羅敏

摘要：本文首先闡述了政府會(huì)計(jì)制度下優(yōu)化高校財(cái)務(wù)項(xiàng)目輔助核算代碼體系的背景及意義，然后以湖南M高校為例，分析其項(xiàng)目輔助核算代碼的現(xiàn)狀及問(wèn)題，提出優(yōu)化設(shè)置項(xiàng)目輔助核算代碼體系的建議，為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度提供參考。

關(guān)鍵詞：高校;政府會(huì)計(jì)制度;部門(mén)代碼;項(xiàng)目代碼

引言

從2019年1月1日起全國(guó)各高等學(xué)校開(kāi)始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的核算模式。在全新的會(huì)計(jì)核算模式下，為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算及預(yù)算管理精細(xì)化、加快業(yè)財(cái)融合，提高財(cái)務(wù)信息化水平，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中代碼體系初始化是尤為重要的一項(xiàng)工作。高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)一般主要由科目代碼和項(xiàng)目輔助核算代碼組成，科目代碼是依據(jù)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范設(shè)置，而項(xiàng)目輔助核算代碼是高校根據(jù)自身的管理需求進(jìn)行設(shè)置。

一、研究的背景及意義

高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的職能、方法、基礎(chǔ)和管理理念都面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也促使高校的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行改革。預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理工作的核心，而高校項(xiàng)目管理是預(yù)算管理的重要組成部分。項(xiàng)目資金來(lái)源多元化，核算項(xiàng)目的屬性眾多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，其項(xiàng)目體系的設(shè)置直接關(guān)系到預(yù)算管理精細(xì)化的程度。高校財(cái)務(wù)日常管理工作量大且較為復(fù)雜，要提高財(cái)務(wù)工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，高校必將加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合和信息化建設(shè)。在這樣背景下，就要求項(xiàng)目輔助核算代碼體系必須科學(xué)、合理、規(guī)范設(shè)置，才能更好地為高校執(zhí)行預(yù)算管理做好服務(wù)。在工作中，高校教師都非常關(guān)注自己的項(xiàng)目設(shè)置及其收支情況，而通過(guò)科學(xué)的部門(mén)和項(xiàng)目代碼體系設(shè)置既能完整地反映經(jīng)費(fèi)的來(lái)龍去脈，也能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為學(xué)校和教師決策提供重要參考。本文以湖南M高校為研究對(duì)象，在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的契機(jī)下，對(duì)項(xiàng)目輔助核算代碼體系優(yōu)化升級(jí)，為促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提高財(cái)務(wù)管理工作水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、M高校項(xiàng)目輔助核算代碼設(shè)置的現(xiàn)狀及問(wèn)題

財(cái)務(wù)輔助核算項(xiàng)目賬在高校會(huì)計(jì)核算中占有重要地位，不僅能反映校內(nèi)各部門(mén)經(jīng)費(fèi)的使用情況，還能有效地為管理者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。而高校財(cái)務(wù)輔助核算項(xiàng)目賬的設(shè)置是否能更好滿(mǎn)足管理的需要，與部門(mén)代碼和項(xiàng)目代碼的設(shè)置密切相關(guān)。M高校的部門(mén)代碼和項(xiàng)目代碼設(shè)置的現(xiàn)狀及問(wèn)題如下：一是，實(shí)體部門(mén)設(shè)置沒(méi)有科學(xué)統(tǒng)一的代碼規(guī)則，系統(tǒng)內(nèi)個(gè)別部門(mén)名稱(chēng)與學(xué)校設(shè)置的機(jī)構(gòu)名稱(chēng)不一致，不能區(qū)分部門(mén)的分類(lèi)信息，實(shí)施預(yù)算管理和提取預(yù)算等會(huì)計(jì)信息比較困難;二是，經(jīng)費(fèi)歸口管理的虛擬部門(mén)較多，多達(dá)40多個(gè)，以某類(lèi)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)設(shè)為一個(gè)虛擬部門(mén)（例如：省級(jí)教改項(xiàng)目等），以致項(xiàng)目多、雜且分散，沒(méi)有真正做到部門(mén)對(duì)項(xiàng)目歸口管理，既不利于部門(mén)對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)及審批，也增加了會(huì)計(jì)人員核算工作的負(fù)擔(dān)，無(wú)規(guī)律可循，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)困難;三是，項(xiàng)目分類(lèi)設(shè)置不明確，現(xiàn)行的項(xiàng)目不能從代碼中區(qū)分為基本支出或?qū)ｍ?xiàng)支出，也不能區(qū)分出項(xiàng)目大類(lèi)（資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、基金類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)），更不能滿(mǎn)足學(xué)?，F(xiàn)行預(yù)算管理的需要;四是，項(xiàng)目代碼設(shè)置不合理，代碼沒(méi)有統(tǒng)一的級(jí)次和長(zhǎng)度，字母和數(shù)字交叉混雜，沒(méi)有可循的編碼規(guī)則，代碼增減變化無(wú)標(biāo)準(zhǔn)約束，預(yù)算項(xiàng)目擴(kuò)展性較差，如科研項(xiàng)目數(shù)量已突破9999項(xiàng)，則不能滿(mǎn)足編碼要求;五是，項(xiàng)目代碼沒(méi)有分期性，不能直觀(guān)反映項(xiàng)目所屬的年度，以致不能直接正確反映項(xiàng)目資金是否結(jié)轉(zhuǎn);六是，項(xiàng)目代碼不能反映項(xiàng)目的資金來(lái)源（省級(jí)財(cái)政撥款、非同級(jí)財(cái)政撥款、其他資金）;七是，項(xiàng)目支出明細(xì)預(yù)算代碼沒(méi)有統(tǒng)一代碼和名稱(chēng)，不同項(xiàng)目中同一支出明細(xì)科目的代碼（末級(jí)代碼）不一致，此情況不便于開(kāi)展精細(xì)化預(yù)算管理;八是，項(xiàng)目設(shè)置沒(méi)有進(jìn)行項(xiàng)目屬性、項(xiàng)目類(lèi)型等設(shè)置，難以實(shí)現(xiàn)多維度、多層級(jí)、多口徑的實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算監(jiān)控和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)。

三、優(yōu)化M高校財(cái)務(wù)輔助核算代碼體系的建議

高校財(cái)務(wù)的核算和管理是以“項(xiàng)目”為核心，“部門(mén)”作為“項(xiàng)目”的上一層，起到統(tǒng)領(lǐng)的作用，而任何項(xiàng)目都要隸屬于一個(gè)部門(mén)。為完善預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算，則優(yōu)化設(shè)置高校財(cái)務(wù)項(xiàng)目輔助核算代碼體系的基礎(chǔ)工作必須做好、做細(xì)、做準(zhǔn)確。對(duì)優(yōu)化M高校財(cái)務(wù)項(xiàng)目輔助核算代碼體系的建議如下：

1.規(guī)范部門(mén)代碼及名稱(chēng)設(shè)置，總體上部門(mén)是將實(shí)體部門(mén)和虛擬項(xiàng)目歸口管理部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“虛擬部門(mén)”）設(shè)置相結(jié)合，各部門(mén)以實(shí)體部門(mén)與經(jīng)費(fèi)分類(lèi)相融合，第一層級(jí)部門(mén)代碼下設(shè)經(jīng)費(fèi)分類(lèi)第二層級(jí)部門(mén)，以簡(jiǎn)單、明確的數(shù)字有規(guī)律的組合為部門(mén)代碼。部門(mén)代碼總長(zhǎng)5位數(shù)，為3-2結(jié)構(gòu)。第一層級(jí)3位數(shù)體現(xiàn)實(shí)體部門(mén)或虛擬部門(mén)，首個(gè)數(shù)字1-9分別代表不同性質(zhì)的部門(mén)（如1代表學(xué)院，2代表教輔部門(mén)，3代表黨政管理部門(mén)，4代表研究所或?qū)嶒?yàn)室，7代表虛擬部門(mén)，9代表科研項(xiàng)目部門(mén)）;第二層級(jí)2位數(shù)體現(xiàn)經(jīng)費(fèi)分類(lèi)（如01基本支出，02專(zhuān)項(xiàng)支出，20受托代理，21預(yù)提費(fèi)用，22應(yīng)付暫存，30基金，80收入）。特別提示：7字開(kāi)頭的虛擬部門(mén)的設(shè)置主要依據(jù)現(xiàn)行管理制度（如經(jīng)費(fèi)審批辦法），把所有需要同一部門(mén)歸口管理的個(gè)人項(xiàng)目或其他項(xiàng)目都設(shè)置在同一個(gè)虛擬部門(mén)下，便于歸口管理部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)管理和審批，也利于提高會(huì)計(jì)核算及預(yù)算執(zhí)行分析的準(zhǔn)確性，主要包括校部人員經(jīng)費(fèi)、校部公用、校部收入、基建工程、學(xué)科建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)、中央支出地方高校改革發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)、“雙一流”建設(shè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)、科技處二次分配專(zhuān)項(xiàng)、社科處二次分配專(zhuān)項(xiàng)、教務(wù)處二次分配專(zhuān)項(xiàng)等部門(mén)歸口管理項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的虛擬部門(mén)。9字開(kāi)頭的虛擬部門(mén)主要下設(shè)自科科研與社科科研，便于對(duì)學(xué)校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，也為實(shí)現(xiàn)科研系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接等業(yè)財(cái)融合奠定基礎(chǔ)。設(shè)置“部門(mén)”是為滿(mǎn)足學(xué)校內(nèi)部管理的要求、落實(shí)管理責(zé)任的依據(jù)，通過(guò)對(duì)部門(mén)信息的編碼和分類(lèi)，進(jìn)一步支持成本核算、分析和目標(biāo)控制。另外，“部門(mén)”將作為統(tǒng)一的基礎(chǔ)信息，學(xué)生收費(fèi)、工資管理、個(gè)人收入管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)均采用相同的一級(jí)實(shí)體部門(mén)代碼，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的代碼統(tǒng)一，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中“部門(mén)代碼”按照學(xué)校規(guī)定統(tǒng)一編碼，便于今后與校內(nèi)其他部門(mén)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合共享。

2.規(guī)范項(xiàng)目代碼設(shè)置，代碼中滲入隱藏含義。項(xiàng)目代碼總長(zhǎng)10位數(shù)，為2-2-4-2的四層級(jí)結(jié)構(gòu)，不同部門(mén)下的第一和第二層代碼根據(jù)部門(mén)的性質(zhì)代表不同含義，所有項(xiàng)目的第三層級(jí)（第5-8位數(shù)）代碼都為順序碼，一般要求項(xiàng)目至少有三個(gè)層級(jí)（8位數(shù)）代碼，第四層級(jí)（第9-10）都為支出明細(xì)預(yù)算（可視具體項(xiàng)目情況編制），個(gè)人科研等項(xiàng)目必須做支出明細(xì)預(yù)算。實(shí)體部門(mén)下的第一層級(jí)項(xiàng)目代碼（第1-2位數(shù)）代表經(jīng)費(fèi)分類(lèi)，此時(shí)第一層級(jí)項(xiàng)目代碼與部門(mén)中第二層級(jí)代碼的2位數(shù)保持一致，如基本支出01、專(zhuān)項(xiàng)支出02、收入80等。第二層級(jí)項(xiàng)目代碼（第3-4位數(shù)）代表項(xiàng)目分類(lèi)，是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目管理需要，按照相同性質(zhì)項(xiàng)目進(jìn)行歸集。第一層級(jí)和第二層級(jí)代碼組合形成代碼，如：0103基本運(yùn)行費(fèi)、0104本科生業(yè)務(wù)費(fèi)、0105研究生業(yè)務(wù)費(fèi)、0201校撥經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)、0202省撥經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)、0203其他經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)、8001非稅收入項(xiàng)目、8002服務(wù)收入項(xiàng)目，2101預(yù)提科研管理費(fèi)等。實(shí)體部門(mén)下的項(xiàng)目必須遵循不同部門(mén)同一項(xiàng)目名稱(chēng)的項(xiàng)目代碼必須一致，保持唯一性。另外，實(shí)體部門(mén)下的受托代理、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付暫存、基金下的項(xiàng)目屬于非支出類(lèi)項(xiàng)目，其設(shè)置都要與相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，必須保證各項(xiàng)目余額的合計(jì)數(shù)等于相應(yīng)會(huì)計(jì)科目余額數(shù)。虛擬部門(mén)下第一層級(jí)項(xiàng)目代碼（第1-2位數(shù)）代表項(xiàng)目分類(lèi)，在不同虛擬部門(mén)下的第一層級(jí)代碼可使用相同的代碼，只是分別代表項(xiàng)目的分類(lèi)不同，如：虛擬部門(mén)—教務(wù)處二次分配專(zhuān)項(xiàng)（71302）下的項(xiàng)目代碼11可代表教改課題項(xiàng)目;虛擬部門(mén)—“雙一流”建設(shè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)（73302）下設(shè)的項(xiàng)目代碼11可代表領(lǐng)軍人才建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)。第二層級(jí)項(xiàng)目代碼（第3-4位數(shù)）是年度碼，代表項(xiàng)目所屬的年度，如19代表2019年，體現(xiàn)項(xiàng)目的分期性。第四層級(jí)代碼可根據(jù)項(xiàng)目是否需要進(jìn)行支出明細(xì)預(yù)算而設(shè)置（設(shè)置規(guī)則遵循科研項(xiàng)目的第四層級(jí)編碼）?？蒲许?xiàng)目部門(mén)（90102自科科研和90202社科科研）下第一層級(jí)項(xiàng)目代碼（第1-2位數(shù)）主要用于區(qū)分科研項(xiàng)目資金來(lái)源，如：51代表同級(jí)財(cái)政撥款縱向科研專(zhuān)項(xiàng)、61代表非同級(jí)財(cái)政撥款縱向科研專(zhuān)項(xiàng)、71代表橫向科研專(zhuān)項(xiàng)、81代表經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)科研項(xiàng)目;第二層級(jí)項(xiàng)目代碼（第3-4位數(shù)）是年度碼;第四層級(jí)項(xiàng)目代碼（第9-10位數(shù)）是支出明細(xì)預(yù)算代碼，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目必須設(shè)置支出明細(xì)預(yù)算，保證項(xiàng)目名稱(chēng)及代碼的唯一性，代碼及名稱(chēng)設(shè)置如下：02材料費(fèi)、03科研業(yè)務(wù)費(fèi)、04測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、05設(shè)備費(fèi)、06燃料動(dòng)力費(fèi)、07差旅費(fèi)、08會(huì)議費(fèi)、09研究合作費(fèi)（協(xié)作費(fèi)）、10知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、11勞務(wù)費(fèi)、12專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、13管理費(fèi)、14績(jī)效費(fèi)、15間接成本等。不同部門(mén)下項(xiàng)目代碼的設(shè)置建議均具有前瞻性和可擴(kuò)充性，代碼的設(shè)置都可以根據(jù)學(xué)校制度的變化而進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。

3.啟用項(xiàng)目多維度和多層次性的歸集分類(lèi)，主要用項(xiàng)目類(lèi)型、項(xiàng)目屬性歸集分類(lèi)。根據(jù)上級(jí)管理部門(mén)要求設(shè)置項(xiàng)目類(lèi)型2個(gè)基本支出8個(gè)項(xiàng)目支出（01基本支出—人員、02基本支出—公用、11項(xiàng)目支出—基礎(chǔ)能力建設(shè)、12教學(xué)改革、13學(xué)科建設(shè)、14科學(xué)研究、15人才引進(jìn)與培養(yǎng)、16學(xué)生事務(wù)、17行政管理、18后勤保障）。根據(jù)學(xué)校自身管理需要，自定義設(shè)置不同的項(xiàng)目屬性歸類(lèi)，如“雙一流”建設(shè)項(xiàng)目屬性歸類(lèi)，教學(xué)行政后勤支出項(xiàng)目屬性，基金、受托代理、預(yù)提費(fèi)用、收入項(xiàng)目屬性分類(lèi)。通過(guò)不同維度定義項(xiàng)目類(lèi)型及屬性，便于從不同角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)和分析，為學(xué)校決策提供有力的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

結(jié)語(yǔ)

高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，要把握時(shí)機(jī)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革的最新要求，完善財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)項(xiàng)目輔助核算代碼體系既要在滿(mǎn)足當(dāng)前會(huì)計(jì)核算、管理要求，還要具有更高水平的規(guī)劃能力，要充分考慮系統(tǒng)應(yīng)用的前瞻性、規(guī)范性及可擴(kuò)展性，為今后業(yè)財(cái)融合、數(shù)字型財(cái)務(wù)向智慧型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型、財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)共享打下良好基礎(chǔ)。

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