(zé)任制度,保證項(xiàng)目責(zé)任落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人身上。
3.資料控制
要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理,對(duì)于一些原始檔案,特別是合同、三方審計(jì)、財(cái)政評(píng)審、立項(xiàng)報(bào)告、可研報(bào)告等,都是重要的佐證支出資料,這就需要專門的管理人員去保管、登記,或者是引進(jìn)一些信息資料安全軟件,提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全系數(shù)。
4.稽核控制
稽核是財(cái)務(wù)內(nèi)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié),單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程,明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù),經(jīng)辦人員要按照規(guī)定填制;財(cái)務(wù)部門全面審核各類單據(jù)的合法性、完整性、齊全性及準(zhǔn)確性,例如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)的單據(jù),應(yīng)當(dāng)完善批準(zhǔn)制度,明確審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,并且審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批,不得越權(quán)審批,特別是不能一把手一言堂一人簽。
5.財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)控制
固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬,不得隨意處置;流動(dòng)資產(chǎn)要做到日清月結(jié),做到賬賬相符、賬實(shí)相符。同時(shí),對(duì)資產(chǎn)的記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)及賬實(shí)核對(duì)需要建立日常管理制度和定期清查機(jī)制,分人員完成,確保資產(chǎn)安全完整。
五、結(jié)語
綜上,本文簡(jiǎn)要分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及產(chǎn)生原因,并提出了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議。行政事業(yè)單位只有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,才能發(fā)展好財(cái)務(wù)管理工作,更好地發(fā)揮其管理職能和公共服務(wù)水平,推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展。
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作者簡(jiǎn)介:
楊穎,大同市府文廟帝君廟文物管理所。