陳琳

摘??要：建立現(xiàn)代財政制度必須限制政府的征稅權(quán)并建立民主的政府財政預(yù)算制度。納稅人應(yīng)享有對公權(quán)力機關(guān)征稅與用稅過程進行全面參與和監(jiān)督的權(quán)利，以此防止公權(quán)力機關(guān)濫用職權(quán)損害納稅人利益。隨著我國財稅體制不斷改革，在對征稅過程中納稅人權(quán)利進行保護的同時也應(yīng)在預(yù)算中對用稅過程中納稅人的權(quán)利進行明晰和保護。納稅人應(yīng)知悉預(yù)算信息，對用稅事項參與并決策，在監(jiān)督權(quán)利受到侵害時得到救濟。要使納稅人權(quán)利的實現(xiàn)具有可操作性，需要提高納稅人自身意識并建立我國的納稅人訴訟制度。

關(guān)鍵詞：公共財政;政府預(yù)算;納稅人權(quán)利;預(yù)算參與

人們在社會生活中會產(chǎn)生公共需求，而自身卻無法站在維護公共利益的角度提供滿足需要的公共產(chǎn)品，最終這一重擔(dān)便落在了國家身上。個體通過讓渡一部分財產(chǎn)權(quán)來換取公共產(chǎn)品，而收入最終會用來滿足公眾的需求。那么納稅人履行納稅義務(wù)后如何保障自己的訴求得以實現(xiàn)？如何保障公權(quán)力機關(guān)將稅收收入合理投入到公共產(chǎn)品上？要解決這些問題，公權(quán)力就必須受到全面的監(jiān)督。政府預(yù)算是為了規(guī)范政府的收支行為，對政府權(quán)力進行有效約束的一種手段，預(yù)算能夠?qū)φ呢斦罩袨檫M行限制和監(jiān)督。納稅人的權(quán)利在預(yù)算中的體現(xiàn)便能反映納稅人對政府行為的監(jiān)督，納稅人通過繳納稅款獲得公共產(chǎn)品，應(yīng)擁有征稅與用稅過程的參與和監(jiān)督權(quán)。

一、政府預(yù)算中納稅人權(quán)利的缺失

（一）我國公共財政的發(fā)展背景

我國公共財政的發(fā)展具有極強的時代化背景。在計劃經(jīng)濟體制時期財政制度是為了滿足政府的需要而非民眾的心愿。伴隨著計劃經(jīng)濟體制逐漸過度到市場經(jīng)濟體制，政府開始賦予企業(yè)一定的權(quán)利，但納稅人更多時候扮演的仍然是服從式的納稅義務(wù)人角色。權(quán)利和義務(wù)本應(yīng)相呼應(yīng)，履行義務(wù)的同時納稅人的權(quán)利又體現(xiàn)在何處？納稅人自己都不知道自己有什么權(quán)利、如何去行使權(quán)利。因此納稅人的權(quán)利要得以維護與實現(xiàn)，就要改變公共財政的狀態(tài)。

（二）納稅人權(quán)利的體現(xiàn)

政府財政體制改革的核心問題就是要限制政府的征稅權(quán)與建立民主的政府財政預(yù)算制度。就限制政府的征稅權(quán)來看，《稅收征管法》第八條規(guī)定了納稅人可以對稅收征收過程進行監(jiān)督。這些權(quán)利在形式上得以體現(xiàn)但卻沒有具體的操作方法，納稅人權(quán)利的保護沒有獲得實質(zhì)上的實現(xiàn)。另外，納稅人作為稅收的貢獻者不應(yīng)只是防止國家的不當(dāng)征收，還應(yīng)對政府的用稅過程實施監(jiān)督。就政府預(yù)算制度而言，稅收收入是預(yù)算收入的主要來源，政府通過提供公共產(chǎn)品向納稅人征稅取得稅收收入，納稅人就應(yīng)當(dāng)對稅收使用的全過程進行決定與監(jiān)督。

（三）預(yù)算制度中納稅人權(quán)利的匱乏

納稅人是公共財政的主體，納稅人通過繳納稅款來獲得公共產(chǎn)品。國家征稅的正當(dāng)性與合理性是社會公共利益，既然征稅的出發(fā)點和落腳點最終都回到納稅人本身，其自然應(yīng)享有對公共財政的監(jiān)督權(quán)。但是由于歷史遺留問題，納稅人對政府一般而言都是聽從的態(tài)度，即使少數(shù)有維護權(quán)利的意識，也會因成本過高而放棄，久而久之便會出現(xiàn)強政府弱納稅人的局面。沒有了納稅人的抗衡，政府就容易出現(xiàn)權(quán)力濫用和權(quán)力腐敗現(xiàn)象。因此，應(yīng)當(dāng)明晰納稅人在預(yù)算中所享有的權(quán)利并通過具體有效的程序去保障它的實現(xiàn)，使政府能夠受到納稅人的有效監(jiān)督與制約。

二、政府預(yù)算制度下納稅人應(yīng)享有的權(quán)利

預(yù)算制度是實現(xiàn)政府權(quán)利公開化最有效的途徑，納稅人想讓政府的用稅權(quán)公開透明，就得讓政府預(yù)算受到監(jiān)督。納稅人的權(quán)利不僅要體現(xiàn)在稅收征收方面，而且要體現(xiàn)在稅收的使用方面。其至少應(yīng)享有以下三方面權(quán)利：

首先是預(yù)算信息知情權(quán)。納稅人的權(quán)利要想在政府預(yù)算中得到實現(xiàn)，首先便要知道和了解預(yù)算信息。政府應(yīng)為納稅人提供了解預(yù)算情況的服務(wù)，使預(yù)算法實施能夠更加公平合理。應(yīng)當(dāng)進一步擴大財政信息的公開范圍并且規(guī)定具體的公開程序，使得政府信息公開制度具有可操作性。政府應(yīng)主動及時的公開預(yù)算信息，實現(xiàn)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算、評價等過程的全公開。公開應(yīng)盡可能詳細，除此之外對于滿足條件的申請公開也應(yīng)做出及時答復(fù)。

其次是預(yù)算過程參與權(quán)。納稅人預(yù)算參與權(quán)是指納稅人通過參與預(yù)算對政府支配利用公共資源的過程進行監(jiān)督的權(quán)利。預(yù)算制度是對政府權(quán)力進行控制的有效途徑。如果納稅人能夠在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等過程中行使權(quán)利，那么納稅人就能對政府使用稅款的行為進行有效的監(jiān)督。納稅人預(yù)算參與權(quán)是納稅人稅收權(quán)利擴展與預(yù)算機制銜接的產(chǎn)物，如果納稅人能夠參與預(yù)算收入與支出的全過程，那么納稅人就通過預(yù)算對公權(quán)力進行了監(jiān)督。納稅人預(yù)算參與權(quán)會讓預(yù)算體制更加公開透明，有利于實現(xiàn)納稅人用稅監(jiān)督的目的。

最后是預(yù)算監(jiān)督救濟權(quán)。如果納稅人的上述權(quán)利因政府干涉而無法有效行使的話，就必須讓納稅人得到救濟。就納稅人的角度而言，其可以向做出違法行為的行政機關(guān)的上級提起行政復(fù)議或向司法機關(guān)提起訴訟。但是我國還沒有與之相配套的訴訟制度。

三、預(yù)算中納稅人權(quán)利的實現(xiàn)途徑

要想讓納稅人的權(quán)利在政府預(yù)算制度中得到真正的實現(xiàn)，僅是對納稅人的權(quán)利進行界定與規(guī)定是遠遠不夠的。要使權(quán)利的實現(xiàn)具有可操作性，有具體的方法與途徑來保障權(quán)利的實現(xiàn)。

（一）提高納稅人的權(quán)利意識

法律中關(guān)于納稅人權(quán)利的規(guī)定無法得到有效的貫徹落實，其中一個很重要的原因便是納稅人自己的權(quán)利保護意識不足。納稅人必須要樹立起監(jiān)督政府用稅的意識。為了增強納稅人意識，要通過新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等多種方式宣傳納稅人的權(quán)利，讓納稅人認識到自己的權(quán)利。要讓納稅人對于自己維權(quán)的途徑和救濟方式都有清晰的認知，要讓納稅人敢維權(quán)、能維權(quán)。

（二）政府主體制定機制與措施

應(yīng)強化政府對納稅人參與預(yù)算的程序保障，政府應(yīng)完善各種切實可行的機制，設(shè)計預(yù)算參與程序以及強化對預(yù)算權(quán)力主體的監(jiān)督問責(zé)機制，以社會公共利益為目標(biāo)，對納稅人參與出現(xiàn)的問題予以改正。提升預(yù)算透明度，確保社會公眾對預(yù)算執(zhí)行信息的充分獲取，加強社會公眾參與。

（三）建立納稅人訴訟制度

納稅人訴訟是指以納稅人身份對政府的違法公共支出行為等向法院提起的訴訟。在主要發(fā)達國家都規(guī)定了納稅人訴訟制度，但是可惜的是我國還沒有相應(yīng)的規(guī)定。納稅人訴訟制度不僅能將納稅人的權(quán)利由稅款征收方面擴大到參與監(jiān)督方面，而且能夠提高納稅人的公民意識，提升納稅人的主體地位。建立納稅人訴訟制度能使得納稅人的利益遭受損害的時候能夠得到有效的救濟。用訴訟制度來制約政府，規(guī)范政府行為，允許納稅人提起行政訴訟來保護權(quán)利并實現(xiàn)監(jiān)管。

四、結(jié)語

政府預(yù)算制度的合理性與對納稅人權(quán)利的保護是相輔相成的。政府有效配置公共資源并提供公共產(chǎn)品，納稅人通過行使權(quán)利將自己的需求有效傳遞給政府，在監(jiān)督政府職權(quán)的同時使稅收得到合理使用。納稅人的權(quán)利在政府預(yù)算中得到有效的實現(xiàn)，其就能夠更好的去監(jiān)督政府的行為。納稅人的權(quán)利保障的越好，政府預(yù)算制度就會越透明合理，政府提供的公共產(chǎn)品也就會越好，這樣就形成了一種良性循環(huán)。綜上對納稅人權(quán)利的保護是整個稅收體制中非常重要的一環(huán)，只有讓納稅人的權(quán)利得到充分的保護國家權(quán)力與個人權(quán)利才能真正達到平衡狀態(tài)。所以要讓納稅人不僅在征稅過程而且在用稅過程都能夠?qū)φ袨檫M行有效的監(jiān)控，讓納稅人權(quán)利真正的得到實現(xiàn)。

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